企業(yè)所得稅法及實(shí)施管理?xiàng)l例課件

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

天津市保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2023/9/121企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例2023/8/51授課詳細(xì)內(nèi)容:按《企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》的結(jié)構(gòu)，對(duì)第二章、第四章，第七章、第八章，共十九個(gè)問(wèn)題進(jìn)行講解。其中變化較大的問(wèn)題重點(diǎn)講解。部分問(wèn)題由于時(shí)間關(guān)系,略講或不作講解。2023/9/122授課詳細(xì)內(nèi)容:按《企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》的結(jié)構(gòu)，

前言2023/9/123

2023/8/53前言2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號(hào)發(fā)布，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。2023/9/124前言2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通兩法合并的必然性1、內(nèi)外資稅制分設(shè)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)資平均稅負(fù)24%，外資平均14%。同時(shí)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；2、稅制不規(guī)范，不利于征管。過(guò)多的優(yōu)惠政策，造成征管的漏洞越來(lái)越多，部分優(yōu)惠政策有被濫用的情況，造成稅收流失嚴(yán)重；3、原稅法和條例條目較少，過(guò)于原則，造成后續(xù)存在大量的部門(mén)規(guī)范性文件予以修改、解釋，消弱稅法的剛性和嚴(yán)肅性。2023/9/125兩法合并的必然性1、內(nèi)外資稅制分設(shè)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)資平均合并后的主要變化-五個(gè)統(tǒng)一和兩個(gè)過(guò)渡統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一稅前扣除辦法，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，統(tǒng)一企業(yè)所得稅征管制度。兩個(gè)過(guò)渡：對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠，對(duì)享受老稅法優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠。2023/9/126合并后的主要變化-五個(gè)統(tǒng)一和兩個(gè)過(guò)渡統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低

新法的框架

新法共分八章六十條第一章總則(共4條)第二章應(yīng)納稅所得額(共17條)第三章應(yīng)納稅額(共3條)第四章稅收優(yōu)惠(共12條)第五章源泉扣繳(共4條)第六章特別納稅調(diào)整(共8條)第七章征收管理(共8條)第八章附則(共4條)2023/9/127

新法的框架2023/8/57

新條例的框架

新條例共分八章一百三十三條

第一章總則(共8條)

第二章應(yīng)納稅所得額(共67條)

第一節(jié)一般規(guī)定(共3條)

第二節(jié)收入(共15條)

第三節(jié)扣除(共29條)

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理(共20條)

第三章應(yīng)納稅額(共6條)

第四章稅收優(yōu)惠(共21條)

第五章源泉扣繳(共6條)

第六章特別納稅調(diào)整(共15條)

第七章征收管理(共7條)

第八章附則(共3條)

2023/9/128

新條例的框架

居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民負(fù)有全面納稅義務(wù)，即無(wú)限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)是指不符合居民企業(yè)條件的企業(yè)。2023/9/129居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民負(fù)有全面納稅義務(wù)，即無(wú)限納稅義務(wù)；2

第二章應(yīng)納稅所得額2023/9/12102023/8/510

第二章應(yīng)納稅所得額

一般規(guī)定:收入扣除資產(chǎn)稅務(wù)處理2023/9/1211

第二章應(yīng)納稅所得額

2023/8/511一、一般規(guī)定（一）應(yīng)納稅所得額定義

稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2023/9/1212一、一般規(guī)定2023/8/512政策解讀：

新法引入不征稅收入的概念，將不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)。

不征稅收入：是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。(從所得稅原理上講是永遠(yuǎn)不列為征稅范圍的收入范疇)

免稅收入：是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國(guó)家在特定時(shí)期給予的優(yōu)惠照顧。2023/9/1213政策解讀：新法引入不征稅收入的概念，將不征稅收入

一、一般規(guī)定

（二）計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（條例第九條）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2023/9/1214

一、一般規(guī)定（二）計(jì)算應(yīng)納稅所得一、一般規(guī)定

（二）計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則

2.稅法優(yōu)先原則稅法第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

政策解讀:--

新稅法及實(shí)施條例在取消了若干稅法與會(huì)計(jì)差異的同時(shí),仍保留了一些差異事項(xiàng),對(duì)這些事項(xiàng)的處理應(yīng)遵循稅法優(yōu)先原則,如：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目；折舊、攤銷的方法和期限與會(huì)計(jì)不同等。2023/9/1215一、一般規(guī)定（二）計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則202一、一般規(guī)定

（三）虧損彌補(bǔ)稅法第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。--虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（條例第十條）2023/9/1216一、一般規(guī)定（三）虧損彌補(bǔ)2023/8/516一、一般規(guī)定

（四）境外虧損抵減稅法第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。政策解讀:--但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的虧盈允許相互彌補(bǔ),這是堅(jiān)持了來(lái)源地優(yōu)先原則,即發(fā)生在一國(guó)的虧損,應(yīng)用發(fā)生在該國(guó)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ).操作辦法與原稅法規(guī)定相同.2023/9/1217一、一般規(guī)定（四）境外虧損抵減2023

一、一般規(guī)定

（五）清算所得

清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（條例第十一條）2023/9/1218

一、一般規(guī)定（五）清算所得一、一般規(guī)定政策解讀:

----清算所得不適用新稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。--清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得*基本稅率（25%）

----以清算期間作為一個(gè)納稅年度2023/9/1219一、一般規(guī)定政策解讀:2023/8/519二、企業(yè)所得稅收入

(一)收入總額稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

2023/9/1220二、企業(yè)所得稅收入2023/8/520

二、企業(yè)所得稅收入

(一)收入總額企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。（條例第十二條）企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。（條例第十三條）2023/9/1221

二、企業(yè)所得稅收入(二、企業(yè)所得稅收入政策解讀:1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益納入收入總額,

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、利息紅收入作為免稅收入處理（除稅法規(guī)定不免稅情形除外）,以此消除公司間的重復(fù)征稅.2.取消就稅率差補(bǔ)稅的規(guī)定，對(duì)投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利收入不需要再補(bǔ)稅。（重大改變）

3.其他收入包括:企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、逾期未返還的包裝物押金收入、已作壞帳處理后又收回的應(yīng)收帳款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、匯兌收益等。2023/9/1222二、企業(yè)所得稅收入政策解讀:2023/8/522

二、企業(yè)所得稅收入

(二)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（條例第十七條）

政策解讀:

被投資方作出利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。2023/9/1223

二、企業(yè)所得稅收入二、企業(yè)所得稅收入

(二)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

2.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第十八條）

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第十九條）

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第二十條）

2023/9/1224二、企業(yè)所得稅收入(二)收入實(shí)現(xiàn)

二、企業(yè)所得稅收入

(二)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)3.捐贈(zèng)收入

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第二十一條）原法規(guī)定財(cái)務(wù)上可以貸記“盈余公積”，但也要調(diào)整納稅。

4.產(chǎn)品分成方式取得收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（條例第二十四條）2023/9/1225

二、企業(yè)所得稅收入

(二

二、企業(yè)所得稅收入

(二)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

5.分期確認(rèn)收入

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第二十三條）2023/9/1226

二、企業(yè)所得稅收入

(二)收

二、企業(yè)所得稅收入

(二)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

6.視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（條例第二十五條）政策解讀：

(1)取消了將自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門(mén)及非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)稅法上視同銷售的情況。(2)將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售.2023/9/1227

二、企業(yè)所得稅收入

(二)收入實(shí)二、企業(yè)所得稅收入（三）不征稅收入

稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2023/9/1228二、企業(yè)所得稅收入2023/8/528

二、企業(yè)所得稅收入

（二）不征稅收入

----財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。----行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。----政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。----國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（條例第二十六條）2023/9/1229

二、企業(yè)所得稅收入

（二）不征稅收入

二、企業(yè)所得稅收入

政策解讀:企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政撥款中的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，屬于政府補(bǔ)助范疇，計(jì)入企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”科目，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。(我區(qū)企業(yè)有這種情況，請(qǐng)注意都要放在稅前核算收益)2023/9/1230

二、企業(yè)所得稅收入

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（一）可稅前扣除的項(xiàng)目第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

*(一般肯定條款)2023/9/1231三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目2023/8/531

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

----有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。----合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（條例第二十七條）

扣除的基本條件:真實(shí)性\合法性\合理性.2023/9/1232

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

----有關(guān)的支出，是指與取得收三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目----企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。----企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。----除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（條例第二十八）2023/9/1233三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目----企業(yè)發(fā)生的支出三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目政策解讀：1.由于不征稅收入是企業(yè)非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，與取得收入沒(méi)有關(guān)聯(lián)，因此，與取得的不征稅收入所形成的支出，一般都有限制性規(guī)定。如對(duì)特定事業(yè)單位取得的財(cái)政撥款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，其折舊不得在稅前扣除。2.稅金是指除企業(yè)所得稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。2023/9/1234三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目政策解讀：2023/8

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定條件的扣除項(xiàng)目

1.工資薪金支出

(條例第34條)（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（2）工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2023/9/1235

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

2.社會(huì)保險(xiǎn)支出（條例第35條）

（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。*(現(xiàn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是按市政府規(guī)定的8%,但財(cái)政部4%,銜接問(wèn)題)2023/9/1236

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)定扣

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目3．商業(yè)保險(xiǎn)（條例第36條）

除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。政策解讀:

*有些其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是一種個(gè)人費(fèi)用,不應(yīng)在企業(yè)成本費(fèi)用中扣除.2023/9/1237

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目4.借款費(fèi)用(條例第37條)（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。2023/9/1238

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)定扣三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目政策解讀:1.借款費(fèi)用資本化的范圍必須是本條第二款規(guī)定的資產(chǎn)的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用.其他借款費(fèi)用不予以資本化.2.借款費(fèi)用是否資本化與借款期間長(zhǎng)短無(wú)直接關(guān)系.如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期借款,并且沒(méi)有指定用途,當(dāng)期也沒(méi)有發(fā)生購(gòu)置固定資產(chǎn)支出,則其借款費(fèi)用全部可直接扣除.3.企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用,除購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理.2023/9/1239三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

5.利息支出(條例第38條)

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策解讀:*本條應(yīng)與條例第37條規(guī)定相結(jié)合進(jìn)行理解.2023/9/1240

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

6．匯兌損失(條例第39條)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。政策解讀:

產(chǎn)生的匯兌差額,有些需要資本化,其他直接作為損益。2023/9/1241

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

7.環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金(條例第45條)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

政策解讀:

對(duì)于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn),根據(jù)國(guó)家規(guī)定,承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù),對(duì)于企業(yè)這部分支出,國(guó)家有明確的法律規(guī)定和要求,有專門(mén)和特定的用途,稅收處理上給予一定的支持.2023/9/1242

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(條例第46條)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。9．勞動(dòng)保護(hù)支出(條例第48條)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。2023/9/1243

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

10.租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)(條例第47條)

(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2023/9/1244

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

11.非居民企業(yè)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用(條例第50條)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

2023/9/1245

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)定扣除

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

12.公益性捐贈(zèng)支出

(條例第53條)

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。（重大改變，計(jì)算簡(jiǎn)單，鼓勵(lì)捐贈(zèng)）

--年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字，不是申報(bào)表上經(jīng)過(guò)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額）

--公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。(條例第51條)

--公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合條例第五十二條規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。2023/9/1246

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)定

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（二）規(guī)定扣除條件的項(xiàng)目

13.限定比例扣除項(xiàng)目(條例第40、41、42、43、44條）

項(xiàng)目

基數(shù)

比例扣除方式結(jié)轉(zhuǎn)職工福利費(fèi)工資薪金總額14%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2.5%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

超過(guò)部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售(營(yíng)業(yè))收入15%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

超過(guò)部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除2023/9/1247

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（二）規(guī)定扣除條

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（三）不予扣除的支出項(xiàng)目

1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)(稅法第10條)

2.企業(yè)所得稅稅款(稅法第10條)

3.稅收滯納金(稅法第10條)

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失(稅法第10條)

5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出(稅法第10條)

2023/9/1248

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

6.贊助支出(稅法第10條)

--是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出（條例第54條）7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(稅法第10條)

--是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支（條例第55條）

2023/9/1249

6.贊助支出(稅法第10條)2023/

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

（三）不予扣除的支出項(xiàng)目

9.營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)的處理(條例第49條)

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

10.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出(稅法第10條)2023/9/1250

三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（三三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目政策解讀:1.一是企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，是同一法人內(nèi)部的交易行為,不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn);二是由于實(shí)行法人所得稅,允許同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅,即一方作收入,另一方作費(fèi)用,在匯總納稅時(shí)相互抵消,在稅前扣除沒(méi)有實(shí)際意義;

2.企業(yè)之間支付的管理費(fèi),包括總分機(jī)構(gòu),也包括獨(dú)立法人的母子公司之間提供的管理費(fèi).總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟暮侠淼墓芾碣M(fèi),通過(guò)自動(dòng)匯總得到解決。屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間,發(fā)生的管理費(fèi),應(yīng)按獨(dú)立交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理.

2023/9/1251三、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目政策解讀:2023/8/551四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

條例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。政策解讀：計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額.相當(dāng)于原稅法中的“計(jì)稅成本”的概念。2023/9/1252四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理?xiàng)l例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)(一)固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)定義

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。政策解讀:(1)取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值量（2000元）的規(guī)定,僅以超過(guò)12個(gè)月為限確定固定資產(chǎn)。(2)稅收與會(huì)計(jì)的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)已出租的房屋、建筑物等，應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算。新稅法將其一律歸入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。2023/9/1253四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)(一)固定資產(chǎn)2023/8四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例第五十八條）（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)

（2）自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出

稅法與會(huì)計(jì)差異:

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。新稅法對(duì)預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以竣工結(jié)算為標(biāo)志。這是會(huì)計(jì)與稅法的差異。

（2）有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)規(guī)定已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2023/9/1254四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例第四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例第五十八條）

（3）融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

;租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/9/1255四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例第四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異:1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值.新稅法實(shí)施條例中并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值.而是按合同約定的付款總額或公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),.2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將最低租賃付款額與最低租賃付款額現(xiàn)值或公允價(jià)值的差額作為未實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用處理,在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用.新稅法實(shí)施條例相對(duì)簡(jiǎn)化,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值,然后分期計(jì)提折舊.與會(huì)計(jì)規(guī)定攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用相比差別不大.對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響也不大.2023/9/1256四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異:2四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例第五十八條）(4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值

(5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)2023/9/1257四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例第五十八條）（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。政策解讀：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出及租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/9/1258四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（條例第五四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)折舊范圍

稅法第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2023/9/1259四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)折舊范圍四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)政策解讀：（1）采取排除的方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的稅前扣除。（2）將原內(nèi)資《細(xì)則》中規(guī)定的土地不得計(jì)提折舊修改為單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得提取折舊。2023/9/1260四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)政策解讀：2023/8/560四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)的折舊方法(條例第五十九)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

政策解讀:取消了對(duì)固定資產(chǎn)殘值率下限的規(guī)定(原內(nèi)資5%,外資10%),新稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定凈殘值,有利于企業(yè)及時(shí)足額補(bǔ)償成本消耗.取消了差異.2023/9/1261四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)的折舊方法(條四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)5.固定資產(chǎn)折舊年限(條例第六十條)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。2023/9/1262四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)5.固定資產(chǎn)折舊年限四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)政策解讀：

（1）飛機(jī)最低折舊年限由5年改為10年。

（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具最低折舊年限由5年改為4年。

（3）電子設(shè)備最低折舊年限由5年改為3年。2023/9/1263四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)政策解讀：2023/8四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

政策解讀:(1)生物資產(chǎn)分為:消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。(2)新稅法實(shí)施條例對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理作出了單獨(dú)規(guī)定,消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，一般可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。2023/9/1264四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)202四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(條例第六十二條)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

政策解讀:

新稅法實(shí)施條例并未對(duì)自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定,即對(duì)于自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在自行營(yíng)造或繁殖的過(guò)程中所發(fā)生的成本是可以當(dāng)期費(fèi)用化,這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確規(guī)定.2023/9/1265四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)2.生產(chǎn)性生物資

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(條例第六十三條)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2023/9/1266

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)4.生物資產(chǎn)的折舊年限(條例第六十四條)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。2023/9/1267

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—生物資產(chǎn)四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)(三)無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)定義（條例第六十五條）

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。2023/9/1268四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)(三)無(wú)形資產(chǎn)四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異:

（1）商譽(yù)的界定。會(huì)計(jì)上已不確認(rèn)不可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn),即商譽(yù)。而新稅法仍將商譽(yù)按照無(wú)形資產(chǎn)處理。（2）土地使用權(quán)。會(huì)計(jì)規(guī)定,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),但改變用途,用于賺取租金或資本增值的,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn).而新稅法沒(méi)有將土地使用權(quán)分別歸屬于無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),而是一律按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理.2023/9/1269四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異:2023/8/56四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(條例第六十六條)無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/9/1270四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(條例四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍稅法第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

(2)自創(chuàng)商譽(yù)；

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2023/9/1271四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)3.無(wú)形資產(chǎn)的

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及期限(條例第六十七)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

2023/9/1272

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。新稅法規(guī)定，即使是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不作攤銷的,只要屬于稅法可攤銷的范圍,就要在稅法規(guī)定的年限內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷。2023/9/1273四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—無(wú)形資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異：2023/8/57

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷范圍稅法第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

2023/9/1274四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2023/

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

2.改建支出攤銷(條例第六十八條)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。2023/9/1275

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

3.大修理支出（條例第六十九條）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：----修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；----修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。2023/9/1276

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用政策解讀:

1.新稅法實(shí)施條例規(guī)定,同時(shí)符合50%和兩年的條件,才歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,只符合一個(gè)條件的,直接進(jìn)入當(dāng)期損益。原稅法（84號(hào)文件）規(guī)定條件是20%和兩年，符合一項(xiàng)條件的即應(yīng)資本化。2.固定資產(chǎn)的大修理支出，新稅法規(guī)定按尚可使用年限分期攤銷；原內(nèi)資條例規(guī)定，在不短于5年的期間平均攤銷；會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。這是新舊稅法，及新稅法與會(huì)計(jì)的差異。2023/9/1277四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用政策解讀:2023/8/57

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

4.其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出（條例第七十條）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2023/9/1278

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理--長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—投資資產(chǎn)

(五)投資資產(chǎn)

1.投資資產(chǎn)定義(條例第七十一條)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。政策解讀:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上將投資資產(chǎn)劃分為:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。在分類上與稅收有所差別。2023/9/1279

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—投資資產(chǎn)(五)四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—投資資產(chǎn)2.投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(條例第七十一條)投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2023/9/1280四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—投資資產(chǎn)2.投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(條例四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—投資資產(chǎn)3.投資資產(chǎn)的處置稅法第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。(條例第七十一條)*（投資損失是否沖減當(dāng)年投資收益？待明確）2023/9/1281四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—投資資產(chǎn)3.投資資產(chǎn)的處置20四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—存貨(六)存貨

1.存貨定義存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

2.存貨的計(jì)價(jià)

稅法第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2023/9/1282四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—存貨2023/8/582

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—存貨

2.存貨的計(jì)價(jià)(條例第七十二條)存貨按照以下方法確定成本：--通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；--通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；--生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

2023/9/1283

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—存貨2

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—存貨3.存貨的成本計(jì)算方法(條例第七十三條)

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。政策解讀:

不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法，取消了稅法與會(huì)計(jì)的差異。

2023/9/1284

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—存貨

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—重組資產(chǎn)

(七)企業(yè)重組的資產(chǎn)處理(條例第七十五條)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/9/1285

四、資產(chǎn)稅務(wù)處理—重組資產(chǎn)

第四章稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠的原則免稅收入減免稅優(yōu)惠稅率加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資抵免加速折舊減計(jì)收入投資抵免稅額稅收優(yōu)惠權(quán)2023/9/1286第四章稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的原則2023/8/586五、稅收優(yōu)惠原則

稅法第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2023/9/1287五、稅收優(yōu)惠原則2023/8/587政策解讀：新法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制以區(qū)域優(yōu)惠為主。2023/9/1288政策解讀：新法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，現(xiàn)行六、免稅收入

稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2023/9/1289六、免稅收入2023/8/589

六、免稅收入----國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。（條例第八十二條）----符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（條例第八十三條）----企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（條例第八十三條）2023/9/1290

六、免稅收入----國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)六、免稅收入----符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（條例第八十五條）----非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。2023/9/1291六、免稅收入----符合條件的非營(yíng)利

七、減免稅--農(nóng)林牧漁業(yè)

條例第八十六條企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品、初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2023/9/1292七、減免稅--農(nóng)林牧漁業(yè)2023/8/592

七、減免稅--公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

條例第八十七條國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2023/9/1293

七、減免稅--公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

七、減免稅--環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

條例第八十八條符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2023/9/1294

七、減免稅--環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

七、減免稅--環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。（條例第八十九條）2023/9/1295

七、減免稅--環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目依照本條例

七、減免稅—技術(shù)轉(zhuǎn)讓條例第九十條符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2023/9/1296

七、減免稅—技術(shù)轉(zhuǎn)讓

七、減免稅—非居民企業(yè)所得

條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（注：稅法第三條規(guī)定非居民概念，第19條明確非居民納稅項(xiàng)目，包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額繳納稅款，暫按照10%征收。依據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文件第四條規(guī)定,對(duì)于2008年1月1日以前形成的未分配利潤(rùn),免征企業(yè)所得稅,2008年以后形成的未分配利潤(rùn),依法征稅。）

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

(一)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

(二)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

(三)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。2023/9/1297

七、減免稅—非居民企業(yè)所得條例第九十八、優(yōu)惠稅率

稅法第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2023/9/1298八、優(yōu)惠稅率2023/8/598

八、優(yōu)惠稅率--小型微利企業(yè)條例第九十二條符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2023/9/1299

八、優(yōu)惠稅率--小型微利企業(yè)條例

八、優(yōu)惠稅率--高新技術(shù)企業(yè)條例第九十三條國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

(二)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。2023/9/12100

八、優(yōu)惠稅率--高新技術(shù)企業(yè)條政策解讀：

（1）本條第一款將現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的兩檔照顧性優(yōu)惠，調(diào)整為對(duì)小型微利企業(yè)的一檔稅收優(yōu)惠。

（2）本條第二款對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消了“兩免”政策。

注意：依據(jù)國(guó)稅發(fā)【2008】17號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》，在總局新的認(rèn)定辦法之前下來(lái)的暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2023/9/12101政策解讀：（1）本條第一款將現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的兩檔九、加計(jì)扣除

稅法第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

2023/9/12102九、加計(jì)扣除2023/8/5102

九、加計(jì)扣除--研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用條例第九十五條研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2023/9/12103

九、加計(jì)扣除--研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2

九、加計(jì)扣除--安置殘疾人員

（二）安置殘疾人員條例第九十六條企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。2023/9/12104

九、加計(jì)扣除--安置殘疾人員（二）安置殘疾人

九、加計(jì)扣除--安置其他就業(yè)人員（三）安置其他就業(yè)人員企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。（條例第九十六條）2023/9/12105

九、加計(jì)扣除--安置其他就業(yè)人員

政策解讀：（1）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，基本規(guī)定同財(cái)稅[2006]88號(hào)

。（2）殘疾人員工資的加計(jì)扣除，基本規(guī)定同財(cái)稅[2006]111號(hào)。（3）國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，現(xiàn)行稅收制度規(guī)定為減免稅，新法規(guī)定為加計(jì)扣除應(yīng)稅所得額。2023/9/12106政策解讀：（1）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，基本規(guī)定同十、創(chuàng)業(yè)投資抵免

稅法第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)