交通運輸企業(yè)所得稅匯算清繳中資產及稅收優(yōu)惠常見疑難問題解析

交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風險管控

——所得稅匯算清繳中資產及稅收優(yōu)惠常見疑難問題解析交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風險管控一、所得稅月（季）度預繳與匯算清繳銜接二、所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析三、所得稅匯算清繳稅前扣除憑證合理性與完整性對稅前扣除的影響四、所得稅匯算清繳稅前扣除具體項目常見疑難問題解析五、所得稅匯算清繳中資產及稅收優(yōu)惠常見疑難問題解析六、所得稅匯算清繳納稅申報表填寫演示專題五、所得稅匯算清繳中資產及稅收優(yōu)惠常見疑難問題解析１固定資產改擴建納稅調整２固定資產暫估轉固的納稅調整３非貨幣性交換取得資產的納稅調整４資產評估增值問題5.如何享受加速折舊稅收優(yōu)惠研發(fā)費用加計扣除6.研發(fā)費用加計扣除7.人員加計扣除8

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠9.西部大開發(fā)優(yōu)惠政策10交通運輸企業(yè)如何享受公共基礎設施優(yōu)惠？１固定資產改擴建納稅調整國家稅務總局2011第34號公告企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。（1）推到重置案例演示：原值5000萬折舊3000萬。14年1月推倒，14年12月重建完成

花費10000萬

借：固定資產清理2000借：營業(yè)外支出2000

累計折舊3000

貸：固定資產清理2000

貸：固定資產5000

借：固定資產10000

貸：在建工程10000直線法折舊，稅法會計均20年，不考慮殘值會計賬面原值10000萬

折舊：500萬稅法計稅基礎12000萬

折舊：600萬14年調增2000萬15年及以后每年調減100萬（2）改擴建國家稅務總局2011第34號公告如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。原值5000萬折舊3000萬。14年1月開始改擴建，14年12月改擴建完成

花費10000萬

借：在建工程2000借：在建工程2000

累計折舊3000

貸：銀行存款等2000

貸：固定資產5000

借：固定資產12000

貸：在建工程12000直線法折舊會計稅法均按20年：折舊600假定尚可使用年限10年折舊1200萬（3）大修理會計——費用化（管理費用\銷售費用）企業(yè)所得稅法第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。實施條例第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。討論：不符合稅法規(guī)定條件的（50%，2年）會計稅法一致符合稅法規(guī)定條件的會計稅法有差異，調整。當年以后討論房屋裝修問題自有房屋：入原值\費用\長期待攤？固定資產——裝修？繼續(xù)：第1次？第2次？租入固定資產裝修長期待攤——其他\租入固定資產改擴建２固定資產暫估轉固的納稅調整實施條例第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；國稅函[2010]79號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告總局公告2012年第15號）六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。案例：2014年6月底投入使用并暫估入賬1000,20年折舊；2015年3月結算完成并取得發(fā)票，增加計稅基礎120萬元。會計：2014年固定資產1000萬，折舊25萬。2015年1-3月折舊12.5萬4-12月（1120-37.5）/231x9=42.182015年折舊54.68稅法：2014年282015年56如何調整？2015年2016問題：你覺得是否麻煩？如果想簡單你會怎么辦？３非貨幣性交換取得資產的納稅調整《實施條例》第五十八條：(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；《實施條例》第七十二條：(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；案例：甲企業(yè)以一批庫存商品交換乙公司的一臺設備。庫存商品成本70萬元。庫存商品公允價值為100萬元。乙公司設備原值150萬元，累計折舊60萬元，公允價值100萬元.

會計處理：以公允價值為基礎——無差異以賬面價值為基礎

借：固定資產70

貸：庫存商品70

如何調整？４資產評估增值問題稅法規(guī)定所得稅實施條例第56條：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎例外：財稅〔2008〕82號中國國旅集團有限公司在整體改制上市過程中發(fā)生的資產評估增值42，612.36萬元，直接轉計中國國旅集團有限公司的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述經過評估的資產，中國國旅股份有限公司及其所屬子公司可按評估后的資產價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。相關問題交易性金融資產可供出售金融資產投資性房地產長期股權投資權益法問題填表請關注下次直播所得稅法及其實施條例《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第64號《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第68號

）5.如何享受加速折舊稅收優(yōu)惠《企業(yè)所得稅法》第三十二條第三十二條企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《實施條例》第九十八條：九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

(一)由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；

(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知

國稅發(fā)[2009]81號

2009-04-16

一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。

.關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財稅〔2014〕75號

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行?！蛾P于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時辦理。國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第68號

六、企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關資料留存?zhèn)洳?，并建立臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。例：A公司2015年1月購買了一臺單價3600元的電腦，2014年折舊1200元。稅法本年可-享受加速折舊額為3600元（14年后購入&＜5000）。那么要如何填到對應的表中呢？2年研發(fā)費用加計扣除所得稅法第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；條例：

第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）——廢止《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）——廢止財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知財稅〔2015〕119號

一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2.直接投入費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。二、特別事項的處理1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。三、會計核算與管理

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。會計處理：發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——XX項目——費用化—--——資本化-------貸：銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊

累計攤銷等期末分攤確認

借：管理費用——研發(fā)支出

無形資產

貸：研發(fā)支出7.人員加計扣除財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知財稅[2009]70號一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。四、企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規(guī)定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。五、在企業(yè)匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告國家稅務總局公告2015年第55號

2015.7.31現(xiàn)將促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題公告如下：一、以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠政策。二、安置殘疾人的機關事業(yè)單位以及由機關事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險，屬于《通知》第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇，可按規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠政策。本公告自2015年9月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。國家稅務總局2015年7月31日8小微企業(yè)稅收優(yōu)惠國家稅務總局公告2015年第6號財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅〔2015〕34號財稅〔2014〕34號：關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知國家稅務總局公告2014年第23號：關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告關于進一步加強小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實工作的通知——稅總發(fā)〔2014〕122號

國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告——國家稅務總局公告2014年第57號國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告——國家稅務總局公告2014年第58號關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知——財稅〔2014〕71號企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)標準（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。意義：稅率20%財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅〔2015〕34號一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家稅務總局公告2015年第6號國家稅務總局關于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告：實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告

》（國家稅務總局公告2014年第63號）之《基礎信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第57號一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。

三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號，以下簡稱《通知》）相關規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅的有關會計處理規(guī)定如下：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關會計處理。小微企業(yè)對本規(guī)定施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理，不進行追溯調整。9.西部大開發(fā)優(yōu)惠政策關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務總局公告2012年第12號

一、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述所稱收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

二、企業(yè)應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關可結合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。

凡對企業(yè)主營業(yè)務是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》難以界定的，稅務機關應要求企業(yè)提供省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的下一級行政主管部門出具的證明文件。

企業(yè)主營業(yè)務屬于《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》范圍的，經主管稅務機關確認，可按照15％稅率預繳企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時，其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的比例達不到規(guī)定標準的，應按稅法規(guī)定的稅率計算申報并進行匯算清繳。國家稅務總局關于公布已取消的22項稅務非行政許可審批事項的公告國家稅務總局公告2015年第58號中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第15號2014年8月20日一、國家現(xiàn)有產業(yè)目錄中的鼓勵類產業(yè)（一）《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產業(yè)。（二）《外商投資產業(yè)指導目錄（2011年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務部令2011年第12號）中的鼓勵類產業(yè)。（三）《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄（2013年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務部令2013年第1號）中的西部地區(qū)產業(yè)。以上目錄如修訂，按新修訂版本執(zhí)行。二、西部地區(qū)新增鼓勵類產業(yè)西部地區(qū)新增鼓勵類產業(yè)按省、自治區(qū)、直轄市分列，并根據(jù)實際情況適時修訂。（一）重慶市19.公路旅客運輸20.民用機場運營（與機場運行直接相關的生產經營活動）25.倉儲、運輸、貨代、包裝、裝卸、搬運、流通加工、配送、信息處理等一體化服務（四）云南省22.公路旅客運輸23.民用機場運營（與機場運行直接相關的生產經營活動）26.口岸物流設施（物流倉庫、堆場、裝卸搬運工具、多式聯(lián)運轉運設施以及物流信息平臺等）建設及經營取消審批后關注稅務風險1.是否為主營業(yè)務2.是否達70%3.是否為所在地區(qū)10交通運輸企業(yè)如何享受公共基礎設施優(yōu)惠？所得稅法第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；實施條例第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。于公布公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知財稅〔2008〕116號關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知財稅〔2008〕46號

一、企業(yè)