礦區(qū)權(quán)益會(huì)計(jì)問題探討

礦區(qū)權(quán)益會(huì)計(jì)問題探討

一、礦區(qū)權(quán)益的初始確認(rèn)根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)，接受礦區(qū)權(quán)益的成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行資本轉(zhuǎn)換。資本化金額的確定分為兩種情況:1.申請獲得的成本為申請取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出,如探礦區(qū)使用費(fèi)、采礦區(qū)使用費(fèi)、土地或海域使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請支出。2.同屬于探礦權(quán)型、采礦權(quán)使用,導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不一致成本包括購買價(jià)款、中介費(fèi)以及其他相關(guān)購買支出。會(huì)計(jì)分錄為:借:油氣資產(chǎn)──探明礦區(qū)權(quán)益或未探明礦區(qū)權(quán)益;貸:銀行存款等。另外,準(zhǔn)則還規(guī)定:“礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！睋?jù)此可知,同是探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi),由于發(fā)生的時(shí)間順序不一樣,導(dǎo)致了不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。本人認(rèn)為它們在性質(zhì)上是一樣的,會(huì)計(jì)處理應(yīng)該一致。另外,取得礦區(qū)權(quán)益后發(fā)生的相關(guān)支出,會(huì)使礦區(qū)權(quán)益的價(jià)值發(fā)生相應(yīng)變化,所以理應(yīng)計(jì)入礦區(qū)權(quán)益成本中,而不是計(jì)入當(dāng)期損益之中。二、礦區(qū)權(quán)益的后續(xù)規(guī)劃1.舊方法:采用年限平均法更具有可操作性準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗。但本人認(rèn)為探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折舊的方法采用年限平均法更具可操作性,這不僅是因?yàn)槟晗奁骄ㄓ?jì)算簡單,而且《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法》規(guī)定探礦區(qū)使用費(fèi)與采礦區(qū)使用費(fèi)是按區(qū)塊面積逐年繳納的,可見,其礦區(qū)權(quán)益的獲得是按年限和區(qū)塊面積平均分布的,所以采用年限平均法更符合實(shí)際情況,符合收入與費(fèi)用配比的原則。2.單個(gè)礦區(qū)組的基本情況(1)探明礦區(qū)權(quán)益。與其他資產(chǎn)的處理原則相同,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)──資產(chǎn)減值》進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)分錄為:借:資產(chǎn)減值損失貸:油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備──探明礦區(qū)權(quán)益(1)單個(gè)礦區(qū)取得成本較大的,以單個(gè)礦區(qū)為基礎(chǔ)計(jì)提;(2)單個(gè)礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)特征或儲(chǔ)層條件的,以組成礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提。借:資產(chǎn)減值損失貸:油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備──未探明礦區(qū)權(quán)益應(yīng)注意未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回。三、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓1.部分的應(yīng)收款部分,按公開價(jià)格轉(zhuǎn)讓。按轉(zhuǎn)讓所得全部轉(zhuǎn)讓的,將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓損益;部分轉(zhuǎn)讓的,按公允價(jià)值的比例確定轉(zhuǎn)讓部分的賬面價(jià)值,再與轉(zhuǎn)讓所得比較后確定轉(zhuǎn)讓損益。借:銀行存款等油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備──探明礦區(qū)權(quán)益累計(jì)折耗營業(yè)外支出(發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失)貸:油氣資產(chǎn)──探明礦區(qū)權(quán)益營業(yè)外收入(取得轉(zhuǎn)讓收益)2.被轉(zhuǎn)讓者沒有轉(zhuǎn)讓所得未探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓,分為單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備和以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而在單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,又區(qū)分全部轉(zhuǎn)讓與部分轉(zhuǎn)讓,分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。(1)單獨(dú)計(jì)得減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益(1)全部轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益,確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款等油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備──未探明礦區(qū)權(quán)益營業(yè)外支出(發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失)貸:油氣資產(chǎn)──未探明礦區(qū)權(quán)益營業(yè)外收入(取得轉(zhuǎn)讓收益)(2)部分轉(zhuǎn)讓的,如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的,確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益;如果小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的,則以轉(zhuǎn)讓所得沖減賬面價(jià)值,不確認(rèn)損益。油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備──未探明礦區(qū)權(quán)益貸:油氣資產(chǎn)──未探明礦區(qū)權(quán)益營業(yè)外收入貸:油氣資產(chǎn)──未探明礦區(qū)權(quán)益(2)以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益(1)如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值,確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益;如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值,以轉(zhuǎn)讓所得沖減賬面原值,不確認(rèn)損益。(2)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)組最后一個(gè)未探明剩余礦區(qū)權(quán)益時(shí),比較轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值,并將兩者的差額計(jì)入當(dāng)期損益。值得注意的是,這里與單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),有一個(gè)顯著的不同:在轉(zhuǎn)讓最后一個(gè)未探明剩余礦區(qū)權(quán)益前,比較的是轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益的賬面原值,而不是礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值,只有在轉(zhuǎn)讓最后一個(gè)礦區(qū)權(quán)益時(shí),才會(huì)比較轉(zhuǎn)讓所得與賬面價(jià)值的大小。具體的分計(jì)分錄為:(1)轉(zhuǎn)讓最后一個(gè)未探明剩余礦區(qū)權(quán)益前:轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值的分錄為:借:銀行存款等貸:油氣資產(chǎn)──未探明礦區(qū)權(quán)益營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值的分錄為:借:銀行存款等貸:油氣資產(chǎn)──未探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的分錄為:借:銀行存款等營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值分錄為:借:銀行存款等貸:油氣資產(chǎn)──未探明礦區(qū)權(quán)益四、未確定礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)移1.如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可支配儲(chǔ)量，將根據(jù)其會(huì)計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)移礦區(qū)權(quán)益借:油氣資產(chǎn)──探明礦區(qū)權(quán)益2.剩余權(quán)益轉(zhuǎn)讓的準(zhǔn)備借:勘探費(fèi)用(2)未探明礦區(qū)權(quán)益。轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的分錄:借:銀行存款等轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的分錄為:借:銀行存款等(2)轉(zhuǎn)讓最后一個(gè)剩余礦區(qū)權(quán)益時(shí):油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備──未探明礦區(qū)權(quán)益貸:油氣資產(chǎn)──未探明礦區(qū)權(quán)益油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備──未探明礦區(qū)權(quán)益