中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件1

第一章

總

論第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目

的是為了在企業(yè)管理層和外部信息使用者之間存在信息不對(duì)稱的情況下，通過向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。概括而言，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)，是我國(guó)資本市場(chǎng)的核心定位。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征可理解性→清晰易懂預(yù)測(cè)價(jià)值相關(guān)性反饋價(jià)值可靠性真實(shí)性可核性中立性統(tǒng)一性可比性一貫性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性關(guān)于排列順序說明沒有列出層次，不明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。三、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響政治環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境制約和影響會(huì)計(jì)第二節(jié)

會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量各自

解決

什么

問題？關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)“主體假設(shè)”會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！俺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下

去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在這一假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

為前提

。“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)

短相同的期間，通過按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)

務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息?！耙载泿艦橛?jì)量單位假設(shè)”貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以

權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)

當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)

當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；

凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)

已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入

和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制如何理解第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量的基本原則第四節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)

是把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)，負(fù)債，收入和費(fèi)用等加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程初始確認(rèn)：會(huì)計(jì)的記錄問題再確認(rèn)：財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問題會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可定義性可計(jì)量性相關(guān)性可靠性會(huì)計(jì)要素的計(jì)量計(jì)量屬性：五種（比較）計(jì)量屬性的選擇原則：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按照購(gòu)置時(shí)的金額按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按照現(xiàn)在購(gòu)買時(shí)的金額按照現(xiàn)在償還時(shí)的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時(shí)的金額現(xiàn)

值按照將來時(shí)的金額折現(xiàn)公允價(jià)值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第五節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告要素基本準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素的定義，突出了經(jīng)濟(jì)利益的核心特征，建立起了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)體系，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件：即①符合會(huì)計(jì)要素的定義；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；③該經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的金額能夠可靠計(jì)量。一、財(cái)務(wù)狀況要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益二、經(jīng)營(yíng)成果要素收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)、負(fù)債的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的資源。費(fèi)用是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。收入、費(fèi)用的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第一節(jié)

現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理廣義現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的含義狹義現(xiàn)金我國(guó)是廣義和狹義并存（二）現(xiàn)金的使用范圍與限額現(xiàn)金的使用范圍：P21庫(kù)存現(xiàn)金限額不包括在現(xiàn)金適用范圍的業(yè)務(wù)是A

支付職工福利費(fèi)

B結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出C

向個(gè)人收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品D支付銀行存款利息D（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制實(shí)行職能分開原則現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度加強(qiáng)監(jiān)督與檢查企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作二、現(xiàn)金的核算方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬（一）現(xiàn)金的序時(shí)核算（二） 現(xiàn)金的總分類核算方法：需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款賬戶設(shè)置備用金（可單設(shè)）隨借隨用、用后報(bào)銷業(yè)務(wù)處理方法定額備用金預(yù)借時(shí)：借：其他應(yīng)收款或備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款或備用金報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金（四）現(xiàn)金清查清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）現(xiàn)金溢缺時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”掛賬查。明原因后的處理（現(xiàn)金短缺）

：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償

）借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余）

：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）貸：營(yíng)業(yè)外收入—盤盈利得（無法查明原因）第二節(jié)

銀行存款一、開立賬戶規(guī)定一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶基本存款賬戶????根據(jù)不同的需要開立二、銀行存款余額調(diào)節(jié)表不符原因：企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤????未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款收款方：借：銀行存款

貸：有關(guān)科目付款方：借：有關(guān)科目

貸：銀行存款第三節(jié) 其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在

金庫(kù)，也不

在結(jié)

算戶下列項(xiàng)目中，不屬于其他貨幣資金的是A

向銀行申請(qǐng)的銀行承兌匯票B

委托銀行開出的銀行匯票C

存入證券公司準(zhǔn)備購(gòu)買股票的款項(xiàng)D

匯到外地并凱莉采購(gòu)專戶的款項(xiàng)二、賬戶設(shè)置“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬與“現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶用法相同第一節(jié)

存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。特征：有形資產(chǎn)銷售或耗用為目的較大的流動(dòng)性屬于非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)的下列材料物資中，不屬于存貨的是A在途物資B委托加工物資C工程物資D周轉(zhuǎn)材料C二、存貨的確認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨代銷商品售后回購(gòu)分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購(gòu)貨約定是否存貨？三、存貨的分類自制半成品周轉(zhuǎn)材料（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類原材料

在產(chǎn)品產(chǎn)成品

商品（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類在庫(kù)存貨在途存貨在制存貨在售存貨外購(gòu)存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類第二節(jié)

存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成

本和其他成本。一、外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨的成本是指采購(gòu)成本.（一）存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成即款付貨到時(shí)：借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中即款付貨未到時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：原材料等

貸：在途物資月末先按暫估價(jià)入庫(kù)借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：為什么估價(jià)入庫(kù)？為什么下月初沖回？（四）采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨（五）采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨如果購(gòu)入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。（六）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理※屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，待查明原因后再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理上述短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理A公司購(gòu)入原材料10000件，單位價(jià)格50元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額為8500元，款項(xiàng)已支付，但材料還在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺200件，原因待查。假定原因分別如下1運(yùn)輸途中合理損耗2供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)協(xié)商，由其補(bǔ)足少發(fā)材料3運(yùn)輸單位責(zé)任，經(jīng)協(xié)商，由運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)賠償4假定為意外原因所致，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償4600元1借：原材料10000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100002借：應(yīng)付賬款—XX供貨方10000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100003借：其它應(yīng)收款—xx運(yùn)輸公司11700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17004借：其它應(yīng)收款

4600營(yíng)業(yè)外支出6570貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1170二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨

五、接受捐贈(zèng)取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法—均指實(shí)際成本法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理原材料：按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出。一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品周轉(zhuǎn)材料建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架庫(kù)存商品：庫(kù)存商品通常用于對(duì)外銷售，但也可能用于在建工程、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會(huì)計(jì)處理有所不同。（一）發(fā)出原材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：

對(duì)外出售：基建工程或福利部門領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分制造費(fèi)用：屬于一般性物料消耗銷售費(fèi)用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品 出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)成本：隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用：用于出借的管理費(fèi)用：管理部門領(lǐng)用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、 木模板、腳手架等按賬面價(jià)值賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法特點(diǎn)？五五攤銷法使用范圍？分次攤銷法（三）發(fā)出庫(kù)存商品對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品用于在建工程： 借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）用于對(duì)外投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第四節(jié)計(jì)劃成本法和存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法

其特點(diǎn)是什么？（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序

1．制定存貨的計(jì)劃成本目錄設(shè)置“材料成本差異”科目※設(shè)置“材料采購(gòu)”科目※存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)材料成本差異超支差異借方登記：

貸方登記：節(jié)約差異發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惣t字節(jié)約藍(lán)字超支貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異材料采購(gòu)借方登記：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本貸方登記：入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差借方余額：在途存貨的實(shí)際成本賬務(wù)處理模式：付款時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等（二）存貨的取得及成本差異的形成借：原材料（計(jì)劃成本）入庫(kù)時(shí)：貸：材料采購(gòu)轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異（節(jié)約差）或借：材料成本差異（超支差）貸：材料采購(gòu)（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偘l(fā)出存貨差異分?jǐn)倢?duì)象庫(kù)存存貨差異分?jǐn)偡椒ū驹虏町惵视?jì)算差異率上月差異率差異率解決什么？賬務(wù)處理模式：按計(jì)劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000管理費(fèi)用50000貸：原材料150000分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000管理費(fèi)用500貸：材料成本差異1500分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000管理費(fèi)用500貸：材料成本差異1500（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)二、存貨估價(jià)法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）隨堂計(jì)算：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？本月銷售凈額=1

200

000-10

000=1

190

000（元）銷售毛利=1190000

×

25%=297

500（元）銷售成本=1190000-

297

500=892

500（元）?或=

1190000

×

（1-毛利率）?=

1190000×

（1-25%）?=892

500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500?

=103500（元）（二）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價(jià)總額×成本率計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本隨堂計(jì)算：某商店2007年3月份的期初存貨成本

100000元，售價(jià)總額125000元；本期購(gòu)貨成本450000元，售價(jià)總額675000元；本期銷售收入640000元。成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價(jià)=125000+675000-640000■=160

000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000■=440

000（元）一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。體現(xiàn)謹(jǐn)慎？成本指期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第五節(jié)

存貨的期末計(jì)量二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。3．沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。材料存貨的期末計(jì)量（一）對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。賬面成本為500000元甲材料市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格460000元生產(chǎn)成本為900000元A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2．如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。賬面成本為250000元乙材料市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格220000元由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30000元。賬面成本為250000元乙材料市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格220000元250000+350000生產(chǎn)成本為600000元B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為560000元590000-30000乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回按單項(xiàng)提，特殊情況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)成本2．銷售的存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

（差額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：庫(kù)存商品

（賬面余額）第六節(jié)存貨清查一、清查方法實(shí)地盤點(diǎn)賬實(shí)核對(duì)存貨盤存報(bào)告單清查結(jié)果查明原因分清責(zé)任二、存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢”（一）存貨盤盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）存貨盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。誰批準(zhǔn)？下列原材料相關(guān)損失中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（）A

意外災(zāi)害造成的原材料損失

B

人為造成的原材料損失

C

運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗 D

計(jì)量差錯(cuò)引起的材料盤虧2006第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。為什么？二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù)收回例 題：華聯(lián)公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200

000元，增值稅額34

000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

234

000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200

000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

000（2）年度終了（2006年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。234

000×5%

÷12

×

4=3

900（元）借：應(yīng)收票據(jù)

3

900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3

900（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=234

000（1+5%÷12×6）=239

850（元）2006年未計(jì)提票據(jù)利息=234000×5%÷12×2=1950■借：銀行存款■239850貸：應(yīng)收票據(jù)■237900財(cái)務(wù)費(fèi)用19503.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)銷售商…經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問題）（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？【例3－5】P41華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為

10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。借：應(yīng)收賬款

11030貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

9000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530銀行存款

500賒銷時(shí):收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款11030貸：應(yīng)收賬款11030（三）現(xiàn)金折扣1.總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2.凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作麻煩【例3—6】P41華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100

000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：（1）總價(jià)法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款

117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：115

0002

000借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款117

000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000（2）凈價(jià)法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款

115000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

98000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700010天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款115000115000超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000三、壞賬及其確認(rèn)壞賬？壞賬損失？確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等壞賬損失的核銷方法?直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。核銷壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？已核銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？?備抵法備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。按期估計(jì)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)報(bào)表已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？?壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法【例3—8】賬齡分析法【例3—9】銷貨百分比法【例3—10】個(gè)別認(rèn)定法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會(huì)計(jì)政策范疇;不同的會(huì)計(jì)政策將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款

項(xiàng)。此章為重點(diǎn)章，交易性金融資產(chǎn)易出業(yè)務(wù)題，要重點(diǎn)予以把握。重點(diǎn)與難點(diǎn)如何確定各類投資的初始投資成本交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理有何不同什么是實(shí)際利率法第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)金融工具金融負(fù)債權(quán)益工具金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略 投資需要所作的規(guī)定 。成本設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目公允價(jià)值變動(dòng)二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息[例4—1]20×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6．50元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值

1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)─成本325000投資收益1200貸：銀行存款326200三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息[例4—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0．30元，并于20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×0．30=15000（元）借：應(yīng)收股利

貸：投資收益1500015000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利1500015000四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。[例4—6]單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)——A公司股票32500020×7年6月30日65000賬面價(jià)值20×7年6月30日260000公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會(huì)計(jì)問題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益第三節(jié)

持有至到期投資特征例如到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券07:12—18:31賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法實(shí)際利率法票面利率法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=票面價(jià)值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算[例4—13]接例4—11資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司20×5年1月1日購(gòu)入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利率：4．72%計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本20×5.1.1.52800020×5.12.31300004.72%24922507852292220×6.12.31300004.72%24682531851760420×7.12.31300004.72%24431556951203520×8.12.31300004.72%24168583250620320×9.12.31300004.72%237976203500000合計(jì)150000—12200028000—利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）（1）20×5年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息貸：投資收益3000024922持有至到期投資—乙公司債券（利息調(diào)整）5078（2）20×6年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息

30000貸：投資收益

24682持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5318持有至到期投資——利息調(diào)整280005078531855695832620328000票面利率法到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)，同前者基本相同，不同之處在于應(yīng)收利息變?yōu)槌钟兄恋狡谕顿Y—應(yīng)計(jì)利息賬戶，攤余成本為上期攤余成本加上利息收入，而不再減去應(yīng)計(jì)利息?？商崆摆H回債券利息收入的確認(rèn)期初調(diào)整后攤余成本=當(dāng)期收回債券本金的現(xiàn)值+當(dāng)期利息的現(xiàn)值+以后期間利息的現(xiàn)值+剩余債券本金的現(xiàn)值攤余成本調(diào)整額=期初調(diào)整前攤余成本-期初調(diào)整后攤余成本五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。P105六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法凈價(jià)法應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理大致和應(yīng)收賬款相同，不同之處在于貼現(xiàn)時(shí)無追索權(quán)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)有追索權(quán)時(shí)借:銀行存款短期借款—利息調(diào)整貸：短期借款—成本預(yù)付賬款企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)期末余額一般在借方核算包括預(yù)付款項(xiàng)和回收貨物兩個(gè)方面其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收的包裝物租金存出保證金各種其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的出售和融資以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：短期借款應(yīng)收債權(quán)出售不符追索權(quán)

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)收賬款附追索權(quán)會(huì)計(jì)核算與應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款一致第五節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整票面利息利息收入差額可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.⑵公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理模式：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提辦法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法可供出售金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）按其差額[例4—26]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至

20×7年12月31日，每股市價(jià)已跌至3．50元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；20×8年12月31日，A公司股票市價(jià)回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為528000元。（1）20×7年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計(jì)入資本公積的累計(jì)損失=98500-32000=66500（元）資產(chǎn)減值損失=528000-80000×3．50+66500=314500（元）66500借：資產(chǎn)減值損失

314500貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）248000調(diào)整后A公司股票賬面余額=528000-248000=80000×3．50=280000（元）（2）20×8年12月31日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。A公司股票公允價(jià)值回升金額=80000×5．20-280000=136000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：資本公積—其他資本公積136000136000調(diào)整后A公司股票賬面余額=280000+136000=80000×5．20=416000（元）轉(zhuǎn)回減值損失可供出售金融資產(chǎn)—債務(wù)—通過損益轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益—通過資本公積轉(zhuǎn)回沒有公允價(jià)值的，不得轉(zhuǎn)回企業(yè)采用備抵法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中可以提取壞賬準(zhǔn)備的是（）A預(yù)付賬款B存出保證金C代購(gòu)貨單位墊支的運(yùn)雜費(fèi)D應(yīng)收包裝物租金

c

0931:56—38:36關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的劃分問題，下列說法不正確的是（）A交易性金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售而持有的B以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)C以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)是同一概念D直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略投資需要等做出的制定09C2007年5月，甲公司以480萬購(gòu)入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2007年6月30日該股股票每股市價(jià)為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。到12月31日，甲公司仍然持有該交易性金融資產(chǎn)，該股股票每股市價(jià)為8.5元.2008年出售交易性金融資產(chǎn),515萬.假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益．（1）2007．5買入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本

480萬投資收益

10萬貸：銀行存款

490萬20

07年6月30日，公允價(jià)值為7.5*60萬=450萬借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

30萬貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30萬2007年8月10日，宣告分配股利借：應(yīng)收股利

12萬貸：投資收益

12萬2007年8月20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款12萬貸：應(yīng)收股利

12萬2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為8.5*60=510萬借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

60萬貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

60萬第一節(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資得初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍對(duì)子公司投資—具有控制的權(quán)益性投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資—具有共同控制的權(quán)益性投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資—具有重大影響的權(quán)益性投資重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。—公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資兩個(gè)層次、四種投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資按不同來源確認(rèn)初始金額企業(yè)合并形成以其他方式取得如何確認(rèn)金額？（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．同一控制下按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并日賬面價(jià)值注意長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)費(fèi)用評(píng)估費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)用直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用賬務(wù)處理模式：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利貸：有關(guān)資產(chǎn)資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”等。2．非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用一般而言付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)付出的存貨（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投入通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過債務(wù)重組取得第二節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1．成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20%以下2．成本法的基本核算程序一般設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，不變反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。特殊情況變化（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。有條件限制成本法的一般應(yīng)用示例[例5—39]3．成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限應(yīng)享有收益份額=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)×投資企業(yè)的持股比例超過應(yīng)享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤(rùn)的分配為什么有限制？（1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值為什么？借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本借：銀行存款貸：應(yīng)收股利沖成本沖回墊付款[例5—40]（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資前投資后投資收益沖減投資成本如能分清投資企業(yè)持股比例應(yīng)享有收益份額投資當(dāng)年被=

投資單位實(shí)×現(xiàn)的凈利潤(rùn)×投資當(dāng)年持股月份12分不清時(shí)用此公式[例5—41]（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減初始投資成本投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資后累積享有的收益份額投資后累積已沖減初始投資成本=——應(yīng)確認(rèn)投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減初始投資成本—[例5—42]（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。共同控制或重大影響時(shí)使用1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整初始投資成本調(diào)整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額其他權(quán)益變動(dòng)凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額2．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本3．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理模式：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整[例5—44]長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整①按對(duì)方報(bào)告凈利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)②按對(duì)方報(bào)告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)③應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題：□投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。如果被投資單位的賬面凈利潤(rùn)是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的不需要調(diào)整□

無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明□超額虧損的確認(rèn)首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其次減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目長(zhǎng)期權(quán)益？投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外[例5—45]其他權(quán)益的變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換因?yàn)槌杀痉ê怂惴椒ǖ淖兓?，成本法基本不?huì)出主觀題，此節(jié)也變得不太重要，因此不講解本節(jié)內(nèi)容，有興趣同學(xué)可以自學(xué)。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益處置收入長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之和=—投資收益處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。下列各項(xiàng)中，若長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)調(diào)減投資方投資收益的有（

CE

）A減少對(duì)被投資單位投資而沖回原提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)B進(jìn)行長(zhǎng)期債權(quán)投資折價(jià)攤銷時(shí)C進(jìn)行長(zhǎng)期債權(quán)投資溢價(jià)攤銷時(shí)D計(jì)提長(zhǎng)期債權(quán)投資債券利息時(shí)E確認(rèn)被投資單位當(dāng)年凈虧損中應(yīng)分擔(dān)的份額2．在采用溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，委托證券代理商發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)收入中扣除。（）06T2．溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券是在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種

調(diào)整，因此，攤銷債券溢價(jià)時(shí)

應(yīng)減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，攤銷債

券折價(jià)時(shí)應(yīng)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）F第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)(一)固定資產(chǎn)的特征：

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出“固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！碧卣鳎河行钨Y產(chǎn)供企業(yè)長(zhǎng)期使用不以投資和銷售為目的具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的固定資產(chǎn)是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類

除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。將固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩大類的劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)A使用情況B經(jīng)濟(jì)用途C使用性能D來源渠道

B三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本）

是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出，一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等?；居?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（二）重置完全價(jià)值

是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（三）凈值（折余價(jià)值）固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。計(jì)算盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)第二節(jié)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)

其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2009.1.1增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅---消費(fèi)性增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算例外情況一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)（一）不需安裝：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等

注：采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買，將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)（二）需要安裝1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資貸：銀行存款2.設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本借：在建工程貸：工程物資銀行存款一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)（二）需要安裝3.設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。

平時(shí)固定資產(chǎn)建造期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)工程支出均計(jì)入

“在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實(shí)際建造成本從“在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，作為固定

資產(chǎn)入賬價(jià)值。二、自行建造的固定資產(chǎn)（－）自營(yíng)工程企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本間接支出并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。注意P170教材所列的8個(gè)“需要注意的問題”二、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程

在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價(jià)款，并按支付的全部工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可，二、自行建造的固定資產(chǎn)（二）出包工程1.按合同規(guī)定付工程款借：在建工程貸：銀行存款2.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（可能會(huì)存在）四、租入的固定資產(chǎn)（一）經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)

不作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會(huì)計(jì)賬簿，但為了便于對(duì)實(shí)物的管理，應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等四、租入的固定資產(chǎn)（二）融資性租入的固定資產(chǎn)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入帳核算，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。五、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)七、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)八、盤盈的固定資產(chǎn)1.盤盈的資產(chǎn)登記入賬借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整第三節(jié)

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。第三?jié)

固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。二、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍（一）影響因素：原始價(jià)值

預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限二、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍（二）固定資產(chǎn)折舊范圍我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。謹(jǐn)慎性原則三、固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用中去三、固定資產(chǎn)折舊方法（－）年限平均法年折舊額=年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值×100%月折舊率=年折舊率/12三、固定資產(chǎn)折舊方法（二）工作量法單位工作=量折舊額年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額三、固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法1.余額遞減法2.雙倍余額遞減法年折舊率=（1/預(yù)計(jì)使用年限）×2×100%某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率三、固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法3.年數(shù)總和法4.遞減折舊率法注意比較各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)四、固定資產(chǎn)折舊的核算實(shí)務(wù)中：

1.企業(yè)各月計(jì)提折舊時(shí)，可在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

2.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）增置

由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會(huì)計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（二）改良與改善

改良是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量有較大改進(jìn)或顯著提高，將改良支出作為資本性支出，增加有關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值；

改善是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量有一定的改進(jìn)，但改進(jìn)不明顯，質(zhì)量提高程度有限，將改善支出作為收益性支出，直接計(jì)入支出當(dāng)期損益。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（三）換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。1.資產(chǎn)單元換新2.部分換新二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（四）修理1.日常修理2.大修理（五）重安裝固定資產(chǎn)后續(xù)支出中屬于資本性支出的有A固定資產(chǎn)日常修理支出B固定資產(chǎn)重新安裝支出C固定資產(chǎn)部分換新支出D固定資產(chǎn)大修理支出B第四節(jié)

固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容

固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所做的處理活動(dòng)。包括出售、報(bào)廢、毀損等二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。

需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等，記入該科目借方；取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款等收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。二、固定資產(chǎn)處置的核算應(yīng)用 “固定資產(chǎn)清理”（一）出售（二）報(bào)廢（三）毀損（四）盤虧——要應(yīng)用”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

．某設(shè)備的賬面原價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）A

97.6萬元B

93.6萬元C

96萬元D

62..4萬元?c05固定資產(chǎn)在入賬后發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)（）A在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用B增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值C在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用D計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出05

1．同方公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備價(jià)款50萬元，增值稅稅率17%，支付運(yùn)雜費(fèi)3000元，均以銀行存款支付，購(gòu)入設(shè)備投入和安裝。安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料2萬元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅稅額為3400元，支付安裝工程人員工資5000元。該設(shè)備于當(dāng)年1月1日交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值率5%，公司采用直線法計(jì)提折舊。該設(shè)備于交付使用后第6年的。1月1日出售，售價(jià)30萬元，用銀行存款支付清理費(fèi)用2000元。

同方公司又將非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，賬面攤余價(jià)值為20萬元，收取轉(zhuǎn)讓收入22萬元，款項(xiàng)存入銀行；在轉(zhuǎn)讓時(shí)，計(jì)提應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅率

5%。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄05（1）借：在建工程585000貸：銀行存款585000（2）借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）3400（4）借：在建工程5000貸：銀行存款5000（5）借：固定資產(chǎn)616400貸：在建工程616400（6）五年內(nèi)共計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用292790貸：累計(jì)折舊292790第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征與分類（一）無形資產(chǎn)的特征

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)：沒有實(shí)物形態(tài)；可辨認(rèn)性00:00—02:45（一）無形資產(chǎn)的特征特征：1.沒有實(shí)物形態(tài)2.將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益

3.企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理4.所提供的末來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性（二）無形資產(chǎn)的分類1.按取得來源分類購(gòu)入的自行開發(fā)的投資者投入的企業(yè)合并取得的債務(wù)重組取得的

政府補(bǔ)助取得的以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的為初始計(jì)量服務(wù)（二）無形資產(chǎn)的分類2.按使用壽命是否有期限有期限的無形資產(chǎn)無期限的無形資產(chǎn)為了確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷金額二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足三個(gè)條件：（一）符合無形資產(chǎn)的定義（二）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（三）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量這里指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時(shí)入帳價(jià)值的確定（一）購(gòu)入的無形資產(chǎn)

外購(gòu)的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出的合計(jì)數(shù)作為入賬價(jià)值。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（二）投資者投入的無形資產(chǎn)

投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入帳價(jià)值。無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。（三）投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)（四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)(五)政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量借：無形資產(chǎn)貸：遞延收益第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目分為兩個(gè)階段，研究階段和開發(fā)階段。1.研究階段的支出，不能資本化，在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。

2.開發(fā)階段的支出，應(yīng)該滿足一定的條件才能予以