會計學課件-無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)1第一節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)及其確認條件

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。確認條件：

（1）取得成本能夠可靠地計量；（2）該資產(chǎn)為企業(yè)在獲得經(jīng)濟利益方面地作用，以及發(fā)揮這種作用地能力能夠被證實。2（二）無形資產(chǎn)的內容

1、專利權指專利人在法定期限內對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨占權和專有權。專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（15年）、實用新型專利（10年）、外觀設計專利（5年）等類型。3

2、非專利技術

又稱專有技術，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、技能、知識等。這些專有技術未申請專利，或不夠申請專利的條件但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗、技術設計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術不受法律保護，且沒有有效期。特點：

1.經(jīng)濟性

2.保密性

3.動態(tài)性4

3、商標權商標權是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標記稱為商標，它不僅是識別企業(yè)產(chǎn)品的標志，而且是企業(yè)間相互競爭、搶占市場份額、追逐利潤的重要工具。商標法規(guī)定，經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，受法律保護，有效期10年。商標權具有獨占使用權和禁止使用權功能。5

4、著作權又稱版權，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權利。即國家著作權管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權利。包括文學作品、工藝美術作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。法律規(guī)定作品的發(fā)表權、使用權和獲得報酬權的有效期為作者終生及其死亡后50年，職務創(chuàng)作作品的保護期為50年。6

5、土地使用權又稱場地使用權，是指國家準許某一企業(yè)在一定期限內對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內使用國有土地的權利。企業(yè)的土地使用權只能通過向政府土地管理部門或擁有土地使用權的其他單位及個人支付一定數(shù)額的土地出讓金取得，并按支付的土地出讓金資本化。7

6、

特許權又稱專營權，是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內、一定時期內生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或者提供勞務的專有權利。特許權分為兩種：一種是被政府機構授予的準許企業(yè)在一定地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務的權利；另一種是被其他企業(yè)授予的準許企業(yè)使用其某些權利。會計上作為無形資產(chǎn)核算的特許權主要是指后者。8

7、商譽商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，在產(chǎn)品質量、經(jīng)營管理、財務狀況、資金信譽，以及職工的素質和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中享有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。商譽一種極為特殊的資產(chǎn)，是企業(yè)通過長期的努力形成的，與許多因素有關；它不能單獨存在，只能與企業(yè)同存，其價值也只有把企業(yè)作為一個整體看待才能加以確定；其有效期無法確定。9

1、沒有實物形態(tài)；2、有償取得；3、持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉賣；4、可在較長時期內為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；5、所帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。（三）無形資產(chǎn)的特征10（四）無形資產(chǎn)的分類1、按有無使用期限（1）有限期無形資產(chǎn)（2）無限期無形資產(chǎn)2、按取得來源（1）外來無形資產(chǎn)（2）自創(chuàng)無形資產(chǎn)3、按可辯認性（1）可辯認無形資產(chǎn)（2）不可辯認無形資產(chǎn)11

二、無形資產(chǎn)的帳務處理（一）無形資產(chǎn)入帳價值的確定

企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按取得時的實際成本計價。

1.購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

2.投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。12

3.企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)開發(fā)取得成功時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

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4.接受捐贈的無形資產(chǎn)

⑴捐贈方提供了有關憑據(jù)的，如合同、協(xié)議、發(fā)票、賬單等，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。

⑵捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：

A.同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本。

B.同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。14

5.企業(yè)接收的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，或以應收債權換入無形資產(chǎn)的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為實際成本。設及補價的：

⑴收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為實際成本；

⑵支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為實際成本。156.以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為實際成本。涉及補價的：

⑴收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額作為實際成本。

⑵支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價作為實際成本。167.企業(yè)購買另一個企業(yè)時，購入商譽的入帳價值，應根據(jù)購買企業(yè)支付的價款扣除被收購企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債后的余額確定。17

(二)無形資產(chǎn)取得的賬務處理

1.外部購入的無形資產(chǎn)例1.企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權，專利轉讓費及有關的手續(xù)費196000元，以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)—專利權196000

貸：銀行存款196000

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2.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)例2.企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人員工資5000元，消耗材料8000元。

借：管理費用13000

貸：應付工資5000

原材料8000

企業(yè)該新型材料研制成功并申請專利，支付注冊費、律師費共70000元。

借：無形資產(chǎn)—專利權70000

貸：銀行存款70000

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3.投資者投入無形資產(chǎn)

例3.企業(yè)某一方投資者以非專利技術作價投資，其余各方協(xié)商價為500000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者應投入420000元，全部手續(xù)已辦妥。

借：無形資產(chǎn)—非專利技術500000

貸：實收資本420000

資本公積8000020

4.接受捐贈無形資產(chǎn)例4.企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價值為90000元，有關手續(xù)已辦妥。該企業(yè)適用的所得稅率為33%。

借：無形資產(chǎn)—專利權

90000

貸：遞延稅款60300

資本公積2970021

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應將其在受益期間逐步轉移到成本費用中去，與各期的收入配比，這一過程稱為無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定。22

1.合同規(guī)定受益年限而法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限。

2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限。

3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。23

例5.企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以3600000元價款購買一項專有技術(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。

(1)購買時

借:無形資產(chǎn)3600000

貸:銀行存款3600000

(2)各月攤銷時

借:管理費用30000

貸:無形資產(chǎn)3000024

（四）無形資產(chǎn)的出租

例6.甲公司和乙公司同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙協(xié)議的規(guī)定，甲公司將其持有的商標權出租給乙公司5年，每年收取租金120000元，乙公司按月支付。每月應交營業(yè)稅金500元。收取租金時

借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務收入10000

結轉成本時

借：其他業(yè)務支出500

貸：應交稅金50025

（五）無形資產(chǎn)減值

1.無形資產(chǎn)減值準備的產(chǎn)生無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。可收回金額指下述兩種方法確定的金額較大者：一是無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額；二是預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目應當按照減去無形資產(chǎn)減值準備后的凈額反映。26

如發(fā)生下述一種或數(shù)種情況，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術所取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；（3）該無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。27

只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失全部或部分轉回；轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。經(jīng)檢查確認，當企業(yè)某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉讓價值，或超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應按無形資產(chǎn)報廢處理，直接將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益。28

2.無形資產(chǎn)減值準備的賬務處理例7.企業(yè)年末在對每項無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為80000元，而可收回金額為60000元。

借：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準備

20000

貸：無形資產(chǎn)減值準備2000029

例8.企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為68000元，而可收回金額為50000元，“無形資產(chǎn)減值準備”賬面余額為12000元。

借：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準備

6000

貸：無形資產(chǎn)減值準備6000

例9.企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為85000元，而可收回金額為80000元，“無形資產(chǎn)減值準備”賬面余額為8000元。

借：無形資產(chǎn)減值準備3000

貸：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準備

300030(六)無形資產(chǎn)的出售

例10.企業(yè)出售持有的一項專利權的所有權，雙方協(xié)商價格為150000元，應交營業(yè)稅7500元，款項已收存銀行。該專利權的賬面余額為120000元，該項無形資產(chǎn)已計提減值準備2000元。

借：銀行存款150000

無形資產(chǎn)減值準備2000

貸：無形資產(chǎn)120000

應交稅金7500

營業(yè)外收入2450031

（七）無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值預以轉銷。例11.企業(yè)有一項專利產(chǎn)品已被新技術生產(chǎn)的產(chǎn)品所取代，產(chǎn)品出現(xiàn)大量積壓，企業(yè)決定將該項專利權提前報廢，其賬面余額為40000元，已提減值準備12000元。借：管理費用28000

無形資產(chǎn)減值準備12000

貸：無形資產(chǎn)——專利權4000032

一、長期待攤費用的核算（一）長期待攤費用的內容長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上（不含1年）的各項費用，主要包括籌建費、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費和其他長期待攤費用。