營業(yè)稅稅收籌劃

營業(yè)稅稅收籌劃9/15/20231河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。合作建房有兩種方式，第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換；第二種方式是一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅的規(guī)定，“以無形資產(chǎn)投資”入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。這樣，提供土地使用權(quán)的一方視為投資入股，不征營業(yè)稅；而只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，對雙方分得的利潤不征稅。9/15/20232河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是，甲、乙各分得500萬元的房屋。9/15/20233河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對于甲方應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對于乙方應技“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅；由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙各方應納營業(yè)稅：500×5％＝25(萬元)雙方合計繳納50萬元的營業(yè)稅。9/15/20234河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款?？梢姡愂栈I劃效果相當明顯。9/15/20235河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)在固定資產(chǎn)銷售過程中，每個環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅，并且以銷售額為計稅依據(jù)。因此，應盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。減少稅收支出。9/15/20236河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

某企業(yè)A作為B企業(yè)的債權(quán)人，B欠A1400萬資金并且無力償還，B與A協(xié)商愿意將下屬一幢大樓作價2000萬元轉(zhuǎn)讓給A。A要支付給B差價600萬元。A經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)可以將該大樓以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給C。問A是否接受B的建議，是否還有更好的辦法？9/15/20237河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

如果A接受B得建議則A在銷售大樓是要繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅額為：2000×5%＝100萬則實際收回債權(quán)=2000―600―100=1300萬元由于交稅使的實際收回資金減少100萬元。如果A不直接取得B的大樓所有權(quán)，而是把C的意愿轉(zhuǎn)告給B，讓C和B完成交易后從B處收回1400萬債務。這時A沒有任何損失。B兩種情況下都要轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，在價格不變的情況下，B沒有任何額外損失。通過減少交易環(huán)節(jié)，取得了明顯的節(jié)稅效果。9/15/20238河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何估算，其應納稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項規(guī)定可知如果能夠改變原材料購進價格，就會出現(xiàn)不同的營業(yè)額，可以達到節(jié)稅的目的。9/15/20239河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

施工企業(yè)甲為建設單位乙建造一座房屋，總承包價為4000萬元，工程所需的材料由建設單位乙來購買，價款為2500萬元。價款結(jié)清后，施工企業(yè)甲應納營業(yè)稅為：(4000十2500)×3％＝195(萬元)甲企業(yè)同時進行的工程較多，在建材市場采購過程中具有一定的價格優(yōu)勢，能夠以1800萬元的價格買到同樣的材料。這時，如果由甲代為采購，則總承包價就成了5800萬元，此時甲企業(yè)應納營業(yè)稅為：5800×3％＝174(萬元)通過稅收籌劃，甲節(jié)約了21萬元的稅款。9/15/202310河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

營業(yè)稅稅率的稅收籌劃（一）兼營行為的稅率選擇 兼營不同稅率的營業(yè)稅，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；末分別核算的，稅務部門將從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混在一起的營業(yè)額就按哪個稅率計稅。由此可見，分別核算可以減少稅收負擔。9/15/202311河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

某高級酒樓既經(jīng)營飲食業(yè)，又經(jīng)營娛樂業(yè)。2002年3月，該餐廳飲食業(yè)收入為120萬元，娛樂業(yè)收入為40萬元(適用稅率為20％)。該餐廳應如何進行核算才可減輕稅收負擔?9/15/202312河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

該餐廳經(jīng)營飲食業(yè)，屬于營業(yè)稅中的服務業(yè)項目，適用稅率為5％，而娛樂業(yè)也屬營業(yè)稅中的項目，適用稅率為20％。因此，該餐廳的經(jīng)營方式屬于兼營不同稅目的兼營行為，可以采取兩種核算方式，一種是統(tǒng)一核算，另一種是分別核算。如果統(tǒng)一核算，則應將飲食業(yè)與娛樂業(yè)的全部收入一并按娛樂業(yè)的稅率20％繳納營業(yè)稅。這時應納營業(yè)稅為(120+40)×20％＝32(萬元)9/15/202313河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

如果分別核算，則飲食業(yè)按服務業(yè)項目5％的稅率征收營業(yè)稅，這時餐飲部分應納營業(yè)稅為：120×5％＝6(萬元)；娛樂業(yè)部分按20％的稅率征收營業(yè)稅，娛樂部分應納營業(yè)稅為：40×20％＝8(萬元)。該餐廳合計繳納營業(yè)稅為：8十6＝14(萬元)顯然，分別核算比不分別核算少納稅32—14=18(萬元)。9/15/202314河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

通過不同稅目間的調(diào)整在進行經(jīng)濟行為前，因該考慮到要繳納營業(yè)稅的問題。對于不同的經(jīng)濟行為規(guī)定了不同的稅率。這時納稅人可以通過合理籌劃自己的經(jīng)濟行為，找到對自己最為有利的稅率繳納營業(yè)稅。9/15/202315河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目（3%）征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目（5%）征收營業(yè)稅。9/15/202316河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

甲單位發(fā)包一建設工程。通過工程承包公司乙，施工單位丙最后中標，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為11000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是在甲丙間負責工程的協(xié)調(diào)溝通工作，丙支付乙公司服務費用1000萬元。此時，乙公司應納營業(yè)稅為：1000×5％＝50(萬元)9/15/202317河北大學管理學院——姜杰凡中國最大的資料庫下載

如果乙公司直接和甲公司簽訂工程承包合同，合同金額為11000萬元。然后乙公司再把該工程以10000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司。這樣，乙公司應繳納營業(yè)稅為：(11000—10000)×3％＝30(萬元)因此，通過合同簽約方式的稅收籌劃，乙公司可節(jié)約20萬元的