會(huì)計(jì)學(xué)課件-長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

廣義的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指：企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）的各種權(quán)益性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。長(zhǎng)期股權(quán)投資分為五類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）對(duì)被投資公司不具有控制、共同控制和重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；

（5）對(duì)被投資公司不具有控制、共同控制和重大影響、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

第二節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并按照法律形式可分為：（1）吸收合并（2）新設(shè)合并（3）控股合并一

、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資分為：（1）同一控制下控股合并（2）非同一控制下控股合并（一）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。

合并方取得的凈資產(chǎn)賬面值與作為對(duì)價(jià)支付的賬面價(jià)值之間有差額時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。1．以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額：（1）調(diào)整資本公積；（2）資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）借：應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款借記或貸記“資本公積”科目。若“資本公積”科目貸方余額不足，依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。差額的會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與作為對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的借方或貸方差額：2．以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”。按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方，購(gòu)買日是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買放的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值計(jì)量以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用。其中：支付非貨幣資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值和與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的損益。具體的說：1．一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2．通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。3．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。4．在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。二、除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“股本”科目，并按權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其面值之間的差額，貸記“資本公積”科目。

（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。按照支付的相關(guān)稅費(fèi)貸記“銀行存款”。借貸方之間的差額記入“資本公積”科目。

第三節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間投資企業(yè)根據(jù)對(duì)被投資單位的影響程度，可分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算，兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認(rèn)時(shí)間不同。另外，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度發(fā)生變化時(shí)，投資企業(yè)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算還需在成本法和權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

一

、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

成本法指在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算中按投資成本計(jì)價(jià)的方法。這種方法下，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面始終保持該投資入賬時(shí)的成本。

（一）成本法的適用范圍1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。實(shí)施控制主要的情況：（1）投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。表決權(quán)資本，是指具有投票權(quán)的資本，具體又包括以下幾種情況：1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)當(dāng)一企業(yè)取得另一企業(yè)50％以上有表決權(quán)的股份后，必然取得另一企業(yè)的控制權(quán)，前者稱為母公司或控股公司，后者稱為前者的子公司或附屬公司。以母公司為中心，連同它所控股的子公司，被稱為企業(yè)集團(tuán)2）投資企業(yè)間接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)。3）投資企業(yè)直接和間接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)。（2）投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。包括以下情況：

1）通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本。

2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3）有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

2．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。特殊情況：雖然投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)的表決權(quán)資本在20%以下，但也被認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位的政策制定過程。（3）互相交換管理人員。（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。（5）其他足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的情形。需要注意的是：企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平，有能力對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響或共同控制的，不應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，而應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對(duì)潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)承受能力，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（3）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對(duì)被投資單位形成控制或重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。

（4）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。

(二)成本法的核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算主要包括初始投資或追加投資時(shí)和被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

1．初始投資或追加投資

初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2．被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利企業(yè)應(yīng)享有的部分：被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額超過應(yīng)享有的部分：所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。具體處理時(shí)的要求：（1）在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。不屬于本年度的：（2）如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計(jì)算時(shí)：如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額；

分不清楚時(shí)：如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，可按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：第一：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)]第二：（或）投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)]第三：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利X投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益“（3）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計(jì)算：第一：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本第二：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額二

長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法（equitymethod）指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

(一)權(quán)益法的適用范圍

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，這種情況包括：

1.投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資；2.被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；3.原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（二）

權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。需要注意的是，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

2．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整。

（1）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；（2）被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)

屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(“損益調(diào)整”明細(xì)科目)，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。（3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí)應(yīng)注意的問題

應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：第一，在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。第二，確認(rèn)被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下單獨(dú)設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算。第三，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，如果“損益調(diào)整”明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減，而不沖減投資成本明細(xì)科目，此時(shí)“損益調(diào)整”明細(xì)科目會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。第四，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。第五，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。第六，投資企業(yè)在按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分后的金額計(jì)算。第七，投資企業(yè)的投資損益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。3．被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理在采用權(quán)益法核算時(shí)：投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣折算差額等。注意順序：企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

（2）如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值；

（3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。4.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)持股比例不邊變：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。三

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其對(duì)被投資企業(yè)的影響程度的變化，這就需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。

（一）

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理有兩種情況可能導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。（1）因投資企業(yè)追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資；（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

1．對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資時(shí)

因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)該按照本章第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的原則和方法進(jìn)行。

2．對(duì)被投資單位不再具有共同控制和重大影響時(shí)

投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。

（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（1）因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算；（2）因處置投資導(dǎo)致原持有的對(duì)對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)變?yōu)槁?lián)營(yíng)企