初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理”

上篇文章帶領(lǐng)大家一起預(yù)熱了“可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容”，預(yù)熱完之后，就要進(jìn)入到可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理的實(shí)打?qū)崙?zhàn)階段了，可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理很重要，大家一定要用心學(xué)習(xí)。首先大家來看一下可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。科目：“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。下面大家一起來看一下可供出售金融資產(chǎn)的取得?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的初始成本應(yīng)該如何確定呢？企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。也就是說，可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。這一點(diǎn)同持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)是一樣的。對(duì)比學(xué)習(xí)：持有至到期投資的初始入賬金額也是其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，同可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額的確定方法是一樣的。但是，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額就是其公允價(jià)值，它的交易費(fèi)用是直接計(jì)入當(dāng)期損益的。這一點(diǎn)要注意和持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)區(qū)別開來。注意：①如果為債券投資，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理與取得持有至到期投資的賬務(wù)處理一樣。②如果為權(quán)益性投資，取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額（初始成本），而取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用是計(jì)入到投資收益的。在這里要特別注意區(qū)分一下。下面通過一個(gè)例題來測(cè)驗(yàn)一下大家的掌握程度?！纠}.多選題】2013年2月20日，A公司從證券市場(chǎng)以110萬元購入B上市公司股票10萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為100萬元，支付的價(jià)款中包含已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元；另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為1.5萬元。A公司的下列處理中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.應(yīng)按該金融資產(chǎn)購買日的公允價(jià)值100萬元計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”B.該可供出售金融資產(chǎn)的初始金額應(yīng)確認(rèn)為110萬元C.支付的交易費(fèi)用1.5萬元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額D.已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”正確答案CD答案解析：可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利，不構(gòu)成初始入賬金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的持有也很重要，大家一定要集中精力看。企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有三個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng)；三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。注意：第一，如為權(quán)益工具，被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益，與交易性金融資產(chǎn)處理一致。第二，如為債券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，與持有至到期投資處理一致。2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。注意：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。下面舉個(gè)例子來幫助大家更好的理解一下?！纠?012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價(jià)值為1020萬元；12月31日該股票市價(jià)暫時(shí)性下跌至公允價(jià)值990萬元。甲公司分別應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：6月30日，公允價(jià)值上升18萬元，借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)18貸：資本公積——其他資本公積1812月31日，公允價(jià)值下跌共計(jì)30萬元，借：資本公積——其他資本公積30貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)303.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。注意：第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值；如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值只是發(fā)生了暫時(shí)性下跌，這種情況下被稱為公允價(jià)值變動(dòng)。第二，減值的一般會(huì)計(jì)處理為，按確認(rèn)的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備”；第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額轉(zhuǎn)出；第四，如果減值因素消失，公允價(jià)值回升，應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入當(dāng)期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入資本公積。下面舉個(gè)例子來幫助大家理解一下。【例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價(jià)值為990萬元（為暫時(shí)性下跌）；12月31日該股票市價(jià)持續(xù)性下跌至公允價(jià)值950萬元。甲公司分別應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：6月30日，將公允價(jià)值下跌計(jì)入所有者權(quán)益，借：資本公積——其他資本公積12

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1212月31日，首先確認(rèn)減值損失40萬元，其次將已計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失40

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備40借：資產(chǎn)減值損失12

貸：資本公積——其他資本公積12最后，大家一起來看一下可供出售金融資產(chǎn)的出售問題。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。這時(shí)由潛在的收益變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)的收益。對(duì)比學(xué)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)是把累計(jì)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損