建筑施工會計成本核算

施工公司成本核實(shí)20230928第1頁將本期發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照用途和協(xié)議歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用（待攤或預(yù)提）轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；期末，按“輔助生產(chǎn)”科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分派表，按照受益對象受益程度分派計入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”等成本科目；第2頁期末，編制機(jī)械費(fèi)用分派表，將歸集在“機(jī)械作業(yè)”科目中機(jī)械使用費(fèi)按照成本對象受益程度進(jìn)行分派，計入“工程施工”科目；編制間接費(fèi)用分派表，將歸集在“制造費(fèi)用”科目中間接費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分派計入有關(guān)工程成本。第3頁工程成本詳細(xì)核實(shí)人工費(fèi)核實(shí)直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有“直接人工費(fèi)”成本項目標(biāo)生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入“工程施工”和所屬工程成本明細(xì)賬借方（在明細(xì)中記入“直接人工費(fèi)”成本項目）；以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核實(shí)，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項目標(biāo)機(jī)械作業(yè)人員工資，應(yīng)單獨(dú)計入“機(jī)械作業(yè)”科目和所屬成本明細(xì)賬借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項目）；第4頁直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項目標(biāo)生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細(xì)賬借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項目）；工程項目管理人員工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬借方（在明細(xì)中記入“管理人員工資”成本項目）；同步，貸“應(yīng)付工資”科目。第5頁材料費(fèi)核實(shí)工程施工過程中發(fā)生直接用于形成工程實(shí)體原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料費(fèi)”成本項目。原料和主要材料一般提成本對象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入某單項工程成本“直接材料費(fèi)”項目。

直接用于工程施工、專設(shè)成本項目標(biāo)多種原材料費(fèi)用，應(yīng)借“工程施工”科目及其所屬各成本明細(xì)賬“直接材料費(fèi)”成本項目。第6頁所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生多種燃料及配件等材料消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核實(shí)，應(yīng)借“機(jī)械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動力”、“折舊及修理”等成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)單位發(fā)生直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目標(biāo)多種原材料費(fèi)用分派，其分派辦法與上述施工生產(chǎn)所耗用原材料費(fèi)用分派辦法相同，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)—燃料及動力”科目或“輔助生產(chǎn)—物料消耗”科目標(biāo)借方。第7頁機(jī)械使用費(fèi)核實(shí)機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計入“工程施工—機(jī)械使用費(fèi)”科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”或“輔助生產(chǎn)”科目單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末按照一定辦法進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)入“工程施工”科目。第8頁施工公司或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核實(shí)單位以自有機(jī)械直接進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”科目，并設(shè)置“人工費(fèi)”、“燃料及動力”、“折舊及修理”、“其他直接費(fèi)”、“間接費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核實(shí)，非獨(dú)立核實(shí)機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工，發(fā)生成本應(yīng)首先在“輔助生產(chǎn)”科目歸集。發(fā)生費(fèi)用時，借記“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”科目及其明細(xì)科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“合計折舊”、“鈔票”等科目。第9頁其他直接費(fèi)核實(shí)其他直接費(fèi)是指公司在施工過程中發(fā)生，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外其他多種直接費(fèi)用，主要包括：工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢查試驗費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)用發(fā)生時，借記“工程施工—其他直接費(fèi)”，貸記有關(guān)科目。第10頁輔助生產(chǎn)核實(shí)與分派輔助生產(chǎn)部門：為基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)時所發(fā)生各項費(fèi)用非獨(dú)立核實(shí)部門；生產(chǎn)上后勤服務(wù)部門。｛生產(chǎn)材料提供勞務(wù)｛｛磚瓦廠石灰窖鐵木件加工混凝土構(gòu)件加工設(shè)備維修站運(yùn)輸隊供電站歸集費(fèi)用范圍第11頁借輔助生產(chǎn)貸

計入發(fā)生輔助生產(chǎn)各項費(fèi)用月末，按受益對象分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用借方余額本期合計本期合計輔助生產(chǎn)單位在產(chǎn)品實(shí)際成本第12頁明細(xì)賬設(shè)置如下表：輔助生產(chǎn)多欄式明細(xì)賬單位：構(gòu)件隊產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量：成本核實(shí)對象：空心板計量單位：2023年憑證摘要成本項目合計月日種類編號人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用記1領(lǐng)用材料54600記2工資及福利費(fèi)6840記3折舊及攤銷2800450第13頁核實(shí)辦法舉例：1.構(gòu)件隊領(lǐng)用材料價值54600元借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-空心板-材料費(fèi)54600貸：原材料546002.應(yīng)分派工資6000元、福利費(fèi)840元借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-人工費(fèi)6840貸：應(yīng)付工資6000應(yīng)付福利費(fèi)840第14頁3.計提設(shè)備折舊費(fèi)2800元、工具攤銷費(fèi)450元。借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-機(jī)械使用費(fèi)2800-其他直接費(fèi)450貸：合計折舊2800低值易耗品-工具攤銷450第15頁輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派直接分派法：根據(jù)實(shí)際單位成本及各受益對象耗用量確定應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用分派額如：單位產(chǎn)品成本=68000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫30件則：工程施工負(fù)擔(dān)=340×120=40800元在建工程=340×50=17000元；原材料=340×30=10200元第16頁賬務(wù)處理借：工程施工-某工程-材料費(fèi)40800在建工程-大修工程17000原材料-某材料10200貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊68000第17頁交互分派法：各輔助生產(chǎn)單位之間互相提供勞務(wù)分派，然后對外分派。輔助生產(chǎn)各單位提供勞務(wù)統(tǒng)計資料表部門計量單位供水供電工程施工管理部門勞務(wù)量合計生產(chǎn)費(fèi)用合計（元）單位實(shí)際成本供電部門度80002800040004000072000.18供水部門M3200007000010000100000612000.612第18頁內(nèi)部交互分派：供電應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=0.612×20230=12240元供水應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=0.18×8000=1440元賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)-供電車間12240輔助生產(chǎn)-供水車間1440貸：輔助生產(chǎn)-供電車間1440輔助生產(chǎn)-供水車間2240第19頁輔助生產(chǎn)部門對外提供勞務(wù)費(fèi)用分派表部門計量單位工程施工管理部門勞務(wù)量合計應(yīng)分派生產(chǎn)費(fèi)用單位成本供電部門度28000400040000-8000=320007200-1440+12240=180000.5625供水部門M37000010000100000-20000=8000061200-12240+1440=504000.63第20頁供電車間對外分派電費(fèi)工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28000×0.5625=15750元管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4000×0.5625=2250元供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70000×0.63=44100元管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000×0.63=6300元第21頁賬務(wù)處理：借：工程施工-某工程-其他直接費(fèi)59850管理費(fèi)用8550貸：輔助生產(chǎn)-供電車間18000輔助生產(chǎn)-供水車間50400第22頁機(jī)械作業(yè)核實(shí)與分派人工費(fèi)（機(jī)上操作人員工資、福利費(fèi)）燃料與動力費(fèi)（施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備耗用燃料、電）折舊與修理費(fèi)（折舊、大修理、經(jīng)常修理費(fèi)、更換）其他直接費(fèi)（潤滑、擦拭、運(yùn)輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等）間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用）成本項目設(shè)置第23頁借機(jī)械作業(yè)貸計入發(fā)生機(jī)械作業(yè)各項費(fèi)用月末，按受益對象分派機(jī)械作業(yè)費(fèi)用0本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計無余額明細(xì)賬設(shè)置｛機(jī)械作業(yè)-承包工程-成本項目機(jī)械作業(yè)-機(jī)械出租-成本項目機(jī)械作業(yè)-間接費(fèi)用-費(fèi)用項目（先集中后分派到各受益對象）第24頁結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時，如是為某單一受益對象發(fā)生支出，可直接將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；假如是為多種受益對象發(fā)生支出，則應(yīng)按照一定辦法將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對象之間進(jìn)行分派。第25頁實(shí)際成本百分比法：即按照各受益對象實(shí)際耗用機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)實(shí)際單位成本分派和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種辦法適用于單一類別機(jī)械施工核實(shí)計劃成本百分比法：即按照實(shí)際發(fā)生機(jī)械作業(yè)成本與按計劃臺班單價計算機(jī)械作業(yè)費(fèi)用百分比分派計算機(jī)械作業(yè)成本辦法，適用于多種機(jī)械作業(yè)會計核實(shí)第26頁1.使用臺班分派法（臺班：復(fù)合計量單位。單位工程機(jī)械工作八小時稱為一種臺班。另，潛水設(shè)備每臺班按六小時，變壓器和配電設(shè)備每晝夜按一種臺班。）例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺班、乙工程24臺班。單位臺班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺班各受益對象應(yīng)分派費(fèi)用：甲工程=20×200=4000元；乙工程=24×200=4800元第27頁賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)4000乙工程-機(jī)械使用費(fèi)4800貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機(jī)8800第28頁2、完成產(chǎn)量分派法例如：挖土機(jī)完成挖土方6000立方米，發(fā)生費(fèi)用150000元。生產(chǎn)統(tǒng)計統(tǒng)計：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。⑴計算要素：單位產(chǎn)量實(shí)際成本=150000/6000=25元/立方米有關(guān)受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：甲工程=25×3600=90000元乙工程=25×2400=60000元第29頁賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)90000乙工程-機(jī)械使用費(fèi)60000貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-挖土機(jī)150000第30頁3、工料成本分派法分派標(biāo)準(zhǔn)：有關(guān)受益對象人工費(fèi)、材料費(fèi)例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸總成本為200000元。根據(jù)賬簿統(tǒng)計：甲工程工料費(fèi)為460000元；乙工程工料費(fèi)340000元。第31頁計算要素：單位工料費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=200000/800000=0.25元/單位有關(guān)受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：甲工程=0.25×460000=115000元乙工程=0.25×340000=85000元第32頁賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)115000乙工程-機(jī)械使用費(fèi)85000貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-5噸載重車202300第33頁直接組織和管理施工生產(chǎn)活動單位假如同步組織實(shí)行幾項協(xié)議，則其發(fā)生間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項協(xié)議成本共同負(fù)擔(dān)?！伴g接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理辦法分?jǐn)傆嬋雲(yún)f(xié)議成本”分派辦法主要有人工費(fèi)用百分比法、直接費(fèi)用百分比法等。間接費(fèi)用分派第34頁①人工費(fèi)用百分比法人工費(fèi)用百分比法是以各協(xié)議實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)為基數(shù)分派間接費(fèi)用一種辦法。計算如下：

間接費(fèi)用分派率＝當(dāng)期發(fā)生所有間接費(fèi)用÷當(dāng)期各協(xié)議發(fā)生人工費(fèi)之和某協(xié)議應(yīng)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用＝該協(xié)議實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)×間接費(fèi)用分派率第35頁例如，某建筑公司第一工區(qū)同步承建A、B、C三項協(xié)議工程，已知A協(xié)議發(fā)生人工費(fèi)140萬元，B協(xié)議發(fā)生人工費(fèi)160萬元，C協(xié)議發(fā)生人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。第36頁間接費(fèi)用分派率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A協(xié)議應(yīng)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用＝140×10％＝14（萬元）B協(xié)議應(yīng)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用＝160×10％＝16（萬元）C協(xié)議應(yīng)負(fù)擔(dān)