初級會計(jì)學(xué) 第1章 總論

第一章總論

本章是對《初級會計(jì)學(xué)》的總括介紹，通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解會計(jì)最基本的理論問題，掌握會計(jì)的含義、職能、目標(biāo)，會計(jì)對象與要素，會計(jì)基本準(zhǔn)則和會計(jì)方法。通過一個(gè)故事初步認(rèn)識會計(jì)第一節(jié)會計(jì)的含義、職能與目標(biāo)一、會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展人類要生存,社會要發(fā)展，就離不開物質(zhì)資料的生產(chǎn)。人們在進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)過程中，必然關(guān)心生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)效益，即盡可能以小的勞動耗費(fèi)，取得更大更多的勞動成果，以滿足人類不斷增長的物質(zhì)和文化生活的需要。要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就必須對物質(zhì)資料的生產(chǎn)過程進(jìn)行記錄、計(jì)算、比較與分析，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

用來記錄、計(jì)算勞動耗費(fèi)和勞動成果的行為就是會計(jì)活動。

并非人類一有生產(chǎn)實(shí)踐就產(chǎn)生了會計(jì)思想和會計(jì)行為，它是隨社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而不斷產(chǎn)生和完善起來的。⑴最初的會計(jì)，產(chǎn)生于人類生活的初級階段，可追溯至公元前3600年。那時(shí)文字尚未產(chǎn)生，會計(jì)的形式主要為結(jié)繩記事、刻畫記事，其作用是記錄、計(jì)量勞動成果，為其分配服務(wù)。會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展⑵社會發(fā)展，生產(chǎn)力提高，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)。會計(jì)從生產(chǎn)生活的附帶職能中逐漸脫離出來，具有了獨(dú)立職能，為產(chǎn)品交換服務(wù)，開始比較得失，權(quán)衡利弊。隨著國家的出現(xiàn)，統(tǒng)治階級開始管理財(cái)政稅收，政府會計(jì)產(chǎn)生。會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展⑶社會過渡到商品經(jīng)濟(jì)社會，尤其是進(jìn)入資本主義社會后，會計(jì)從簡單的記錄、計(jì)量、比較得失，逐漸發(fā)展成為一門具有完整方法體系的學(xué)科，11—12世紀(jì)誕生于意大利的借貸記賬法成為近代會計(jì)的產(chǎn)生標(biāo)志，并于15-19世紀(jì)傳遍歐洲大陸。①11世紀(jì)，阿拉伯?dāng)?shù)字取代羅馬文字，使記賬變得清晰；②11—13世紀(jì)，十字軍東征使意大利沿海城市成為東西方貿(mào)易的連接中心；③航海業(yè)的發(fā)展，促使商人們開始進(jìn)行海上合伙長途販運(yùn)；④商業(yè)貿(mào)易對資本的需求推動了借貸活動和銀行信用發(fā)展。會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展⑷產(chǎn)業(yè)革命后會計(jì)方法飛速發(fā)展。股份公司出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，獨(dú)立的職業(yè)會計(jì)師出現(xiàn)（CPA）。會計(jì)不再局限于為企業(yè)主服務(wù)，而且要考慮到企業(yè)外部利益集團(tuán)的需要，傳統(tǒng)會計(jì)產(chǎn)生變革，“財(cái)務(wù)會計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生，會計(jì)核算日益規(guī)范，會計(jì)準(zhǔn)則制定，會計(jì)理論和方法進(jìn)一步系統(tǒng)化。會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展⑸二戰(zhàn)結(jié)束后，企業(yè)規(guī)模加大，生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，市場競爭加劇，管理當(dāng)局要求會計(jì)不僅要反映過去，而且要控制現(xiàn)在、預(yù)測未來。會計(jì)開始參與管理，“管理會計(jì)”產(chǎn)生。會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展⑹20世紀(jì)20—30年代，西方發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，政府開始加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的管制，稅收會計(jì)和政府會計(jì)得以形成。70年代以來，隨著跨國經(jīng)營和跨國貿(mào)易的發(fā)展，國際會計(jì)迅速發(fā)展起來。會計(jì)電算化的發(fā)展也更加的廣泛和深入。會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展決定會計(jì)發(fā)展的6個(gè)重要事件

1、意大利商業(yè)革命——促使了復(fù)式簿記的誕生。2、東印度公司——形成了持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期的概念，同時(shí)也促使了股份公司的產(chǎn)生。3、英國工業(yè)革命——成本會計(jì)產(chǎn)生，使以商品買賣活動為主的傳統(tǒng)會計(jì)向以工業(yè)化生產(chǎn)為主的近代會計(jì)轉(zhuǎn)變。4、南海公司泡沫——揭開了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕。5、1929～1933年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)——公認(rèn)會計(jì)原則的確立；企業(yè)會計(jì)正式分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大領(lǐng)域。6、20世紀(jì)末的新經(jīng)濟(jì)浪潮與安然丑聞——傳統(tǒng)的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論遭遇質(zhì)疑，會計(jì)準(zhǔn)則受到全新的挑戰(zhàn)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)已經(jīng)從簡單的記錄行為發(fā)展成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中維系企業(yè)、政府和社會之間的一條紐帶。我國會計(jì)發(fā)展滯后的原因：重農(nóng)輕商，閉關(guān)鎖國。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要！總結(jié)：1、古代會計(jì)階段特點(diǎn)：單式記賬、附帶職能、實(shí)物和貨幣計(jì)量、官廳會計(jì)2、近代會計(jì)階段特點(diǎn)：復(fù)式記賬、管理職能、貨幣計(jì)量、會計(jì)核算方法、企業(yè)會計(jì)3、現(xiàn)代會計(jì)階段特點(diǎn)：財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)、會計(jì)理論、會計(jì)國際化、注冊會計(jì)師二、現(xiàn)代會計(jì)的含義

會計(jì)是通過專門的方法收集、加工和利用以一定貨幣單位計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。三、會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)的目標(biāo)是會計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的。1、總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益。

經(jīng)濟(jì)效益：產(chǎn)出－投入。2、具體目標(biāo)：滿足會計(jì)信息使用者的決策需要。（1）企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息需要（2）企業(yè)外界的會計(jì)信息需要會計(jì)信息使用者內(nèi)部管理投資者（出資人）債權(quán)人國家宏觀管理其他會計(jì)能提供的信息財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果（業(yè)績）現(xiàn)金流量其他會計(jì)職能――是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。會計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大基本職能。四、會計(jì)的職能（一）會計(jì)核算

會計(jì)核算是通過價(jià)值量對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并進(jìn)行公正報(bào)告的工作。簡稱記賬、算賬、報(bào)賬。第一：主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況。第二：具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。第三：要對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映。貨幣量度：會計(jì)主要采用，其他管理部門參考使用；實(shí)物量度：銷售、采購、生產(chǎn)部門主要采用，會計(jì)部門參考使用；勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計(jì)部門參考使用完整性：所有的會計(jì)對象，不能有遺漏；連續(xù)性：會計(jì)處理要連續(xù)進(jìn)行，不能有中斷；系統(tǒng)性：采用科學(xué)的方法進(jìn)行會計(jì)處理。事后核算：定期總結(jié)；事中核算：隨時(shí)調(diào)節(jié)；事前預(yù)測：合理預(yù)計(jì)。（二）會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。

第一：主要通過價(jià)值指標(biāo)來進(jìn)行。

第二：要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督。第三：目的是保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性和合理性。

合法性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家法規(guī)，會計(jì)準(zhǔn)則等；合理性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的要求。

會計(jì)核算職能與會計(jì)監(jiān)督職能之間的關(guān)系:

會計(jì)的核算職能是會計(jì)最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他經(jīng)濟(jì)管理活動相比，這種核算具有全面性和綜合性。

核算為監(jiān)督提供依據(jù)，監(jiān)督促進(jìn)會計(jì)核算，使核算更有意義。第二節(jié)會計(jì)對象和會計(jì)要素會計(jì)對象:企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動（資金運(yùn)動）會計(jì)要素:會計(jì)對象的具體化

一、會計(jì)要素

從會計(jì)的角度，對經(jīng)濟(jì)活動按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目。即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。

企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源

這些物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)

這些物質(zhì)資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負(fù)債這些物質(zhì)資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益

我們應(yīng)當(dāng)說：這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進(jìn)行分析的結(jié)果。資金的運(yùn)用=資金的來源企業(yè)資產(chǎn)物質(zhì)資源負(fù)債所有者權(quán)益收入虧損費(fèi)用從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流出，亦即費(fèi)用。包括工資、設(shè)備、材料消耗而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)等收入會計(jì)工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。

按照法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配

我們應(yīng)當(dāng)說：這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行分析的結(jié)果。

費(fèi)用收入利潤（一）資產(chǎn)與權(quán)益

1、資產(chǎn)。是指過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（1）資產(chǎn)的特征：①企業(yè)所擁有的或所控制的，即擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）或有支配使用權(quán)；②能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；

③過去交易或事項(xiàng)形成的，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認(rèn)；④能以貨幣計(jì)量。非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)（2）資產(chǎn)的分類：長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項(xiàng)存貨

資產(chǎn)（1）流動資產(chǎn)：在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)可以變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。（2）非流動資產(chǎn)（長期資產(chǎn)）：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，長于一年才能夠耗用和變現(xiàn)。

2、負(fù)債。是指過去交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征：（1）負(fù)債是過去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，潛在的義務(wù)不能確認(rèn)為負(fù)債；（2）償還義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

（3）負(fù)債一定是能夠用貨幣計(jì)量的。3、所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是資產(chǎn)償還完負(fù)債后的剩余權(quán)益。從內(nèi)容上看，所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人投入企業(yè)的資本；（本錢）企業(yè)在經(jīng)營中形成的盈余，即累積資本增值額。（利錢）（二）收入、費(fèi)用與利潤1、收入。指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入提供勞務(wù)收入他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入

收入收入的特征：

（1）是日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入；日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目的而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。（2）收入能形成經(jīng)濟(jì)利益的流入；

（3）收入的形成伴隨著資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

2、費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。

特征：費(fèi)用是為取得收入付出的代價(jià)經(jīng)濟(jì)利益流出瞬間資產(chǎn)使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加

3、利潤

利潤是指企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果。特征：增加所有者權(quán)益二、會計(jì)要素之間的關(guān)系及會計(jì)等式（一）資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益（恒等式）（二）利潤=收入－費(fèi)用（三）資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用2現(xiàn)金28銀行存款140應(yīng)收賬款480存貨350固定資產(chǎn)短期借款200應(yīng)付賬款400實(shí)收資本350盈余公積501000600+400資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將會對會計(jì)等式產(chǎn)生影響。

1、物質(zhì)資源流入企業(yè)。2、物質(zhì)資源流出企業(yè)。

3、資產(chǎn)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。4、負(fù)債與所有者權(quán)益之間及內(nèi)部相互轉(zhuǎn)化。

但是，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。1、物質(zhì)資源流入企業(yè)。等式兩方等額增加。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益