關(guān)聯(lián)交易同期資料準備實務操作指南之一

關(guān)聯(lián)交易同期資料準備實務一、體例結(jié)構(gòu)的主要問題行）》（簡稱“2號文”）第三章第十四條規(guī)定了同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析以及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等五大部分26項內(nèi)容，但稅總并沒有就關(guān)聯(lián)交易同期資料報告提供任何詳細的樣本（或模板），因此，根據(jù)TPPERSON的總結(jié)，目前關(guān)聯(lián)交易同期資料報告流行的所謂“模板”主要有山東國稅版、四大版（各個機構(gòu)有1、“山東國稅版”主要按2號文規(guī)定的內(nèi)容體例進行編制，但是內(nèi)容體系及一些重要內(nèi)容特別是可比性分析部分存在比較大的問題（應該當時協(xié)助山東國稅編制這個模板的咨詢顧問機構(gòu)一方面實操經(jīng)驗不足，另一方面沒有使用或不太會使用OSIRIS數(shù)據(jù)庫而且很多內(nèi)容過于簡單粗糙（注：就在3月19日TPPERSON還接到安徽某市一家稅務師事務所的電話說他們利用這個“模板”協(xié)助企業(yè)編制的關(guān)聯(lián)交易同期資料報告被當?shù)刂鞴芏惥执蚧匾笾匦戮幹疲?、“四大版”的一些報告并沒有按2號文規(guī)定的內(nèi)容體例進行編制，而是將報告的內(nèi)容與2號文規(guī)定的體例內(nèi)容編制一個對照表作為附件，感覺有點“畫蛇添足”；3、“國際律師所版”一般是按照國際慣例如美國轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則或一些國際轉(zhuǎn)讓定價組織的規(guī)則體例編制的（因為他們是律師，也許他們認為他們最為懂得國際轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則），而讓一些4、“部分（主要是對轉(zhuǎn)讓定價剛剛接觸而沒有經(jīng)驗的一些機構(gòu)）國內(nèi)中介機構(gòu)版”由于是完全利用別人的“模板”進行簡單改編的，并沒有根據(jù)受控企業(yè)的一些實際情況進行編制，往往會出現(xiàn)一些“啼笑皆非”的問題。二、專業(yè)實務建議鑒于關(guān)聯(lián)交易同期資料報告的編制如同撰寫一篇“實證研究論文”，而且同期資料的內(nèi)容是支持轉(zhuǎn)讓定價決策制定過程的檔案1、在2號文規(guī)定的同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)沒有進行修訂之多經(jīng)驗基礎(chǔ)上并借鑒BEPS行動計劃之13：轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引，對2號文的關(guān)聯(lián)交易同期資料內(nèi)容及其他相關(guān)內(nèi)容進行修訂還是應該按其內(nèi)容體例進行編制，并可將其中特別重要且稅務機關(guān)特別關(guān)注的一些內(nèi)容如“功能風險”2、特別注意的是2號文規(guī)定的同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)主要貨代、裝飾、物流、房地產(chǎn)或多關(guān)聯(lián)交易類型（如包含大額費用支付、特許權(quán)使用費及資本弱化等）等類型的話，就應該根據(jù)企業(yè)的實際情況對同期資料報告的內(nèi)容體例進行相應的調(diào)整?？傊谫Y料報告是給“別人”（主要是中國稅務機關(guān)的反中國人的思維方式和閱讀習慣，否則中國稅務機關(guān)反避稅專業(yè)人員是看不懂你企業(yè)提交的同期資料報告的。三、制造企業(yè)同期資料報告模板結(jié)構(gòu)（建議）報告摘要法律依據(jù)分析程序組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)集團公司概況所屬集團公司組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況關(guān)聯(lián)方信息關(guān)聯(lián)方適用的所得稅稅率及稅收優(yōu)惠3生產(chǎn)經(jīng)營情況企業(yè)業(yè)務概況企業(yè)發(fā)展變化概況企業(yè)產(chǎn)品描述企業(yè)所處的行業(yè)及發(fā)展概況產(chǎn)業(yè)政策行業(yè)限制其它因素的影響分析集團產(chǎn)業(yè)鏈及企業(yè)所處的地位企業(yè)的主營業(yè)務構(gòu)成企業(yè)財務狀況主營業(yè)務收入主營業(yè)務利潤企業(yè)所處的行業(yè)地位及市場競爭情況行業(yè)地位市場競爭情況企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖各部門主要職能企業(yè)集團合并財務報表4功能風險分析分析目的功能分析研發(fā)功能采購功能生產(chǎn)制造功能營銷和銷售功能管理服務功能風險分析研發(fā)風險價格風險生產(chǎn)風險存貨風險產(chǎn)品責任風險信用風險匯率波動風險有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5關(guān)聯(lián)交易情況關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定關(guān)聯(lián)交易類型分析關(guān)聯(lián)交易概況關(guān)聯(lián)交易情況說明貿(mào)易方式及年度變化情況關(guān)聯(lián)交易業(yè)務流程業(yè)務流程與非關(guān)聯(lián)交易的異同關(guān)聯(lián)交易涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響關(guān)聯(lián)交易合同及執(zhí)行情況分析影響關(guān)聯(lián)交易定價的經(jīng)濟和法律因素分析關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析6轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇轉(zhuǎn)讓定價的法規(guī)獨立交易原則轉(zhuǎn)讓定價方法及其選擇過程可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他方法7可比性分析交易凈利潤法的運用步驟受測公司的選擇可比公司的信息可比交易的說明可比信息的來源可比公司的選擇篩選標準-行業(yè)標準篩選標準-地域標準篩選標準-獨立性標準篩選標準-財務數(shù)據(jù)連續(xù)性標準篩選標準-三年度平均虧損標準篩選標準-研發(fā)費用標準篩選標準-商譽及無形資產(chǎn)標準篩選標準-定性標準篩選過程小結(jié)篩選結(jié)果利潤水平區(qū)間8特殊經(jīng)營因素分析調(diào)增對營業(yè)利潤的影響xxx標準提高對營業(yè)利潤的影響對營業(yè)利潤的影響變化對營業(yè)利潤的影響附件一:關(guān)聯(lián)交易合同樣本（多份)附件二:功能風險分析表（詳細）附件三:企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（詳細）附件四: