內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)原理

第六章內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)原理第一節(jié)內(nèi)部控制概論

第二節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的意義和原則第三節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制概論一、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制的要素三、內(nèi)部控制的固有局限一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。

內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中。二、內(nèi)部控制的要素（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評估（三）控制活動(dòng)（四）信息與溝通（五）監(jiān)督（一）控制環(huán)境

誠信的原則和道德價(jià)值觀

評定員工的能力

董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)

管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格

組織結(jié)構(gòu)

責(zé)任的分配與授權(quán)

人力資源政策及實(shí)務(wù)提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具體目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。

環(huán)境變化后的管理。分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)（三）控制活動(dòng)

高層經(jīng)理人員分析企業(yè)績效

直接部門管理

對信息處理的控制

實(shí)體控制

績效指標(biāo)的比較

分工（責(zé)任劃分）是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。（四）信息與溝通

信息系統(tǒng)。處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。

溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。（五）監(jiān)督

持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng);

個(gè)別評估。企業(yè)有時(shí)需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。

報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)給高層管理階層及董事會(huì)。由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。三、內(nèi)部控制的固有局限

行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊

不相容職務(wù)的人員相互串通作弊

行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求

實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題

出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第二節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的意義和原則一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的意義二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)就是為了保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的意義

保證職工恪盡職守，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率

保證會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)資料的正確性、真實(shí)性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)被盜用、浪費(fèi)和無效率地使用

保證企業(yè)各項(xiàng)政策以及黨和國家各項(xiàng)政策、法令、法律的貫徹和執(zhí)行

為開展審計(jì)工作創(chuàng)造條件二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則

適合控制環(huán)境的原則

按控制目標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施的原則

有效控制風(fēng)險(xiǎn)的原則

不相容職務(wù)分離控制的原則

業(yè)務(wù)授權(quán)處理的控制原則

財(cái)產(chǎn)及文件記錄的安全控制原則主要有公司治理的結(jié)構(gòu)，管理層的管理思想和風(fēng)險(xiǎn)理念，對遵紀(jì)守法的態(tài)度、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及分工、員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)、培訓(xùn)和考核制度，職工防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以及對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的認(rèn)識(shí)、對達(dá)成控制目標(biāo)的自覺性和積極性第三節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容一、內(nèi)部控制的類型二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的總體思路三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)步驟四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的主要業(yè)務(wù)流程一、內(nèi)部控制的類型（一）組織規(guī)劃控制（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制（三）文件記錄控制（四）全面預(yù)算控制（五）實(shí)物保全控制（六）職工素質(zhì)控制（七）風(fēng)險(xiǎn)防范控制（八）內(nèi)部報(bào)告控制（九）電算化控制（十）內(nèi)部審計(jì)控制按關(guān)鍵控制點(diǎn)的不同（一）組織規(guī)劃控制

對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的控制

對職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制

法人的治理結(jié)構(gòu)；管理部門設(shè)置及其關(guān)系授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

明確授權(quán)批準(zhǔn)方式：一般授權(quán)和特殊授權(quán)

建立授權(quán)批準(zhǔn)體系

授權(quán)批準(zhǔn)的范圍授權(quán)批準(zhǔn)的層次授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)的程序（三）文件記錄控制

建立組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表

建立全員崗位說明書

業(yè)務(wù)程序手冊

統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

憑證編號(hào)

統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（四）全面預(yù)算控制

預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序

預(yù)算的編制和審定

預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)

預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)

預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控

預(yù)算差異的分析與調(diào)整

預(yù)算業(yè)績的考核為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃（五）實(shí)物保全控制

限制接近

定期盤點(diǎn)

記錄保護(hù)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控（六）職工素質(zhì)控制

建立嚴(yán)格招聘程序

制定員工工作規(guī)范

定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)

定期對職工業(yè)績進(jìn)行考核，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲力度

對重要崗位員工（如采購、銷售、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制

工作崗位輪換（七）風(fēng)險(xiǎn)防范控制

籌資風(fēng)險(xiǎn)評估

投資風(fēng)險(xiǎn)評估

信用風(fēng)險(xiǎn)評估

合同風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評