校園內(nèi)部審計改革的原因分析

精品文檔-下載后可編輯校園內(nèi)部審計改革的原因分析實踐中的驗證與研究發(fā)現(xiàn)

1.原始數(shù)據(jù)的檢驗。（1）綜合得分前三名的大學(xué)在主因子得分上表現(xiàn)出色。綜合排名第一的JLDX在撰寫與方面均名列第二、增收節(jié)支方面列第六、審計資金總額方面列第十一，在其他各個方面排名也較靠前；綜合排名第二的HZSFDX在增收節(jié)支方面列第四、提出審計建議方面列第十一，而在審計總額、審計項目總額方面也排在前面；綜合排名第三的NJDX在審計建議方面列第一、審計項目總數(shù)方面列第六、增收節(jié)支總額方面列第五，審計資金總額、有問題資金總額方面也有較好表現(xiàn)。（2）主因子排名第一的大學(xué)至少在其因子的某一方面排名第一。從相關(guān)統(tǒng)計資料看，上述各因子及綜合得分均在某一單項中排名第一，如HZSFDX在公開中獲得第一，而NKDX在有問題資金中獲得第一，NJDX在提出審計建議方面獲得第一。2.研究發(fā)現(xiàn)。（1）在第二、三因子上表現(xiàn)較好的大學(xué)在第一因子上表現(xiàn)不一定好。HNLGDX在審計項目總數(shù)列第一，NKDX在有問題資金列第一，ZGZFDX在增收節(jié)支列第一。上述三個學(xué)校在第一因子排名中均在前20名之后，而在其他各變量中，除HNLGDX在審計資金總額第六外都不理想。（2）在第一因子表現(xiàn)較好的大學(xué)在其他因子表現(xiàn)也好。前面已對在第一主因子排名第一、第二的JLDX、HZSFDX給予了驗證，排名第三的WHLGDX在提出審計建議方面占到了第十二。為更深入地進行研究，使驗證能夠體現(xiàn)出大學(xué)內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)在特性，本文對截面數(shù)據(jù)進行了進一步的拓寬研究，可以看出內(nèi)部審計機構(gòu)能夠自主選擇開展的審計項目是財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、專項資金審計三項，無論從審計理論的視角，抑或是從審計實踐經(jīng)驗來看，經(jīng)濟效益審計、專項資金審計、財務(wù)收支審計三種審計形式的層次、難度、作用都不一樣。經(jīng)濟效益審計是建立在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的，是對經(jīng)濟性、效率性、效果性的審計，是一種對績效的全面評價，需要審計人員具備出色的職業(yè)判斷能力和與審計項目相關(guān)的專業(yè)知識；專項資金審計也是建立在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的審計，其相關(guān)要求也多于財務(wù)收支審計；財務(wù)收支審計是最基本的、傳統(tǒng)的審計形式，對人員素質(zhì)要求相對較低。一般而言，三種審計形式的難易程度為：經(jīng)濟效益審計＞專項資金審計＞財務(wù)收支審計。從表10可以看出，WHLGDX在自主項目選擇及開展上有明顯優(yōu)勢。從“211工程”大學(xué)內(nèi)部審計相關(guān)材料來看，其內(nèi)部審計還具有以下特色：一是專家型審計人員多。WHLGDX審計處有博士3人，位居各高校第一，其中兩人的研究方向為財務(wù)管理，均以訪問學(xué)者身份留學(xué)國外知名大學(xué)一年。二是貼近內(nèi)部審計實踐的科研成果多。近年來，WHLGDX在《審計研究》、《審計與經(jīng)濟研究》等重要期刊上發(fā)表了多篇同大學(xué)內(nèi)部審計實踐甚至同具體審計項目相結(jié)合的文章，如涉及大學(xué)內(nèi)部審計創(chuàng)新、大學(xué)審計質(zhì)量評價、大學(xué)內(nèi)部審計公告、大學(xué)科研經(jīng)費審計、大學(xué)經(jīng)濟責(zé)任審計等內(nèi)容的文章。結(jié)合審計實踐的審計研究成果，使其在審計計劃的科學(xué)性、審計建議的質(zhì)量以及內(nèi)部增值的力度等方面都有較大的提升。（3）科研成果維度可成為“211工程”大學(xué)創(chuàng)新審計的抓手。表6對9所大學(xué)進行了分析，其中“985工程”大學(xué)6所、“211工程”大學(xué)3所。綜合來看，“985工程”大學(xué)的綜合審計實力遠超“211工程”大學(xué)，尤其在涉及審計項目總數(shù)和審計資金總額上，但在審計研究能力方面“211工程”大學(xué)則有一定的優(yōu)勢。在量的方面，受學(xué)校規(guī)模的限制，“211工程”大學(xué)不可能在短期內(nèi)有較大突破，但是在不需要更多硬件投入的審計研究方面，特別是以審計研究推動審計實踐的“質(zhì)”的方面卻可以通過自身努力來實現(xiàn)。

進一步的推論高校內(nèi)部審計的“研究式”審計模式

即研究工作與審計實踐工作相結(jié)合，研究服務(wù)實踐，實踐檢驗并完善研究成果，從而提升審計工作的層次和水平及推動審計理論研究工作的不斷創(chuàng)新與發(fā)展。為清晰描述“研究式”審計過程，本文將提取的三個主因子進一步簡化為“審計研究”因子、“選定審計項目”因子、“審計績效”因子，以建立一種審計研究“從實踐中來、到實踐中去”的良性互動模式審計實踐表明，審計項目同審計資金總額具有相關(guān)性，但同查出的有問題資金的相關(guān)性更強；審計資金總額同查出的有問題資金總額也具有相關(guān)性，但相關(guān)性較弱。這是因為不同的審計項目包含著不同的審計內(nèi)容和審計目的，如財務(wù)收支審計往往能發(fā)現(xiàn)許多違規(guī)違紀問題和財務(wù)處理不當問題，但是預(yù)算執(zhí)行與決算審計則往往涉及效率問題、效益問題和預(yù)算編制的科學(xué)性問題，同資金的違規(guī)情況關(guān)聯(lián)不大。這樣，通過科學(xué)地選定審計項目就可以審計出更多的有問題資金、發(fā)現(xiàn)更多的組織風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)。在審計研究指導(dǎo)下的審計項目，其涉及問題的深度、建議整改的力度都將得以加強，其理論研究的手段、方法、水平也將得到提升。對于規(guī)模較小的組織而言，由于業(yè)務(wù)單一、人員素質(zhì)相對較低，“研究式”審計不一定適用；而對于國有大中型企業(yè)，由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和廣泛性，加之大企業(yè)審計人員專業(yè)、學(xué)歷都具備了研究實力，因此嘗試“研究式”審計對于組織內(nèi)部審計創(chuàng)新大有裨益。五、結(jié)束語內(nèi)部審計開展“研究式”審計必須緊密聯(lián)系本單位實際，推動內(nèi)部審計實踐創(chuàng)新，并以實際工作檢驗理論研究成果，也就是理論研究