稅務(wù)會(huì)計(jì)微課版（第2版）PPT全套完整教學(xué)課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）第1章納稅會(huì)計(jì)概述第2章_納稅基礎(chǔ)第3章增值稅會(huì)計(jì)第4章__消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第5章_關(guān)稅會(huì)計(jì)第6章__資源稅會(huì)計(jì)第7章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第8章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)第9章土地增值稅會(huì)計(jì)第10章_其他稅會(huì)計(jì)第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述學(xué)習(xí)目標(biāo)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本前提

掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、要素及其關(guān)系第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、

稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生1.現(xiàn)代所得稅的誕生和不斷完善對(duì)其影響最大；2.科學(xué)先進(jìn)的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善也對(duì)其發(fā)展起了重要的促進(jìn)作用?？傊?，納稅會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)納稅人的需要而產(chǎn)生的。

會(huì)計(jì)學(xué)科三大分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)亦稱納稅會(huì)計(jì)，它是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整和稅款繳納、退補(bǔ)等，即對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系——稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者具有互調(diào)性。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別（1）目標(biāo)不同（2）對(duì)象不同

（3）核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同（4）計(jì)算損益的程序不同第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)與目標(biāo)一、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)（應(yīng)稅行為）而產(chǎn)生的應(yīng)繳稅款（稅金負(fù)債）的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。

計(jì)稅額、計(jì)稅依據(jù)（5項(xiàng)內(nèi)容）稅款的額計(jì)算與核算稅款的繳納，退補(bǔ)與減免稅收滯納金與罰款，罰金二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)

1.反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。2.按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審定，及時(shí)、足額地繳納各種稅金，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)

4.正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，認(rèn)真對(duì)待稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。

5.正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，降低納稅成本。

6.充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)利，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)。第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)基本目標(biāo)具體目標(biāo)遵從稅法，即合法和不違法向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提納稅會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營貨幣時(shí)間價(jià)值納稅會(huì)計(jì)期間年度會(huì)計(jì)核算1.納稅會(huì)計(jì)主體稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人）。2.持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。3.貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣（資金）在其運(yùn)行過程中具有增值能力。第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提4.納稅會(huì)計(jì)期間指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。5.年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提第四節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則稅法導(dǎo)向原則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)原則相關(guān)性原則配比原則確定性原則合理性原則稅款支付能力原則第五節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素納稅會(huì)計(jì)要素計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅收入扣除費(fèi)用應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額納稅會(huì)計(jì)等式1.計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。2.應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入。3.扣除費(fèi)用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金、損失，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。第五節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素4.應(yīng)稅所得是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。5.應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。6.納稅會(huì)計(jì)等式

應(yīng)稅收入—扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得（僅適用于所得稅）計(jì)稅依據(jù)*適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額第五節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素課外閱讀材料《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2015）《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號(hào)）第二章納稅基礎(chǔ)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解稅收的特點(diǎn)和作用理解納稅申報(bào)與稅款繳納的程序和方法掌握稅收實(shí)體法的基本要素第一節(jié)稅收概述一、

稅收的產(chǎn)生稅收的產(chǎn)生條件國家的產(chǎn)生和存在私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展二、稅收的特征強(qiáng)制性：任何社會(huì)制度下的稅收，都是國家憑借政治權(quán)力，通過稅法所進(jìn)行的強(qiáng)制征收無償性：稅收是國家對(duì)納稅人的無償征收固定性：稅收是以法律形式存在的第二節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素一、

納稅權(quán)利義務(wù)人

1.納稅權(quán)利義務(wù)人：簡(jiǎn)稱“納稅人”。它可以是自然人，也可以是法人。

2.負(fù)稅人。即最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。

3.代扣(收)代繳義務(wù)人，稅收法律、行政法規(guī)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人。二、

納稅對(duì)象

納稅對(duì)象亦稱征稅對(duì)象。它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。

三、稅目稅目是納稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個(gè)稅種的征收廣度。

四、

稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。

稅率可以從以下不同的角度進(jìn)行分類。第二節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素稅率按照稅率的經(jīng)濟(jì)意義劃分名義稅率實(shí)際稅率按照稅率的表現(xiàn)形式劃分定額稅率比例稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對(duì)處于不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對(duì)象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。六、稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）第二節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素七、稅負(fù)調(diào)整稅負(fù)調(diào)整稅收減免類型核準(zhǔn)類備案類形式稅收加征地方附加加成征收加倍征收第二節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素第三節(jié)納稅申報(bào)與稅款繳納一、納稅申報(bào)制度（一）納稅申報(bào)方式納稅申報(bào)方式直接申報(bào)數(shù)據(jù)電文申報(bào)（二）納稅申報(bào)的范圍凡是有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，不論當(dāng)期是否有應(yīng)納稅款，都應(yīng)辦理納稅申報(bào)。（三）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與納稅期限（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即納稅人應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間，是納稅期限的起始點(diǎn)。在各稅收實(shí)體法中，都明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（2）納稅期限。納稅期限是納稅人依法向國家繳納稅款的期限。第三節(jié)納稅申報(bào)與稅款繳納（3）繳稅（繳庫）期限。其為納稅期滿后，應(yīng)繳稅款實(shí)際繳納的期限，即應(yīng)于納稅期滿之日起，多少天內(nèi)申報(bào)納稅，超過期限即為欠稅。此外，有的稅種還規(guī)定了預(yù)繳稅款期限和結(jié)清（清繳）期限。（4）延期申報(bào)。納稅申報(bào)在兩種情況下可以延期。。一是法定延期。二是核準(zhǔn)延期。（四）納稅申報(bào)表的填報(bào)及附報(bào)資料納稅人、扣繳義務(wù)人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應(yīng)納稅額、代扣（收）代繳稅額、稅款所屬期限、計(jì)算機(jī)代碼、單位名稱等填寫清楚，并加蓋有關(guān)印章。第三節(jié)納稅申報(bào)與稅款繳納二、稅款繳納制度稅款繳納制度是指納稅人根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程序繳納稅款的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或攤派稅款。第三節(jié)納稅申報(bào)與稅款繳納（一）稅款繳納方式稅款繳納方式自核自繳（查賬征收）核實(shí)繳納（核定征收）查定繳納（查驗(yàn)征收）第三節(jié)納稅申報(bào)與稅款繳納定額核定）繳納代扣代繳、代代繳方式（二）稅款繳納憑證——稅收票證（1）稅收票證的含義稅收票證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委托協(xié)議，在征收稅款、基金、費(fèi)、滯納金、罰沒款等各項(xiàng)收入（以下統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實(shí)際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。第三節(jié)納稅申報(bào)與稅款繳納（2）稅收票證的種類稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務(wù)專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證。第三節(jié)納稅申報(bào)與稅款繳納第四節(jié)誠信納稅與納稅信用一、誠信納稅及其意義（一）誠信及誠信納稅誠信納稅是指按照法律規(guī)定自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行稅收給付義務(wù)與各種作為義務(wù)，是表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)準(zhǔn)，是由規(guī)矩、誠實(shí)的征納行為所形成的稅收道德規(guī)范。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用（二）誠信納稅的意義1．誠信納稅有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展2．誠信納稅利國利民3．誠信納稅可以降低征收成本4．誠信納稅有利于維護(hù)企業(yè)的商譽(yù)（三）涉稅服務(wù)人員個(gè)人信用記錄第四節(jié)誠信納稅與納稅信用二、納稅信用管理與評(píng)價(jià)納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務(wù)，并被社會(huì)所普遍認(rèn)可的一種信用，是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容。納稅信用管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)，納稅信用管理遵循“客觀公正”“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一”“分類分級(jí)”“動(dòng)態(tài)調(diào)整”的原則。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用三、納稅信用的溢出效應(yīng)及其等級(jí)提高（一）納稅信用的溢出效應(yīng)溢出效應(yīng)是指一個(gè)組織在進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，不僅會(huì)產(chǎn)生活動(dòng)所預(yù)期的效果，而且會(huì)對(duì)組織之外的人或社會(huì)產(chǎn)生影響，即某項(xiàng)活動(dòng)具有外部收益。（二）努力提高納稅信用等級(jí)A級(jí)納稅信用企業(yè)不僅可以在發(fā)票領(lǐng)用、認(rèn)證、出口退稅和日常辦稅多方面享受便利，而且在不動(dòng)產(chǎn)登記、申請(qǐng)貸款和政府招投標(biāo)等方面享受審批優(yōu)先待遇。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用四、嚴(yán)重違法失信會(huì)計(jì)人員黑名單管理在從事會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)工作過程中，違反會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定，受到刑事或行政處罰的會(huì)計(jì)人員[是指符合《會(huì)計(jì)人員管理辦法》規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)中從事代理記賬業(yè)務(wù)的人員。]為嚴(yán)重違法失信人員。會(huì)計(jì)人員因下列行為受到刑事處罰或行政處罰的，屬于嚴(yán)重違法失信行為：（1）提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（2）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（4）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（5）貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為。第四節(jié)誠信納稅與納稅信用五、納稅信用修復(fù)和納稅信用復(fù)評(píng)

納稅信用修復(fù)適用于納稅人發(fā)生了情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的失信行為后，在規(guī)定期限內(nèi)，主動(dòng)糾正、消除不良影響后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)其納稅信用的情況。納稅信用修復(fù)的前提是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的年度評(píng)價(jià)結(jié)果無異議，如有異議，應(yīng)先進(jìn)行納稅信用復(fù)評(píng)后再申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。課外閱讀材料《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》（稅總辦函[2014]577號(hào)）第三章增值稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解增值稅的特點(diǎn)及其要素理解增值稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量掌握增值稅的會(huì)計(jì)記錄與申報(bào)第一節(jié)增值稅稅制要素

一、增值稅的基本含義

（一）

增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）增值稅的特點(diǎn)增值稅特點(diǎn)稅款抵扣機(jī)制若同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，其稅負(fù)相同第一節(jié)增值稅稅制要素

二、

增值稅的納稅人及其分類

（一）增值稅的納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

（二）增值稅納稅人的分類納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（一）納稅范圍的一般規(guī)定

在我國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及起運(yùn)地在境外、目的地在境內(nèi)的進(jìn)口貨物等應(yīng)稅交易,均屬增值稅的納稅范圍。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；（2）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）因征收征用而取得補(bǔ)償；（4）存款利息收入；（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定1．視同應(yīng)稅交易視同應(yīng)稅交易是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般不確認(rèn)銷售收入，但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅款的轉(zhuǎn)移行為。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應(yīng)稅交易下列行為視同應(yīng)稅交易，應(yīng)依法繳納增值稅:（1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（2）單位和個(gè)體工商戶無償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

1．視同應(yīng)稅交易下列行為視同應(yīng)稅交易，應(yīng)依法繳納增值稅:（3）單位和個(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；（4）單位和個(gè)人無償服務(wù)（用于公益事業(yè)、以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）；（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情況。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定2．兼營一般納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率、征收率。例如：（1）某家電生產(chǎn)企業(yè)既銷售自產(chǎn)家電、又有運(yùn)輸資質(zhì)的車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸。（2）某房地產(chǎn)中介公司，既做二手房買賣、又提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

第一節(jié)增值稅稅制要素

三、

增值稅的納稅范圍

（二）納稅范圍的特別規(guī)定3．混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，則為混合銷售。則從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。例如：（1）地板生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)地板并負(fù)責(zé)安裝（2）建筑施工企業(yè)包工包料承包工程

第一節(jié)增值稅稅制要素

四、增值稅的稅率、征收率

（一）增值稅稅率第一節(jié)增值稅稅制要素稅率適用范圍13%銷售或者進(jìn)口貨物、勞務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)19%銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或進(jìn)口指定貨物6%增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境服務(wù)、無形資產(chǎn)

四、增值稅的稅率、征收率

（二）增值稅征收率現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%第一節(jié)增值稅稅制要素適用范圍征收率（1）小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%（2）一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅（列舉貨物、應(yīng)稅服務(wù)）小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營租賃（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)），提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等。5%

五、增值稅的減免（一）增值稅的免稅增值稅免稅是指對(duì)銷售貨物、服務(wù)在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額予以免征，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（不予退還）。（共計(jì)12項(xiàng)）第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（二）增值稅的即征即退、先征后退（7項(xiàng)）（三）增值稅的減征（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，納稅人銷售舊貨（不含二手車），減按2%的征收率。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（三）增值稅的減征（2）一般納稅人銷售自己使用過的特定固定資產(chǎn)（在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)計(jì)提折舊）時(shí)，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率減按2%計(jì)繳增值稅。①購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷售該固定資產(chǎn)。②適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。③一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅的應(yīng)稅行為，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（四）增值稅減免的放棄納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅或減稅。納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇減免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。第一節(jié)增值稅稅制要素

五、增值稅的減免（五）增值稅的起征點(diǎn)小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，合計(jì)月銷售額未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元的，免繳增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免繳增值稅。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)而給受票方開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次有發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（二）增值稅發(fā)票的領(lǐng)取納稅人憑發(fā)票領(lǐng)取簿、經(jīng)辦人身份證明等領(lǐng)取增值稅發(fā)票。納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)取、開具專用發(fā)票。（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅普通發(fā)票的開具銷售方為被視為企業(yè)的購買方開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購買方索取發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具1．開具主體一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。一般納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，應(yīng)向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況是指：①收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；②國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的情況。2．開具要求（1）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，可匯總開具增值稅專用發(fā)票，并須同時(shí)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具“銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)清單”。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具2．開具要求（2）按照現(xiàn)行規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中的差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具時(shí)不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具2．開具要求（3）提供建筑服務(wù)。納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄中注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。（4）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)及貨物運(yùn)輸信息填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多，可另附清單（鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，也要填寫在發(fā)票備注欄中）。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具2．開具要求（5）銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄中填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄中填寫面積單位，備注欄中注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。（6）出租不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄中注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具3．不得開具專用發(fā)票的情況不得開具專用發(fā)票的情況有：①向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；②一般納稅人零售煙酒、服裝、鞋帽（不含勞保專用品）、化妝品等最終消費(fèi)品；③銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅規(guī)定的；④接受方是本單位的視同銷售貨物；⑤銷售舊貨。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具4．紅字發(fā)票的開具（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表（以下稱“信息表”）。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳信息表。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有紅字發(fā)票信息表編號(hào)的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具4．紅字發(fā)票的開具（3）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。（4）納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（四）增值稅普通發(fā)票的開具銷售方為被視為企業(yè)的購買方開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購買方索取發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第一節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅發(fā)票管理（五）增值稅發(fā)票的確認(rèn)一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，下同）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。第一節(jié)增值稅稅制要素第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（一）納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（二）納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（三）納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則為：以先發(fā)生者為準(zhǔn)。對(duì)以下情況，哪一個(gè)發(fā)生在先，就以哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)。（1）開具增值稅發(fā)票的時(shí)間。（2）實(shí)際收款（包括預(yù)收款）的時(shí)間。（3）合同約定的收款日期。

二、增值稅銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（一）銷售額的確認(rèn)計(jì)量

1．一般銷售額的確認(rèn)計(jì)量

（1）應(yīng)稅銷售額：

銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場(chǎng)公允價(jià)格確定銷售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

二、增值稅銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（一）銷售額的確認(rèn)計(jì)量

1．一般銷售額的確認(rèn)計(jì)量

（2）應(yīng)稅銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人使用人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折合率可以選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（3）如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。依次按如下順序確認(rèn)、計(jì)量：

1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（4）納稅人采取折扣方式銷售貨物時(shí)，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄中分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)繳增值稅；如果僅在發(fā)票的“備注”欄中注明折扣額，或者將折扣額另開發(fā)票，則不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中減去折扣額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。②直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量③金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵；若年末仍為負(fù)差，則不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。④經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量⑤融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供的融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（含外匯借款和人民幣借款利息，下同）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供的融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。⑥航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量⑦一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。⑧提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用（不得開具專用發(fā)票）后的余額為銷售額。⑨提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

2．特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量⑩房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。?納稅人按上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證（屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣）；否則，不得扣除。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（二）含稅銷售額的換算現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計(jì)稅銷售額，即實(shí)行價(jià)外計(jì)稅。其換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=×支付的土地價(jià)款第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（三）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，按銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率【例3-1】某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運(yùn)輸服務(wù)外，還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂了運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計(jì)價(jià)，合同金額2萬元。增值稅銷項(xiàng)稅額=20000÷（1+9%）×9%=1651.38（元）如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開票，合同總金額不變，假定運(yùn)費(fèi)占70%，裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30%，則增值稅計(jì)算如下：運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=20000×70%÷（1+9%）×9%=1155.96（元）裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=20000×30%÷（1+3%）×3%=174.76（元）增值稅合計(jì)1330.72元，比合并計(jì)價(jià)節(jié)稅320.66元，同時(shí)還會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

三、

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義進(jìn)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

1.從銷售方、提供勞務(wù)服務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸專用發(fā)票上注明的增值稅額

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明的稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式。憑票抵扣是納稅人憑增值稅扣稅憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；核定抵扣是特定行業(yè)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率，根據(jù)實(shí)際銷售的產(chǎn)成品，倒推計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）憑票抵扣。按規(guī)定取得專用發(fā)票、專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票的，應(yīng)區(qū)分不同情況抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工適用13%稅率的貨物。取得專用發(fā)票的，按票面稅額認(rèn)證抵扣；取得農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票的，或按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人開具的專用發(fā)票，按9%的扣除率計(jì)算稅額，并在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)再加計(jì)抵扣1%進(jìn)項(xiàng)稅額。若用于①以外的貨物，則不能享受1%的加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②若用于①以外的貨物，則不能享受1%的加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③既用于①的貨物，又用于②的貨物。企業(yè)應(yīng)分別核算。未分別核算的，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票時(shí)，直接按票面注明的3%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不能按10%扣除率計(jì)算抵扣；其余情況，按專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書上注明的稅額抵扣；或按農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票金額10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（2）核定抵扣。①納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物。可按投入產(chǎn)出法、成本法及參照法計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？鄢蕿殇N售貨物的適用稅率（13%或9%）。②用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體，如包裝物、輔助材料、低值易耗品等。其適用扣除率要視購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際用途：用來生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%的貨物，扣除率為11%；用來生產(chǎn)銷售低稅率的貨物，扣除率為9%。③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售。按直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率，根據(jù)公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額，按下式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%5.納稅人取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,可一次性全額抵扣。

6.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，以取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

7.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人[是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（即“四項(xiàng)服務(wù)”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。]按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。（1）納稅人應(yīng)按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

7.（2）納稅人應(yīng)按規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

7.（3）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額（4）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。

【例3-2】?jī)赡昵俺闪⒌哪辰逃?wù)機(jī)構(gòu)為一般納稅人，銷售收入全部屬于生活性服務(wù)業(yè)收入，符合加計(jì)抵減政策適用條件。今年10月，該機(jī)構(gòu)取得教育服務(wù)免稅收入1000萬元，取得不符合免稅條件的教育服務(wù)應(yīng)稅收入1400萬元，取得用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目并勾選確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額56萬元，當(dāng)月沒有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；9月期末留抵稅額為0元，未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計(jì)抵減額余額為1.1萬元。當(dāng)月有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅＝1400×6％-56＝28（萬元）加計(jì)抵減額＝56×15%=8.4（萬元）可抵減加計(jì)抵減額＝1.1+8.4-0=9.5（萬元）

8.納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。三、

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（三）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（1）增值稅一般納稅人在取得增值稅抵扣憑證后，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅一般納稅人在取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“海關(guān)完稅憑證抵扣清單”，申請(qǐng)稽核比對(duì)。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量三、

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（三）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（3）一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，必須在勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（4）對(duì)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量三、

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)計(jì)量

（三）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（5）一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

客觀原因主要包括如下幾個(gè)方面。①因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期。②增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期。③有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者由于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。④買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。⑤由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。⑥國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

（1）用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）和不動(dòng)產(chǎn)。（2）非正常損失[是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。]的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程[納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。]所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）購進(jìn)的貸款服務(wù)、購進(jìn)并直接用于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可分為以下兩種類型。

一類是進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，包括：①采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人；②采用一般計(jì)稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，即使取得的是專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

另一類是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后用于不得抵扣項(xiàng)目，或計(jì)稅方法改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類

【例3-3】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要從事采砂業(yè)務(wù)；同時(shí)購進(jìn)散裝水泥，部分包裝外銷，部分用于生產(chǎn)摻兌煤矸石比例不低于30%的水泥磚。出售采砂時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，生產(chǎn)的水泥磚符合規(guī)定免繳增值稅。該企業(yè)1月不含稅銷售收入70萬元，其中水泥銷售收入24.5萬元，砂銷售收入19.5萬元，水泥磚銷售收入26萬元。當(dāng)月無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.2萬元。當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.2×（19.5+26）÷（24.5+19.5+26）=0.78（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類

如果企業(yè)全年銷售收入650萬元，其中水泥銷售收入220萬元，砂銷售收入185萬元，水泥磚銷售收入245萬元，全年無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)22萬元，則根據(jù)年度數(shù)據(jù)計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=22×（185+245）÷650=14.55（萬元）。假定企業(yè)按月計(jì)算的全年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)11.22萬元，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅進(jìn)行清算時(shí)，其差額3.33萬元（14.55萬元-11.22萬元）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅；如果按年度數(shù)據(jù)計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于按月計(jì)算的，應(yīng)將差額調(diào)整到進(jìn)項(xiàng)稅額中，在清算月份可少繳增值稅。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（六）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（六）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

（2）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以“建筑工程施工許可證”中注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（六）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算：第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（六）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

【例3-4】某建筑企業(yè)當(dāng)月有A、B、C三個(gè)施工項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B、C項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。當(dāng)月購進(jìn)原材料900萬元（不含稅），其中B項(xiàng)目專用350萬元，A、C項(xiàng)目原材料無法準(zhǔn)確劃分；當(dāng)月A項(xiàng)目收入400萬元，B項(xiàng)目收入450萬元，C項(xiàng)目收入500萬元（均含稅）。計(jì)算當(dāng)月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（六）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

【例3-4】不含稅收入的換算：A項(xiàng)目不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬元）B項(xiàng)目不含稅收入=450÷（1+9%）=412.84（萬元）C項(xiàng)目不含稅收入=500÷（1+9%）=458.72（萬元）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（900-350）×13%×388.35÷（388.35+458.72）=550×13%×388.35÷847.07=32.78（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

（七）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算在一般計(jì)稅方法下，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額即為應(yīng)納稅額，這是其基本表述。但在持續(xù)經(jīng)營情況下，應(yīng)納稅額的計(jì)算程序如下。應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-5】某電信集團(tuán)某分公司系一般納稅人。8月利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入3330萬元；出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入832.5萬元；出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入1332萬元。分公司在提供以上電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)499.5萬元。當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。該分公司8月應(yīng)交增值稅計(jì)算如下。應(yīng)交增值稅=（3330+832.5+1332+499.5）÷1.1×9%-300=190.42（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-6】某建筑公司為在某市設(shè)立的建筑集團(tuán)有限公司，系增值稅一般納稅人。4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進(jìn)辦公樓1幢，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1

210萬元，增值稅額108.9萬元；購進(jìn)鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款8500萬元，增值稅額1105萬元；從個(gè)體戶張某處購得砂石料50萬元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；支付銀行貸款利息100萬元；支付私募債券利息200萬元；支付來客用餐費(fèi)用10萬元。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-6】銷售“營改增”前在本市開工的建筑服務(wù)，開具專用發(fā)票，注明價(jià)款1200萬元；銷售當(dāng)月在本市開工的建筑服務(wù)，開具專用發(fā)票，注明價(jià)款17000萬元、增值稅額1530萬元；為本市某敬老院無償建造一幢老年公寓，價(jià)值460萬元；公司異地工程項(xiàng)目部在南京提供建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1550萬元、增值稅額139.5萬元；在緬甸提供建筑服務(wù)，取得的收入折合人民幣240萬元。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-6】公司當(dāng)月增值稅計(jì)算如下。1．進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）購進(jìn)辦公樓當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額108.9（萬元）。自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）購進(jìn)鋼材等商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為1105萬元。（3）購進(jìn)砂石料的進(jìn)項(xiàng)稅額=50÷（1+3%）×3%=1.4563（萬元）。（4）支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）支付來客用餐費(fèi)用屬于餐飲服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=108.9+1105+1.4563=1215.3563（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例3-6】司當(dāng)月增值稅計(jì)算如下。2．銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）“營改增”前開工的建筑服務(wù)銷項(xiàng)稅額=1200×3%=36（萬元）。（2）當(dāng)月開工的建筑服務(wù)的銷項(xiàng)稅額=17000×9%=1530（萬元）。（3）無償建造一幢老年公寓屬公益事業(yè)，不繳納增值稅。（4）異地工程項(xiàng)目部銷售建筑服務(wù)，按2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅31萬元（1550萬元×2%），在公司所在地應(yīng)交增值稅=155-31=124（萬元）。（5）在緬甸銷售建筑服務(wù)，取得的收入折合人民幣240萬元，屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額合計(jì)=36+1530+124=1690（萬元）3．應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=1690-1215.3563=474.6437（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（2）符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)等。使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)的應(yīng)納稅額是按銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（4）資管產(chǎn)品管理人在運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額、增值稅應(yīng)納稅額；未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-7】天通公司系增值稅一般納稅人，8月8日銷售其“營改增”前購進(jìn)的辦公樓，銷售額為5120萬元，當(dāng)初購買價(jià)為2600萬元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)交增值稅計(jì)算如下。銷售額=（5120-2600）÷（1+5%）=2400（萬元）應(yīng)交增值稅=2400×5%=120（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。但按規(guī)定，其納稅義務(wù)在交房或辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)方予確認(rèn)。由于預(yù)繳時(shí)點(diǎn)早于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，故預(yù)繳時(shí)尚未形成銷項(xiàng)稅額，其留抵稅額不能抵扣預(yù)繳增值稅。因此，企業(yè)在預(yù)收房款時(shí)，原則上不能開具發(fā)票。如果開具發(fā)票，則應(yīng)按適用稅率或征收率繳納增值稅。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（2）提供建筑服務(wù)。根據(jù)建筑施工合同約定，在開工前收到發(fā)包方預(yù)先支付的工程款（預(yù)付備料款）——預(yù)收款后，雖未發(fā)生納稅義務(wù)（未開具發(fā)票），但有預(yù)繳稅款義務(wù)。納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。在按合同約定的預(yù)收款抵扣工程進(jìn)度款(建筑項(xiàng)目結(jié)算)時(shí)，確認(rèn)預(yù)收款納稅義務(wù)的發(fā)生，按項(xiàng)目全額開具發(fā)票。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（3）其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)，應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)繳增值稅。（4）建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬。為了加強(qiáng)對(duì)異地預(yù)繳稅款的管理，企業(yè)應(yīng)按事項(xiàng)發(fā)生地和服務(wù)項(xiàng)目，逐筆登記與預(yù)繳稅款有關(guān)的內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。?）填報(bào)“增值稅預(yù)繳稅款表”，提供發(fā)包方與總包方合同復(fù)印件（加蓋公章）等資料。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（3）其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)，應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)繳增值稅。（4）建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬。為了加強(qiáng)對(duì)異地預(yù)繳稅款的管理，企業(yè)應(yīng)按事項(xiàng)發(fā)生地和服務(wù)項(xiàng)目，逐筆登記與預(yù)繳稅款有關(guān)的內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第二?jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算1．增值稅的預(yù)繳（5）預(yù)繳增值稅的申報(bào)抵減。異地預(yù)繳增值稅應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)預(yù)繳的增值稅可從本期應(yīng)交稅款中抵減；本期抵減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，直至抵完。抵減時(shí)不需要區(qū)分計(jì)稅方法，可直接抵減應(yīng)交稅款。本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)交稅款合計(jì)-預(yù)繳稅款-出口開具專用繳款書預(yù)繳稅款（6）填報(bào)“增值稅預(yù)繳稅款表”，提供發(fā)包方與總包方合同復(fù)印件（加蓋公章）等資料。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算2．預(yù)繳增值稅的計(jì)算方法（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅額（一般計(jì)稅）=預(yù)收款÷（1+9%）×3%預(yù)繳稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=預(yù)收款÷（1+5%）×3%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算（2）異地出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅款（一般計(jì)稅）=含稅銷售額÷（1+9%）×3%預(yù)繳稅款（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=含稅銷售額÷（1+5%）×5%（3）異地轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算（4）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算。預(yù)繳稅款（一般計(jì)稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+9%）×2%預(yù)繳稅款（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+3%）×3%第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-8】9月，天海房地產(chǎn)開發(fā)公司簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收房款4000萬元，定金400萬元；一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目收取預(yù)收款9000萬元；當(dāng)月公司有留抵稅額90萬元。（1）9月預(yù)繳增值稅計(jì)算如下。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=（4000+400）÷（1+5%）×3%=125.71（萬元）一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=9000÷（1+9%）×3%=247.71（萬元）當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計(jì)=125.71+247.71=373.42（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-8】（2）一年后，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主；兩年后，一般計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主。交付當(dāng)月公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（含留抵稅額）合計(jì)為280萬元。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)繳納土地款5000萬元；合計(jì)可售建筑面積1.4萬平方米，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積4000平方米，一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積1萬平方米。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-8】①簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算。應(yīng)交增值稅=（4000+400）÷（1+5%）×5%=209.52（萬元）該公司此前已預(yù)繳稅款373.42萬元，因此當(dāng)月無須繳納增值稅，可抵減的預(yù)繳增值稅還有163.9萬元（373.42萬元-209.52萬元）。第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

【例3-8】②一般計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目交房后應(yīng)交增值稅計(jì)算。當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款=5000×1÷1.4=3571.43（萬元）銷售額=（9000-3571.43）÷（1+9%）=4980.34（萬元）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=4980.34×9%=448.23（萬元）應(yīng)交增值稅=448.23-280=168.23（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=應(yīng)交增值稅-可抵減預(yù)繳增值稅=168.23-163.9=4.33（萬元）第二節(jié)增值稅納稅義務(wù)及應(yīng)納稅額的確認(rèn)計(jì)量第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一、

增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)未增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金出口退稅減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅抵減應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅2.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并可根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無須再設(shè)其他明細(xì)賬戶。此外，根據(jù)需要，還可以設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)賬戶，其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并可根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無須再設(shè)其他明細(xì)賬戶。此外，根據(jù)需要，還可以設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)賬戶，其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（一）購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：原材料（材料采購、在途物資）庫存商品固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（一）購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1．購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-9】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7150元。企業(yè)購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票后，在未認(rèn)證時(shí)，應(yīng)通過“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶過渡，做會(huì)計(jì)分錄如下。第三節(jié)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)記錄

（一）購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1．購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：在途物資（光明工廠） 55000應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 7150貸：銀行存款 62150材料驗(yàn)收入庫時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料——丙材料 55000貸：在途物資（光明工廠）