5第五章-長期股權(quán)投資課件

第五章長期股權(quán)投資

主講南京財經(jīng)大學(xué)李保興9/14/20231李保興第五章長期股權(quán)投資主講第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、含義及分類含義：長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。按對被投資企業(yè)影響程度的分類1.具有控制的權(quán)益性投資：是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益，即子公司的投資9/14/20232李保興第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、含義及分類8/4/2022.具有共同控制的權(quán)益性投資：是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。即合營企業(yè)投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。即聯(lián)營企業(yè)投資4.不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資9/14/20233李保興2.具有共同控制的權(quán)益性投資：是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所二、長期股權(quán)投資初始計量原則（1）長期股權(quán)投資取得時按初始投資成本入賬（2）取得長期股權(quán)投資時，如果實(shí)際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。9/14/20234李保興二、長期股權(quán)投資初始計量原則（1）長期股權(quán)投資取得時按初始投三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并，包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。只有控股合并形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。9/14/20235李保興三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資8/4/20235李保興（一）同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司9/14/20236李保興（一）同一控制下企業(yè)合并合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方的初始投資成本：在被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。

1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)方式為合并對價，按照在合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額為初始投資成本，差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積余額不足沖減的調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券或債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用9/14/20237李保興合并方的初始投資成本：在被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例：華聯(lián)公司和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。08年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)賬面原價為1800萬元，已提折舊400萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元；投出無形資產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已攤銷200萬元；支付銀行存款2500萬元。08年3月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對A公司的控制權(quán)。當(dāng)日A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5000萬元；華聯(lián)公司“資本公積—股本溢價”科目余額450萬元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計65萬元。9/14/20238李保興例：華聯(lián)公司和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。08年2月華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為實(shí)施最終控制的一方，合并日為08年3月1日。（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理 1200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200累計折舊 400貸：固定資產(chǎn) 18009/14/20239李保興華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為實(shí)施最終控制的一（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本=5000×80%=4000（萬元）借：長期股權(quán)投資—A司（成本）4000累計攤銷 200資本公積—股本溢價 450盈余公積 50貸：無形資產(chǎn) 1000固定資產(chǎn)清理 1200銀行存款 2500（3）支付直接合并費(fèi)用借：管理費(fèi)用 65貸：銀行存款 659/14/202310李保興（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資8/4/202310李保興2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價按照在合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額為初始投資成本，發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額為股本，差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益為合并發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)等抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的沖減留存收益P134,例29/14/202311李保興2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價8/4/202311李（二）非同一控制下企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司C子公司D公司E子公司F子公司合并購買方被購買方9/14/202312李保興（二）非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司C子公司D公司非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本確定：（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值9/14/202313李保興非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項購買交易，（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為每一單項交易成本之和（3）在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項：如果已作出約定，購買日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本9/14/202314李保興（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為每一單項購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支；付出的資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，公允價值確認(rèn)收入，賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本9/14/202315李保興購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計購買方因合并而發(fā)行債券等支付的手續(xù)費(fèi)，計入發(fā)行債券的初始計量金額購買方因合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價收入，溢價收入不足沖減的沖減留存收益購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用：計入企業(yè)合并成本P135-136；例3、49/14/202316李保興購買方因合并而發(fā)行債券等支付的手續(xù)費(fèi)，計入發(fā)行債券的初始計量四、以其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出例甲公司09年1月1日,以銀行存款300萬元購入C公司2%的股份準(zhǔn)備長期持有。另支付交易費(fèi)用1萬元。借:長期股權(quán)投資—C公司301萬元貸:銀行存款301萬元9/14/202317李保興四、以其他方式取得的長期股權(quán)投資例甲公司09年1月1日,以銀（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益證券的公允價值為初始投資成本例甲公司與C公司達(dá)成協(xié)議,約定甲公司發(fā)行權(quán)益性證券為對價取得C公司10%的股份，發(fā)行的權(quán)益性證券面值1元，發(fā)行價格3元，共計1000萬股，另支付發(fā)行費(fèi)用100萬元。借:長期股權(quán)投資—C公司3000萬元貸：股本1000萬元貸：資本公積2000萬元借：資本公積100萬元貸：銀行存款100萬元9/14/202318李保興（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益證券的公允（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按合同協(xié)議約定價值為初始投資成本，如合同協(xié)議約定價值不公允，則以公允價值為初始投資成本。例甲公司與C公司達(dá)成協(xié)議,約定C公司以其持有的乙公司2000萬股作為資本投入企業(yè)，協(xié)議約定該股權(quán)投資價值6000萬元，可折算甲公司每股面值1元的普通股2500萬股，取得該項投資以后甲公司持有乙公司10%的股權(quán)。借:長期股權(quán)投資—乙公司6000萬元貸：股本2500萬元貸：資本公積3500萬元9/14/202319李保興（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按合同協(xié)議約定價值為初始投資（4）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ)。P138;例82.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為計量基礎(chǔ)。P139;例9（5）債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按公允價值入賬，公允價值與債權(quán)賬面價值之差計入營業(yè)外支出。P140;例109/14/202320李保興（4）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資8/4/202320第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、成本法（一）含義：是指長期股權(quán)投資通常按投資成本計價，除追加或收回投資外，一般不對股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。9/14/202321李保興第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、成本法8/4/202321（二）成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。(子公司)

2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。9/14/202322李保興（二）成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的（三）成本法的基本核算程序1、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。2、追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。3、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。收到股票股利時只在備查簿中登記，不做投資收益。9/14/202323李保興（三）成本法的基本核算程序1、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成（四）核算舉例[例1]甲公司2009年3月1日,以銀行存款購入C公司普通股100000股，占C公司2%的股份,準(zhǔn)備長期持有。購入價每股2.30元，交易費(fèi)用1000元，C公司已于2月20日宣告將于近期發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.2元。2009.1.1借:長期股權(quán)投資—C公司211000應(yīng)收股利20000貸:銀行存款2310009/14/202324李保興（四）核算舉例[例1]甲公司2009年3月1日,以銀行存款購2009.3.26收到股利借:銀行存款20000貸應(yīng)收股利20000C公司2010年3月5日宣告發(fā)放2009年度的現(xiàn)金股利每股0.3元。2010.3.5借:應(yīng)收股利30000貸:投資收益300009/14/202325李保興2009.3.26收到股利C公司2010年3月5【例2】

（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司以628000元的價款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得M公司普通股250000股，占M公司股份的1%；華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。借：長期股權(quán)投資—M公司（成本）628000

貸：銀行存款 6280009/14/202326李保興【例2】（1）20×3年2月10日，華聯(lián)公司以6280（2）×3年4月15日，M公司宣告×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為03年5月10日華聯(lián)公司不作正式會計記錄，于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票總數(shù)=250000+75000=325000（股）（3）×4年3月5日，M公司宣告×3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元；現(xiàn)金股利=325000×0.20=65000（元）借：應(yīng)收股利 65000貸：投資收益 650009/14/202327李保興（2）×3年4月15日，M公司宣告×2年度股利分配方案，每股（4）×4年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于×5年4月25日宣告04年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元；現(xiàn)金股利=325000×0.10=32500（元）借：應(yīng)收股利 32500貸：投資收益 325009/14/202328李保興（4）×4年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于×5年（5）20×5年度M公司虧損，該年未進(jìn)行股利分配；華聯(lián)公司不作會計處理。（6）×6年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；華聯(lián)公司不作會計處理。（7）×7年度M公司繼續(xù)盈利，于×8年3月10日宣告×7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元?，F(xiàn)金股利=325000×0.25=81250（元）借：應(yīng)收股利 81250貸：投資收益 812509/14/202329李保興（5）20×5年度M公司虧損，該年未進(jìn)行股利分配；華聯(lián)公司不二、權(quán)益法（一）含義長期股權(quán)投資最初以投資成本計價，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使長期股權(quán)投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中應(yīng)享有份額的一種會計處理方法。9/14/202330李保興二、權(quán)益法8/4/202330李保興（二）適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。（三）科目設(shè)置：長期股權(quán)投資-投資成本-損益調(diào)整-所有者權(quán)益其他變動9/14/202331李保興（二）適用范圍：（三）科目設(shè)置：8/4/202331李保興（四）基本核算程序1.取得投資時：初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：銀行存款9/14/202332李保興（四）基本核算程序1.取得投資時：借：長期股權(quán)投資—投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入9/14/202333李保興初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份[例]華聯(lián)公司于X1以2412萬元（包括交易費(fèi)用）購入乙公司25%的普通股，對乙公司有重大影響，采用權(quán)益法核算。（1）假定投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。9000*25%=2250<2412

借：長期股權(quán)投資—投資成本2412貸：銀行存款2412（2）假定投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。10000*25%=2500>2412差額88萬元調(diào)整成本并計入當(dāng)期損益

借：長期股權(quán)投資—投資成本2500貸：銀行存款2412營業(yè)外收入

889/14/202334李保興[例]華聯(lián)公司于X1以2412萬元（包括交易費(fèi)用）購入乙公2.投資收益確認(rèn)每期末按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資方盈利：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益被投資方虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整9/14/202335李保興2.投資收益確認(rèn)被投資方盈利：被投資方虧損：8/4/20233.投資收益調(diào)整（1）被投資單位的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。（2）以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位損益進(jìn)行調(diào)整，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)9/14/202336李保興3.投資收益調(diào)整8/4/202336李保興[例]華聯(lián)公司于X1以2400萬元（包括交易費(fèi)用）購入乙公司20%的普通股，對乙公司有重大影響，采用權(quán)益法核算，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。除下列項目外其他資產(chǎn)負(fù)債公允價值與賬面價值相同。賬面價值已折舊或攤銷公允價值剩余使用年限存貨9001000固定資產(chǎn)2000500180015無形資產(chǎn)130026012008存貨80%已經(jīng)出售，折舊和攤銷都用直線法，不考慮凈殘值

9/14/202337李保興[例]華聯(lián)公司于X1以2400萬元（包括交易費(fèi)用）購入乙公（1）取得投資借：長期股權(quán)投資—投資成本2400貸：銀行存款2400（2）確認(rèn)投資收益借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整200貸：投資收益200（3）投資收益調(diào)整存貨差額沖減利潤=（1000-900）*80%=80增加折舊沖減利潤=（1800-1500）/15=20增加攤銷沖減利潤=（1200-1040）/8=20應(yīng)沖減投資收益=120*20%=24萬元借：投資收益24貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整249/14/202338李保興（1）取得投資8/4/202338李保興（3）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。9/14/202339李保興（3）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益8/4/202339李保興順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn).p150；例17逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。p151；例18、199/14/202340李保興順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn).8/44.被投資單位宣告分派利潤投資企業(yè)應(yīng)按分得的現(xiàn)金股利部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值（損益調(diào)整），如取得的現(xiàn)金股利超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分，應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資（成本）（1）現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資（成本）（2）股票股利：在備查簿中登記9/14/202341李保興4.被投資單位宣告分派利潤（1）現(xiàn)金股利：8/4/202345.超額虧損被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目。9/14/202342李保興5.超額虧損8/4/202342李保興分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時按以下順序處理：首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整其次沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值借：投資收益貸：長期應(yīng)收款最后按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債借：投資收益貸：預(yù)計負(fù)債9/14/202343李保興分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時按以下順序處理：8/4/20234如經(jīng)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。p154；例219/14/202344李保興如經(jīng)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投6.被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益。借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動貸：資本公積—其他資本公積9/14/202345李保興6.被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資舉例[例]（1）甲公司于X1初以4200萬元購入乙公司30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，資產(chǎn)和負(fù)債公允價值和賬面價值相同。借：長期股權(quán)投資—投資成本4200貸：銀行存款42009/14/202346李保興舉例[例]（1）甲公司于X1初以4200萬元購入乙公司30（2）當(dāng)年4月5日乙公司宣告分派X0年的現(xiàn)金股利800萬元，除權(quán)日為4月15日借：應(yīng)收股利240貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整240實(shí)際收到時：借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利2409/14/202347李保興（2）當(dāng)年4月5日乙公司宣告分派X0年的現(xiàn)金股利800萬元，（3）X1年當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元；期末可供出售金融資產(chǎn)公允價值增值80萬元借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整180貸：投資收益180借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動24貸：資本公積—其他資本公積249/14/202348李保興（3）X1年當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元；期末可供出售金融（4）X2年4月2日乙公司宣告分派X1年的現(xiàn)金股利300萬元，除權(quán)日為4月12日借：應(yīng)收股利90貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整90實(shí)際收到時：借：銀行存款90貸：應(yīng)收股利909/14/202349李保興（4）X2年4月2日乙公司宣告分派X1年的現(xiàn)金股利300萬元（5）X2年當(dāng)年乙公司虧損100萬元；借：投資收益30貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整30（6）X3當(dāng)年乙公司虧損800萬元。借：投資收益240貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2409/14/202350李保興（5）X2年當(dāng)年乙公司虧損100萬元；8/4/202350李第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂疲沙杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法9/14/202351李保興第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法8/1.對于原持有的長期股權(quán)投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額調(diào)整股權(quán)投資賬面價值同時調(diào)整留存收益＞不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞如果原投資的賬面余額如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額9/14/202352李保興1.對于原持有的長期股權(quán)投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)如果追加投資成本追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入2.追加投資新取得的長期股權(quán)投資部分＞不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值如果追加投資成本追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＞差額調(diào)整股權(quán)投資成本同時計入追加當(dāng)期營業(yè)外收入9/14/202353李保興如果追加投資成本追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價3.取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額分不同情況處理：（1）取得原投資時至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時調(diào)整留存收益（2）追加投資當(dāng)期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時計入當(dāng)期損益9/14/202354李保興3.取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公（3）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時計入資本公積p157；例239/14/202355李保興（3）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)（二）處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法先按處置比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)長期股權(quán)投資成本，剩余股權(quán)投資部分按如下原則處理：1.將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較9/14/202356李保興（二）處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法8/4/202356李保如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞如果屬于剩余投資的成本＞差額調(diào)整股權(quán)投資賬面價值同時調(diào)整留存收益應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的