審計學 第6章 審計重要性與審計風(續(xù))

第六章審計重要性與審計風險（續(xù)）第2部分:風險應對1針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施2針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序3控制測試4實質性程序1針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施一、總體應對措施態(tài)度上：1、審計過程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上：2、分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；管理上：3、提供更多的督導；技術上：4、注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；5、對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。1針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施二、對源于控制環(huán)境的報表層次重大錯報風險的考慮若控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對審計程序作出修改時應當考慮：在期末而不是期中實施更多的審計程序（審計程序時間）主要依賴實質性程序獲取審計證據（審計程序性質）修改審計程序的性質，獲取更有力的審計證據（審計程序性質）擴大審計程序的范圍（審計程序范圍）1針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施三、報表層次重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響總體應對措施影響擬實施進一步審計程序的總體方案：實質性方案：進一步審計程序以實質性程序為主綜合性方案：將控制測試和實質性程序結合使用當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。反之，則采用綜合性方案。一、進一步審計程序的內涵和要求（一）進一步審計程序的內涵進一步審計程序控制測試實質性程序細節(jié)測試分析程序進一步審計程序是針對風險評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。2針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序2針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序（二）進一步審計程序的設計風險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的交易、賬戶余額和列報的特征客戶采用的特定控制的性質注冊會計師是否打算獲取關于內控有效性的證據（三）進一步審計程序總體方案的選擇選擇實質性方案選擇綜合性方案兩種方案下實質性程序都是必要的（1）當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，進一步審計程序應傾向于實質性方案。（2）如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的。（4）注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的。（5）小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質性程序（6）如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險。（7）無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。2針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序（一）進一步審計程序性質的含義目的以測試內控為目的以發(fā)現錯報為目的類型觀察、檢查、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序（二）進一步審計程序性質的選擇注冊會計師應當根據認定層次重大錯報風險的評估結果選擇審計程序。二、進一步審計程序的性質2針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序（一）進一步審計程序時間的含義何時實施進一步審計程序

審計證據適用的期間或時點二、進一步審計程序的時間2針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序（二）進一步審計程序時間的選擇◆

注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序考慮控制環(huán)境考慮能得到相關信息的時間考慮錯報風險的性質考慮審計證據適用的期間或時點2針對認定層次重大錯報風險的

進一步審計程序（一）進一步審計程序范圍的含義

指實施進一步審計程序的數量如：抽取的樣本量、觀察次數等。（二）進一步審計程序范圍的確定重要性水平反向變化評估的重大錯報風險

同向變化計劃獲取的保證程度

同向變化二、進一步審計程序的范圍3控制測試控制測試的含義是測試控制運行的有效性獲取證據的方面：☆在不同時點如何運行☆是否一貫執(zhí)行☆由誰執(zhí)行☆以何種方式運