2023年收集高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)試題B卷含答案

2023年收集高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)試題B卷含答案

大題（共10題）一、某公司董事會(huì)議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過(guò)現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制；三是完善合同管理制度，所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書(shū)面合同。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出董事會(huì)會(huì)議提出控制活動(dòng)要點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】（1）將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：預(yù)算控制措施一般不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。（2）所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書(shū)面合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則的要求。或：對(duì)于零星、即時(shí)清結(jié)等交易行為，可不簽訂書(shū)面合同。二、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2018年度發(fā)生的部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：1.2018年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對(duì)外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對(duì)該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。2.2018年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，預(yù)測(cè)產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫(kù)存X原材料的價(jià)格持續(xù)下降。為防范該原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場(chǎng)上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2018年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲公司開(kāi)展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。3.2018年12月27日，甲公司將一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按1200萬(wàn)元回購(gòu)該金融資產(chǎn)。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)事項(xiàng)1，說(shuō)明甲公司在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價(jià)值，并說(shuō)明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法。2.根據(jù)事項(xiàng)2，指出甲公司開(kāi)展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期；并說(shuō)明甲公司2018年12月31日對(duì)X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。3.根據(jù)事項(xiàng)3，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】1.在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值（即公允價(jià)值）作為負(fù)債成分的價(jià)值?！净颍翰捎霉蕛r(jià)值確定負(fù)債成分的價(jià)值?！繉⒖赊D(zhuǎn)換債券發(fā)行收入（可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價(jià)值）與該負(fù)債公允價(jià)值之間的差額作為權(quán)益成分的價(jià)值。將交易費(fèi)用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益工具成分的相對(duì)公允價(jià)值在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配。2.甲公司開(kāi)展的該套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期。（1）被套期項(xiàng)目X原材料：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。【或：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！浚?）套期工具期貨合約：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！净颍汗蕛r(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。】3.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。三、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級(jí)下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問(wèn)題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊(cè)》，②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(4)，針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說(shuō)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理?！敬鸢浮考讜?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷(1.5分)，在審計(jì)報(bào)告中通過(guò)增加描述段的方式予以披露(1.5分)。或：在審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。(3分)四、飛騰公司為一家中央國(guó)有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤(rùn)中心。A、B兩家公司2016年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬(wàn)元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意見(jiàn)分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績(jī)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)結(jié)果分析，B公司業(yè)績(jī)好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對(duì)A、B兩家公司做出業(yè)績(jī)比較評(píng)價(jià)(要求列出計(jì)算過(guò)程)?！敬鸢浮?1)A公司經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－資本占用*加權(quán)平均資本成本率=(1500－7000*6%)*(1－25%)＋7000*6%*(1－25%)－(5000＋7000)*5.5%=465(萬(wàn)元)B公司經(jīng)濟(jì)增加值=660＋2000*6%*(1－25%)－(2000＋7000)*5.5%=255(萬(wàn)元)評(píng)分說(shuō)明：列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值。未理出計(jì)算過(guò)程、計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值的一半。(2)評(píng)價(jià)：從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析，A公司業(yè)績(jī)好于B公司。五、A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為750元/件，而變動(dòng)成本為350元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為480000元。假設(shè)產(chǎn)銷平衡。要求：（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，計(jì)算達(dá)到公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量（保利產(chǎn)量）。（2）據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。計(jì)算預(yù)計(jì)產(chǎn)量下公司能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)為多少？（3）公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。確定或計(jì)算：①單位產(chǎn)品短期變動(dòng)成本；②單位產(chǎn)品長(zhǎng)期變動(dòng)成本；③保利產(chǎn)量?！敬鸢浮浚?）保利產(chǎn)量Q＝（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝3000×（750－350）－600000＝600000（元）（3）①單位產(chǎn)品短期變動(dòng)成本＝350（元/件）；②每批次的長(zhǎng)期變動(dòng)成本＝200000/100＝2000（元/批），單位產(chǎn)品長(zhǎng)期變動(dòng)成本＝2000/30＝66.67（元）；③保利產(chǎn)量＝（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）2640/30=88批，88×2000=176000元，總批次成本降低六、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2018年4月甲單位組織本級(jí)和所屬單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生政府會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬(wàn)元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬(wàn)元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬(wàn)元缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該經(jīng)費(fèi)缺口5萬(wàn)元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。要求：上述處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。【答案】處理不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ?。七、甲公司為一家制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在風(fēng)能發(fā)電領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。甲公司90%的客戶來(lái)自歐美，由于受到歐美政策環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，近年來(lái)風(fēng)能發(fā)電業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率和銷售增長(zhǎng)率均較低。要求：根據(jù)資料，運(yùn)用波士頓矩陣模型，指出甲公司風(fēng)能發(fā)電業(yè)務(wù)在市場(chǎng)中所屬的業(yè)務(wù)類型，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮渴莨窐I(yè)務(wù)。理由：甲公司風(fēng)能發(fā)電業(yè)務(wù)在歐美市場(chǎng)占有率和銷售增長(zhǎng)率均較低。所以屬于瘦狗業(yè)務(wù)。八、2017年6月，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，某中央級(jí)事業(yè)單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)（試行）》。該手冊(cè)規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估。對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離。為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無(wú)論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。要求：判斷上述建議是否正確，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮可鲜鼋ㄗh不正確。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。九、前進(jìn)科技為上市公司，2016年度、2016年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：1.2016年度有關(guān)資料①1月1日，前進(jìn)科技以銀行存款4000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專利技術(shù)(成本為3200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，前進(jìn)科技與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬(wàn)元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元；3月1日，前進(jìn)科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。2.2017年度有關(guān)資料①1月1日，前進(jìn)科技以銀行存款4500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬(wàn)元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬(wàn)元和1360萬(wàn)元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬(wàn)元，4月1日，前進(jìn)科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。⑤乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元?！敬鸢浮?017年，1月1日追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4500貸：銀行存款4500轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：原投資時(shí)投資成本7000萬(wàn)元大于投資時(shí)點(diǎn)被投資單位公允價(jià)值份額6000萬(wàn)元(40000*15%)，不用進(jìn)行調(diào)整；第二次投資時(shí)，投資成本4500萬(wàn)元大于投資時(shí)點(diǎn)被投資單位公允價(jià)值份額4086萬(wàn)元(40860*10%)，也不用進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資129貸：盈余公積10.5利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn){(4700－4000)*15%}*10%94.5資本公積——其他資本公積242017年，3月28日宣告分配上年股利時(shí)：借：應(yīng)收股利(3800*25%)950貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9502018年，4月1日收到股利時(shí)：借：銀行存款950一十、甲公司是一家從事重型機(jī)械制造的企業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，其挖掘機(jī)、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步