小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策介紹課件

小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策介紹一、政策出臺背景二、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策三、扶持小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策四、小微企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策介紹一、政策出臺背景1一、政策出臺背景（一）中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮的重要力量。（二）李克強(qiáng)總理在2014年政府工作報告中提出，要“進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。（三）當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，為保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，有必要進(jìn)一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小微企業(yè)推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會就業(yè)等方面的積極作用。一、政策出臺背景（一）中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展2二、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（一）政策依據(jù)一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條三、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）NEW!四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）NEW!五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）六、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第七條二、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（一）政策依據(jù)3一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（二）小型微利企業(yè)的條件符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2．其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

注：國稅函〔2008〕251號第二條規(guī)定：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（二）小型微4一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（三）專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策1．符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款）

2．自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅〔2014〕34號）NEW!一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（三）專項(xiàng)稅5一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

（四）小微企業(yè)的納稅申報1、對年應(yīng)納稅所得額高于10萬元（不含10萬元）的小型微利企業(yè)的納稅申報（1）預(yù)繳申報： 在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報表（A類）》時，將第9行“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。（2）年度申報： 將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”，“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（四）小微企6一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策2、對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)的納稅申報（1）預(yù)繳申報： 在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報表（A類）》時，將第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。（2）年度申報： 將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與15%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”，“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。一、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策2、對年應(yīng)納7國家稅務(wù)總局公告2014第23號

一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財稅[2014]34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征收政策）。二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。國家稅務(wù)總局公告2014第23號一、符合規(guī)定條件的小8國家稅務(wù)總局公告2014第23號三、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元的，本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實(shí)際利潤不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局公告2014第23號三、小型微利企業(yè)預(yù)繳9國家稅務(wù)總局公告2014第23號（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

定額征稅的小型微利企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。國家稅務(wù)總局公告2014第23號（二）定率征稅的小型10國家稅務(wù)總局公告2014第23號（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。國家稅務(wù)總局公告2014第23號（三）本年度新辦的小11國家稅務(wù)總局公告2014第23號五、本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅伏下政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財稅[2009]69號文件第八條廢止。本公告實(shí)施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。國家稅務(wù)總局公告2014第23號五、本公告所稱的小12三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

（一）實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個月）以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（一）實(shí)施創(chuàng)13三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（二）中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策

注冊在示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（二）中關(guān)村14三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

（三）金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)［2001］416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照以下比例的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（1）關(guān)注類貸款：計提比例為2%；（2）次級類貸款，計提比例為25%；（3）可疑類貸款：計提比例為50%；（4）損失類貸款：計提比例為100%。三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（三）金融企15三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

（四）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金

符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。三、扶持小微企業(yè)的所得稅專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（四）中小企16四、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

（一）免稅收入

1、國債利息收入企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按以下公式計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

注：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收益。四、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策（一）免稅收17三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3、地方政府債券利息收入

對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。

4、投資者從證券投資基金分配中取得的收入

對企業(yè)從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策2、符合條件18三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

（二）減計收入

1、鐵路建設(shè)債券利息收入

對企業(yè)持有2011-2015年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策（二）減計收19三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

（三）加計扣除1、研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、安置殘疾人員所支付的工資加計扣除 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策（三）加計扣20三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

（四）減免所得額1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅。2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策（四）減免所21三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

（五）減免稅額1、高新技術(shù)企業(yè)

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、軟件企業(yè)

（1）軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策，其所退還的增值稅稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策（五）減免稅22三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

（2）我國境內(nèi)符合條件的新辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。其中“獲利年度”是指企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。（3）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策（2）我國境內(nèi)23三、小微企業(yè)可以享受的所得稅稅收優(yōu)惠政策

3、動漫企業(yè)

經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。具體見“2、軟件企業(yè)”

4、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

為加大對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的支持力度，國家在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（1）對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企