物流成本預算培訓課程

第五章物流成本預算物流成本預算培訓課程第1頁經(jīng)典案例民航企業(yè)推行低成本預算管理我國大多數(shù)民航企業(yè)為走低成本之路，從正式實施了低成本預算管理。此舉，有效地推進了企業(yè)管理創(chuàng)新，強化成本“剛性”約束，控制住了成本費用，取得了初步成效。在推行低成本預算管理中，航空企業(yè)著重抓了以下工作：⑴灌輸預算控制觀念，養(yǎng)成預算意識組織生產(chǎn)部門員工與財務部門員工進行座談，使員工明白安全生產(chǎn)是經(jīng)濟效益前提。財務部門也在全企業(yè)范圍內(nèi)廣泛宣傳，并陸續(xù)制訂和公布了一系列相關預算管理規(guī)章制度，使各項工作有章可循，有規(guī)可依，破除了“成本、預算是財務部門或企業(yè)領導事，與我無關”思想，樹立全員參加預算意識，強化預算管理需要整體協(xié)調(diào)配合觀念。⑵領導高度重視并健全預算管理機構總經(jīng)理親自掛帥成立預算管理委員會，把預算編制和執(zhí)行與責任單位業(yè)績考評掛起鉤來，作為年底評選、晉升與任免主要依據(jù)。同時，為搞好預算管理機構建設，航空企業(yè)物流成本預算培訓課程第2頁依據(jù)責權利一致標準設計預算管理組織結(jié)構,構建以預算管理委員會為主導四級預算管理體制，包含預算管理委員會、預算綜合管理部門（計財部）、預算歸口管理部門及預算責任部門。⑶權責利下放，實施預算歸口管理在計財部和責任部門之間設置了一個中間步驟部門——歸口管理部門，建立“歸口管理”預算制度。航空企業(yè)依據(jù)專業(yè)管理職能劃分5個歸口管理部門，包含總務部、辦公室、運行控制中心、人力資源部及信息中心。各預算歸口管理部門，負責對該部門進行歸口管理職能項目預算編制、控制及跟蹤考評管理。如：總務部歸口管理水電、辦公、地運費及資產(chǎn)購置等，運行控制中心歸口管理航油消耗及航務費用等，由計財部對歸口部門實施總量控制，歸口部門依據(jù)預算定額指標分部門分項目對各責任部門進行歸口控制，各責任部門制訂詳細預算使用和實施辦法。物流成本預算培訓課程第3頁⑷細化預算編制和審核航空企業(yè)全方面預算編制按照“上下結(jié)合、分級編制、歸口管理、逐層匯總”程序進行預算編制。由企業(yè)預算委員會確定總體經(jīng)營目標和預算編制標準，各預算責任單位依據(jù)實際需要編制預算計劃書。預算編制從基本項目開始，并依據(jù)隸屬關系逐層審核、匯總，項目預算由部門審核，部門預算由歸口部門審核，歸口預算由計財部審核，最終將預算計劃上報企業(yè)預算委員會。在預算編制中，航空企業(yè)突破了傳統(tǒng)預算到科目標簡單模式，把成本預算細化到每架飛機或每條航線下每一項支出，把費用預算細化到了費用下每一個項目，而且對每一項支出都進行了部門（部門預算分冊）和費用項目（收入費用預算分冊）雙重控制。預算審核主要是確定哪些是必須做，哪些是不能做，哪些是可做可不做；哪些錢該花，該花多少，而哪些錢不能花。審核方法主要是驗證預算計劃真實性，計財部在與各歸口管理部門、各責任部門進行充分溝通基礎上，依據(jù)資源和項目標輕重緩急進行排隊和取舍。在預算編制和審核過程中，經(jīng)過自下而上、自上而下多個往返，重復進行修訂、完善，使預算盡可能靠近企業(yè)真實情況。企業(yè)上下充分交流信息，統(tǒng)一認識，使各級責任人熟悉了生產(chǎn)業(yè)務和預算管理，明確了責任和目標。物流成本預算培訓課程第4頁⑸強化預算執(zhí)行反饋制度，嚴格考評制度航空企業(yè)預算委員會每個月召開預算執(zhí)行分析會議，全方面、系統(tǒng)分析財務部門提交月預算執(zhí)行匯報，對存在問題及出現(xiàn)偏差較大重大項目，責成相關預算責任部門查找原因，提出改進經(jīng)營管理辦法和提議。為了將預算控制各項剛性指標詳細落到實處，航空企業(yè)制訂了完善考評制度，比如對生產(chǎn)成本預算管理，采取“噸公里成本費用”指標進行考評；對辦公費、會議費、業(yè)務招待費、差旅費等部門費用項目，以預算執(zhí)行百分比為標準進行考評。建立嚴格獎懲制度，把預算控制結(jié)果與各單位效益及員工收入掛鉤，這是確保低成本預算管理順利實施基本條件。⑹推進財務管理信息化進程實施財務集中管理和預算實時控制，必須有功效強大計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)支持。為此，航空企業(yè)投入500多萬元資金用于財務管理信息系統(tǒng)建設。將企業(yè)財務預算編制、預算審批、預算調(diào)整、預算控制、預算分析全過程程序化，從而確保預算申報、審批、執(zhí)行、控制都經(jīng)過網(wǎng)絡系統(tǒng)實現(xiàn)。結(jié)合上述案例，討論物流企業(yè)怎樣做好預算管理工作。物流成本預算培訓課程第5頁

5.1物流成本預算體系5.2物流成本預算編制物流成本預算培訓課程第6頁5.1

物流成本預算體系

物流成本預算是指企業(yè)在未來一定時期內(nèi)，以貨幣形式或其它數(shù)量形式反應關于企業(yè)物流系統(tǒng)成本計劃以及對應辦法數(shù)量說明。物流成本預算培訓課程第7頁5.1.1物流成本預算作用

1.明確物流成本目標

經(jīng)過決議，企業(yè)物流部門確立了自己成本目標，為了實現(xiàn)目標，確保最正確決議方案在實際工作中順利實施，需要編制物流成本預算。經(jīng)過物流成本預算，能夠?qū)⑵髽I(yè)物流系統(tǒng)整體目標分解為各個物流部門分目標，從而使企業(yè)物流系統(tǒng)整體目標與物流系統(tǒng)各個部門分目標有機地結(jié)合起來。

2.協(xié)調(diào)各個物流部門之間相互關系

因為組成物流系統(tǒng)整體各個物流部門職責不一樣，有時會出現(xiàn)彼此之間利益沖突現(xiàn)象，經(jīng)過物理成本預算，就能夠有效權衡各物流部門工作計劃，使各個物流

物流成本預算培訓課程第8頁部門、運行者目標有機地結(jié)合起來，明確它們之間數(shù)量關系，有利于各個物流部門和運行者經(jīng)過正式渠道加強內(nèi)部門、溝通并相互協(xié)調(diào)，緊密配合，從而保障企業(yè)物流系統(tǒng)整體目標實現(xiàn)。

3.控制各個物流部門日常物流活動

在日常物流活動中，相關部門和單位以物流成本預算為依據(jù)，經(jīng)過計量、對比，及時提供實際執(zhí)行結(jié)果與預算標準之間差異數(shù)額，分析原因，及時采取有效辦法糾正，確保預算任務和目標順利實現(xiàn)。物流成本預算培訓課程第9頁4.評價考評物流活動業(yè)績

經(jīng)過審批各種物流成本預算指標，是評價基本標準；物流成本預算指標同歷史指標、行業(yè)指標、當期實際指標進行對比分析，是評價基本方法；企業(yè)物流系統(tǒng)整體業(yè)績評價、各個物流部門與步驟經(jīng)營業(yè)績評價和物流系統(tǒng)崗位員工工作業(yè)績評價是3個基本評價范圍。

物流成本預算培訓課程第10頁5.1.2物流成本預算分類與組成體系1.按照物流成本編制依據(jù)劃分1）形態(tài)別預算：按物流成本形態(tài)編制物流成本預算稱之為物流成本形態(tài)別預算，包含物流人員工資、物流設備折舊費、耗用具費以及各種其它費用預算。

2）功效別預算：按物流功效成本編制物流成本預算稱之為物流成本功效別預算，包含物流運作成本預算（包裝成本預算、裝卸搬運成本預算、流通加工成本預算）、物流信息成本預算、物流管理成本預算。3）范圍別預算：按物流成本組成范圍編制預算稱之為物成本范圍別預算，物流成本按組成范圍可劃分為供給物流成本預算培訓課程第11頁物流成本、企業(yè)內(nèi)物流成本、銷售物流成本、回收物流

成本預算和廢棄物物流成本預算。

4）對象別預算：按物流成本發(fā)生對象編制物流成本預算稱之為物流成本對象別預算，該預算按照不一樣商品、不一樣地域和不一樣用戶編制，包含主要商品物流成本預算、主要銷售地域物流成本預算和主要用戶物流成本預算。物流成本預算培訓課程第12頁

2.按物流成本性態(tài)劃分按照物流成本性態(tài)，可將物流成本預算劃分為變動成本預算和固定成本預算。3.按物流成本可控性劃分按照物流成本是可認為現(xiàn)場物流管理者所控制或施加影響，可將物流成本預算劃分為可控物流成本預算和不可控物流成本預算。4.按物流成本變動產(chǎn)生原因劃分按照物流成本變動產(chǎn)生原因，可將物流成本預算劃分為金額預算和物流量預算。

物流成本預算培訓課程第13頁5.2物流成本預算編制

物流成本預算編制是物流預算管理起點，也是物流預算管理重點。

為了確保預算編制科學性、有效性和適用性，需要正確設計和選擇預算編制模式與編制流程。預算編制模式與編制流程是企業(yè)依據(jù)目標制訂預算編制根本，它們分別從縱橫兩個不一樣方向描述了預算編制構架。物流成本預算培訓課程第14頁5.2.1物流成本預算編制模式

預算編制模式依據(jù)預算執(zhí)行者是否參加預算編制，分為強強預算、參加預算和自編預算。●強強預算編制模式:又稱為高度集權模式或“自上而下”模式，是由企業(yè)高層管理者依據(jù)企業(yè)整體目標。深入制訂預算目標，預算管理委員會編制預算，將預算目標分解下到達各級預算單位，再由各預算單位逐層下達執(zhí)行。●參加預算編制模式：又分兩種。一個是以集權為主，適當分權模式，又稱“先自上而下，后自下而上”模式，是由企業(yè)高層管理者依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標確定預算目標，預算管理委員會將目標層層分解到各預算責任單位，各預算責任單位依據(jù)分解目標和本單位實際情況編制單位預算并逐層

物流成本預算培訓課程第15頁

往上匯總，經(jīng)過預算委員會協(xié)調(diào)、平衡和綜合，最終得出總預算。另一個是以分權為主、適當集權編制模式，又稱“先自下而上，后自上而下”模式，是指各預算執(zhí)行任務單位自行編制各自預算，然后報預算管理委員會進行協(xié)調(diào)、平衡和綜合，最終得出總預算編制模式。

●自編預算編制模式：又稱高度分權編制模式或“自下而上”模式，是指預算執(zhí)行單位自行編制各自預算，然后報預算管理委員會立案，預算來自下屬預算執(zhí)行單位預測，總部只設定目標和監(jiān)督目標執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介入過程控制。

普通多采取自編預算或參加預算方法，以廣泛吸收預算執(zhí)行者參加預算編制。物流成本預算培訓課程第16頁5.2.2

物流成本預算編制方法

1.彈性預算法

彈性預算又稱變動預算或滑動預算，是在固定預算基礎上發(fā)展起來。是指企業(yè)依據(jù)成本、業(yè)務量、利潤之間依存關系，以預測期可預見各種業(yè)務量水平為基礎編制預算。1）公式法

是指在編制彈性預算時，依據(jù)物流成本習性將相關預算中全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分y=a+bx

y表示物流成本總額預算數(shù)，a表示物流成本中固定成本，b表示物流成本中單位變動成本，x表示業(yè)務量物流成本預算培訓課程第17頁2）列表法

是在相關業(yè)務量范圍內(nèi)，將業(yè)務量劃分為若干個不一樣水平，然后經(jīng)過列表方式，分別計算不一樣業(yè)務量水平下各項預算成本，并計算總成本預算額，編制成本彈性預算方法。物流成本預算培訓課程第18頁【例題5.1】

一企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，預計每件變動成本410元，其中直接材料成本310元，直接人工成本60元，每件變動制造成本40元，預計固定制造成本總額116,000元。依據(jù)上述資料，按彈性預算法可編制不一樣業(yè)務量水平下成本預算，如表5.2所表示。

表5.1

彈性預算表

費用項目單位變動費用（件/元）生產(chǎn)量（件）80090010001100單位產(chǎn)品變動費用直接材料310248000279000310000341000直接人工6048000540006000066000變動制造成本4032000360004000044000固定成本

116000116000116000116000預算總成本

444000485000526000567000物流成本預算培訓課程第19頁說明：表5.1是用列表法來說明彈性成本預算編制過程。此例業(yè)務量適用范圍為800～1100臺之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務量范圍內(nèi)，固定成本相對不變，而變動成本與業(yè)務量成百分比變動。表中1000臺生產(chǎn)量水平為正?；顒幽芰λ?。依據(jù)業(yè)務量百分數(shù)編制各級水平預算，以此形成彈性成本預算表。該企業(yè)產(chǎn)品成本預算也能夠用公式表示：y=116000+410X

物流成本預算培訓課程第20頁【例題5.2】某運輸企業(yè)正在編制20運輸成本預算，由運輸車隊負責，年底進行考評。經(jīng)過多年分析以及年各項運輸成本數(shù)據(jù)，確定各項變動運輸變動成本率分別是：燃料費為0.8元／噸公里，維修費為0.5元／噸公里，輪胎費為0.6元／噸公里，其它費用為0.45元／噸公里。另外，依據(jù)上年實際情況，并考慮預算期改變原因，確定預算期支付各項固定運輸成本數(shù)額以下：運輸設備折舊費為5.5萬元，養(yǎng)路費為2.2萬元，交通管理費為3.2萬元，其它固定成本為1.1萬元。經(jīng)業(yè)務部門預測，企業(yè)20可能完成商品運輸任務為250萬噸公里。要求：⑴依據(jù)上述資料，試編制企業(yè)自營運輸成本預算匯報。⑵若運輸車隊實際完成業(yè)務量可能高于或者低于250萬噸公里，范圍在210～290萬噸公里之間，試編制一份運輸成本彈性預算匯報。物流成本預算培訓課程第21頁該企業(yè)自營運輸成本預算匯報見表5.2表5.2企業(yè)自營運輸成本預算（年）項目變動成本（元／噸公里）計劃運輸量（萬噸公里）費用預算（萬元）變動運輸費燃料費維修費輪胎費其它小計0.800.500.600.452.35250250250250

200125150112.5587.5固定運輸費折舊費養(yǎng)路費管理費其它小計

5.52.23.21.112累計

599.5物流成本預算培訓課程第22頁該企業(yè)自營運輸成本彈性預算匯報見表5.3。表5.3企業(yè)自營運輸成本彈性預算項目變動成本（元／噸公里）計劃運輸量（萬噸公里）210230250270290變動運輸費燃料費維修費輪胎費其它小計0.800.500.600.452.3516810512694.5493.5184115138103.5540.5200125150112.5587.5216135162121.5634.5232145174130.5681.5固定運輸費折舊費養(yǎng)路費管理費其它小計

5.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.112累計

505.5552.5599.5646.5693.5物流成本預算培訓課程第23頁該企業(yè)自營運輸成本預算也能夠用公式法表示為（單位：萬元）：y=12+2.35x物流成本預算培訓課程第24頁⑶彈性預算特點由上述可見，彈性預算含有下述特點：①彈性預算可依據(jù)各種不一樣業(yè)務量水平進行編制，也可隨時按實際業(yè)務量進行調(diào)整，含有伸縮性；②彈性預算編制是以成本可劃分為變動成本與固定成本為前提。彈性預算因為可依據(jù)不一樣業(yè)務量進行事先編制或依據(jù)實際業(yè)務量進行事后調(diào)整，所以含有適用范圍廣優(yōu)點，增強了預算對生產(chǎn)經(jīng)營變動情況適應性。因為彈性預算編制是以成本可劃分為變動成本與固定成本為前提，所以能夠分清成本增加正常與非正常原因，有利于成本分析與控制。

物流成本預算培訓課程第25頁

2.零基預算法

零基預算是相對定基預算而言。詳細講，就是在編制成本預算時，對全部預算收支均以“零”為基底，不考慮其以往情況和現(xiàn)有費用開支水平，而是從實際出發(fā)，從根本上考慮每項費用開支必要性、合理性及支出金額。

其優(yōu)點是不受歷史資料和現(xiàn)行預算限制，對一切費用項目標開支都是以零起點來考慮其必要性和主要性，并以此為依據(jù)分配企業(yè)預算資源。但工作量要繁重多。物流成本預算培訓課程第26頁

物流成本零基預算在編制時，大致可分為3個步驟：

一、依據(jù)未來發(fā)展需要，制訂個別物流業(yè)務層面計劃表。在業(yè)務計劃表中列出本物流部門必須安排物流業(yè)務項目，并明確每一物流業(yè)務項目需要詳細開支金額。

二、企業(yè)管理人員依據(jù)各個物流部門提交業(yè)務計劃表，進行成本效益分析，確定物流業(yè)務優(yōu)先級別。

三、依據(jù)以上確定物流業(yè)務預算項目先后次序，將預算期內(nèi)可動用資金起源或經(jīng)濟資源，在相關物流業(yè)務項目之間進行合理分配，既要確保重點物流業(yè)務項目資金，又要使預算期內(nèi)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動得以均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。物流成本預算培訓課程第27頁【例題5.3】某企業(yè)物流部門依據(jù)企業(yè)下年度利潤目標、銷售目標和成本目標以及物流部門詳細負擔物流經(jīng)營任務要求，提出計劃期各項費用及其水平，見表5.4。假如企業(yè)可供物流部門使用資金為730000元，試采取零基預算法編制物流費用預算。表5.4物流部門計劃期費用（單位：元）人員工資及福利200000設施、設備折舊費50000材料采購費35000廣告宣傳費350000倉庫保管費用25000物流信息費120000物流成本預算培訓課程第28頁⑴依據(jù)相關歷史資料，對各種費用進行“成本效益”分析

物流部門人員工資及福利和設施、設備折舊費屬于約束性固定成本，是企業(yè)必不可少開支項目；材料采購費和倉庫保管費屬于變動性物流費用，與特定業(yè)務量相聯(lián)絡，是完成計劃要求物流業(yè)務活動必不可少開支。廣告宣傳費和物流信息費需作深入分析。依據(jù)以往相關平均費用金額和對應平均收益金額，計算成本效益比率，見表5.5。

表5.5“廣告宣傳費和物流信息費”成本效益分析

明細項目平均費用平均收益成本效益比率廣告宣傳費2000040000020物流信息費40

000400

00010物流成本預算培訓課程第29頁⑵安排各項費用開支次序采購費用和倉庫保管費是必須支出項目，需全額確保，列為第一層次；人員工資福利費和折舊費，列為第二層次。廣告宣傳費成本收益水平高于物流信息費，列為第三層次。物流信息費列為第四層次。⑶分配資金，落實預算

物流部門可使用資金為730000元，則分配結(jié)果見表5.6。

費用項目優(yōu)先級預算費用材料采購費第一層次35000倉庫保管費用25000設施、設備折舊費第二層次50000人員工資及福利200000以上費用累計

310000廣告宣傳費第三層次(730000—310000)×20/30=280000物流信息費第四層次(730000一310000)×10/30=140000物流成本預算培訓課程第30頁

物流零基預算優(yōu)點是不受歷史資料限制，對一切物流業(yè)務活動及其費用開支都要像企業(yè)第一次創(chuàng)建一樣，以零為起點來考慮其必要性和主要程度，然后重新分配企業(yè)物流預算資金。所以，這種預算方式能夠有效地壓縮經(jīng)費開支，提升資金使用效果和合理性。當然，零基預算法工作量較增量預算要繁重得多，所以企業(yè)能夠每隔幾年編制一次物流零基預算，而在其它時間仍編制增量預算。

物流成本預算培訓課程第31頁3.動態(tài)預算法

動態(tài)預算是相對靜態(tài)預算而言。動態(tài)預算，又稱滾動預算、永續(xù)預算或連續(xù)預算，是指在基期預算基礎上，每執(zhí)行完一個季度（或月份）預算馬上在期末增列一個新季度（或月份）預算，使預算永遠保持連續(xù)4個季度（或12個月）時間跨度。即在某期預算執(zhí)行后，將實際執(zhí)行情況和預算指標進行對比分析，找出偏差及其原因，并結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生新情況對預算進行重新修訂，然后續(xù)增一期預算。物流成本預算培訓課程第32頁

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

一月

二月

三月

總額

總額

總額

圖5.7滾動預算編制示意

第二季度

第三季度

第四季度

第一度

四月

五月

六月

總額

總額

總額

差異對比分析

第一季度實際數(shù)差

年度物流預算

年度物流預算

增列年度部分預算

物流成本預算培訓課程第33頁

5.2.3物流成本預算編制實例

1.物流成本功效別預算編制

1）運輸成本預算編制

企業(yè)運輸成本包含營業(yè)運輸費和自營運輸費。

營業(yè)運輸費，是指利用營業(yè)性運輸工具進行運輸所支付費用，這些費用直接以勞務費形式支付給承運單位。

自營運輸費，是利用自備運輸工具進行運輸所發(fā)生費用。其中現(xiàn)有隨業(yè)務量增減而成百分比增減變動運輸費用，也有不會伴隨運輸業(yè)務量改變而發(fā)生固定運輸費用。物流成本預算培訓課程第34頁【5-4】某企業(yè)正在編制20XX年運輸成本預算，由運輸部門負責。經(jīng)業(yè)務部門預測，20XX年度需要完成商品運輸任務為3000000噸.公里。經(jīng)計算，上年各項變動運輸成本變動費用率：燃料費0.8元/（噸·公里），維修費0.5元/（噸·公里）車胎費0.7元/（噸·公里），其它為0.3元/（噸·公里）。經(jīng)分析，認為算期各項變動費用率不變。依據(jù)上年實際情況，并考慮到預算期各項改變原因，確定預算期需支付各項固定該費用以下：運輸設備折舊費60000元，養(yǎng)路費23000元，交通管理費30000元，其它固定費1元。要求：（1）依據(jù)上述資料，編制該企業(yè)自營運輸成本預算匯報（2）