建筑企業(yè)營改增稅收風(fēng)險(xiǎn)防控精講

建筑企業(yè)營改增稅收風(fēng)險(xiǎn)防控精講

主講人：郭英杰

專為本次特制

北京中燁澤瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司營改增交流平臺(tái)郭英杰,男，1977年8月現(xiàn)為北京中燁澤瑞稅務(wù)師事務(wù)所合伙人總經(jīng)理。北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生導(dǎo)師。長期從事多種類型行業(yè)的財(cái)稅審計(jì)、咨詢、籌劃工作，協(xié)助各地稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)稽查調(diào)研等工作。為企業(yè)提供專業(yè)納稅籌劃，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系；還為眾多企業(yè)量身定做企業(yè)內(nèi)訓(xùn)、納稅咨詢方案。在協(xié)助北京市國稅系統(tǒng)營改增調(diào)研期間，曾編寫《營業(yè)稅改征增值稅實(shí)務(wù)操作指南》；《中國注冊稅務(wù)師》等報(bào)紙雜志上發(fā)表過文章數(shù)篇。2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定課程依據(jù)1.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第13號

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第14號3.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第15號4.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第16號

5.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號6.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第18號

7.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第19號

8.國家稅務(wù)總局關(guān)于《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》

國家稅務(wù)總局公告2016年第23號

第一部分營改增概述第一階段：1994年以前1.1954年法國成功推行增值稅。目前，全世界170多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。2.我國1979年引入增值稅在個(gè)別城市部分貨物中試行。3.1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。我國增值稅改革的發(fā)展歷程（一）增值稅改革的背景第二階段：1994年稅改1.將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)；2.增值稅營業(yè)稅并存；3.實(shí)行生產(chǎn)型增值稅；第三階段：增值稅轉(zhuǎn)型1.2004年振興東北老工業(yè)基地改革試點(diǎn)；2.自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)；3.2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍；4.從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。第四階段：營業(yè)稅改增值稅2012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江蘇、安徽2012/11/01：福建、廈門、廣東、深圳2012/12/01：浙江、寧波、湖北、天津2013/08/01：國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2014/01/01:在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。2014/06/01:日起電信業(yè)納入營改增范圍。2016.5.1推廣到建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)。（二）營業(yè)稅改征增值稅的意義1、財(cái)稅體制改革重頭戲，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施；2、短期：減稅負(fù)，降成本；長期：稅制優(yōu)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化；3、減法：綜合降稅；加法：經(jīng)濟(jì)中高速增長；乘法：產(chǎn)業(yè)邁向中高端；4、我國目前最重要的稅制改革；5、有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；（二）營業(yè)稅改征增值稅的意義6、有利于稅收征管與發(fā)票管理；7、最大的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅計(jì)劃；8、本次營改增確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增；9、通過營改增的減稅，逐步實(shí)現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略意圖（結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)發(fā)展）；10、消化減稅：擴(kuò)赤字，穩(wěn)增長，降支出，提效率。。一次流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重大改革本次營改增實(shí)行雙擴(kuò)：擴(kuò)圍和擴(kuò)抵本次營改增確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增增值稅政策的雙軌制平穩(wěn)過渡，政策平移兼顧中央和地方利益平衡服務(wù)業(yè)和中小微企業(yè)獲益最大對企業(yè)內(nèi)控管理提出更高的要求征管領(lǐng)域的一次重大變革：地到國，國地協(xié)同多稅率，征收率，預(yù)征率明確了涉稅會(huì)計(jì)輔助核算的模式金融業(yè)繳納增值稅為世界首創(chuàng)（三）營改增的特點(diǎn)：（四）建筑與業(yè)營改增政策的核心內(nèi)容全行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)融資成本無法稅前扣除甲供材和清包工納稅處理發(fā)生重大變化老項(xiàng)目計(jì)稅方法可以選擇納稅地點(diǎn)問題得到合理解決異地建設(shè)進(jìn)行預(yù)繳第二部分過渡性征管措施過渡性征管措施1.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。2.門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。過渡性征管措施3.自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。過渡性征管措施4.納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。過渡性征管措施5.總包方從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。6.從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，要在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱。第三部分應(yīng)設(shè)立臺(tái)賬的項(xiàng)目

應(yīng)設(shè)立臺(tái)賬的項(xiàng)目1.對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳榈貐^(qū)項(xiàng)目收入支付的分包款扣除的分包款及發(fā)票號碼已預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼

應(yīng)設(shè)立臺(tái)賬的項(xiàng)目2.建筑企業(yè)如有未抵扣完的預(yù)繳稅款應(yīng)分項(xiàng)目核算3.分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)賬務(wù)分別核算

4.建筑企業(yè)應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在線工程，也應(yīng)在建立的臺(tái)賬中記錄調(diào)整會(huì)計(jì)科目的設(shè)置——營業(yè)稅和增值稅會(huì)計(jì)科目對比序號營業(yè)稅科目增值稅科目1應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅未交增值稅2應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅3

-進(jìn)項(xiàng)稅額4

-已交稅費(fèi)5

-減免稅款6

-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額7

-轉(zhuǎn)出未交增值稅8

-銷項(xiàng)稅額9

-出口退稅10

-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出11

-轉(zhuǎn)出多交增值稅12

-營改增留抵進(jìn)項(xiàng)稅額第四部分36個(gè)月不得變更一、選擇簡易征收辦法二、免稅和應(yīng)稅的選擇第五部分可抵扣憑證可抵扣憑證總包方支付給分包方的款項(xiàng)應(yīng)取得的憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?？傻挚蹜{證（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六部分進(jìn)項(xiàng)稅額的分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分期抵扣建筑業(yè)一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第七部分發(fā)票管理發(fā)票管理按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。納稅人類型施工類型施工地預(yù)繳《增值稅預(yù)繳稅款表》發(fā)票開具普通發(fā)票專用發(fā)票一般納稅人總包方一般計(jì)稅（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款）÷（1+11%）×2%全額自開全額自開簡易計(jì)稅（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款）÷（1+3%）×3%分包方（不再分包）一般計(jì)稅（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）÷（1+11%）×2%簡易計(jì)稅（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）÷（1+3%）×3%異地建安企業(yè)如何預(yù)繳及開票小規(guī)模（個(gè)體）總包方簡易計(jì)稅（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款）÷（1+3%）×3%全額自開全額自開或施工地國稅代開分包方（不再分包）簡易計(jì)稅（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）÷（1+3%）×3%小規(guī)模（個(gè)體）總包方簡易計(jì)稅（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）÷（1+3%）×3%施工地國稅代開全額施工地國稅代開全額分包方（不再分包）簡易計(jì)稅納稅人提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細(xì)表

一張表講解重點(diǎn)提示：建筑業(yè)有很多關(guān)于總包、分包、轉(zhuǎn)包的規(guī)定，如違法了這些規(guī)定，即使取得進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。建筑業(yè)增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得與抵扣（1）采購建筑材料、設(shè)備、油費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品、勞保用品、車輛維修費(fèi)用、車輛購置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備17%（2）建筑總包、專業(yè)分包、運(yùn)輸費(fèi)用11%（3）中介費(fèi):檢測費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)用6%（4）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。常見的抵扣項(xiàng)目房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅率和稅負(fù)建筑業(yè)增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得與抵扣建筑業(yè)營改增后所要關(guān)注的稽查重點(diǎn)指標(biāo)建筑業(yè)營改增后所要關(guān)注的稽查重點(diǎn)指標(biāo)匯總表中華人民共和國刑法（2015修正）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。序號量刑檔位量刑情節(jié)1三年以下有期徒刑或拘役，并處2-20萬元罰金1.虛開稅款數(shù)額在1-10萬元之間2.國家稅款被騙取數(shù)額在0.5-5萬元之間2三年以上十年以下有期徒刑，并處5-50萬元罰金1.虛開稅款數(shù)額在10-50萬元之間2.國家稅款被騙取數(shù)額在5-30萬元之間3十年以上有期徒刑或無期徒刑，并處5-50萬元罰金或沒收財(cái)產(chǎn)1.虛開稅款數(shù)額在50萬元以上2.國家稅款被騙取數(shù)額在30萬元以上4死刑并處沒收財(cái)產(chǎn)（已被廢止）1.虛開稅款數(shù)額在100萬元以上（已無對應(yīng)量刑檔位2.國家稅款被騙取數(shù)額在50萬元以上罰則第八部分營改增后建筑業(yè)的調(diào)整建筑企業(yè)組織架構(gòu)的調(diào)整組織架構(gòu)現(xiàn)狀

現(xiàn)行建筑企業(yè)通常會(huì)在項(xiàng)目承攬地設(shè)立法人或非法人機(jī)構(gòu)，作為派出機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，因此大型建筑集團(tuán)大多擁有眾多子、分公司。由于現(xiàn)行組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長，可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，造成進(jìn)銷項(xiàng)不匹配。

如總分組織架構(gòu)下，承接項(xiàng)目主體多為上級單位，分公司負(fù)責(zé)工程組建。該情況下合同主體在上級單位，即銷項(xiàng)在上級，進(jìn)項(xiàng)多發(fā)生在分公司。非匯總納稅條件下，分公司將被認(rèn)定為增值稅的獨(dú)立納稅主體，從而導(dǎo)致子分公司大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，母總公司銷大于進(jìn)從而繳稅的結(jié)果。反之，如果母總公司集中采購大型機(jī)械或信息管理系統(tǒng)等取得大量進(jìn)項(xiàng)，而子分公司作為開票與納稅主體，則同樣會(huì)出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的現(xiàn)象。建筑企業(yè)組織架構(gòu)的調(diào)整應(yīng)對方案建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在滿足市場份額的前提下，壓縮管理層級，通過撤銷規(guī)模較小或沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位、取消不必要的中間管理層級，同時(shí)對集團(tuán)下面子公司和非法人獨(dú)立核算分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并考慮將工程施工類三級單位變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分公司或事業(yè)部，促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)扁平化。建筑企業(yè)業(yè)務(wù)模式的調(diào)整業(yè)務(wù)模式現(xiàn)狀資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營、甲供材等業(yè)務(wù)模式在當(dāng)下已成為建筑企業(yè)的行業(yè)共性，其中，資質(zhì)共享主要分為三種情形：1．自管模式：即建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式。2．代管模式：即子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式。3．平級共享模式：即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。建筑企業(yè)業(yè)務(wù)模式的調(diào)整營改增后產(chǎn)生的問題無論何種模式，在“營改增”后都會(huì)帶來進(jìn)銷不匹配的問題，表現(xiàn)在如下方面：1．合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，銷項(xiàng)在合同簽約方，即中標(biāo)單位，進(jìn)項(xiàng)在施工方，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不匹配。2．中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，導(dǎo)致抵扣鏈條不完整。3．內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，如中標(biāo)單位按照總包方核算工程項(xiàng)目的總包收入和分包成本，但由于不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，將仍無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。建筑企業(yè)業(yè)務(wù)模式的調(diào)整應(yīng)對方案1．建筑集團(tuán)應(yīng)對旗下子、分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，優(yōu)勝劣汰，各級單位盡量使用自己的資質(zhì)來投標(biāo)，限制資質(zhì)共享或改變現(xiàn)有資質(zhì)管理模式。2．調(diào)整當(dāng)前業(yè)務(wù)模式，可采取總分包模式、集中管理模式、聯(lián)合體模式或“子變分”模式，建立增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整企業(yè)材料采購物資集中采購地材采購二三類材料采購甲供材建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——物資集中采購現(xiàn)狀：物資集中采購在工程項(xiàng)目中涉及較多，實(shí)務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”兩種形式。營改增影響:“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式，若集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，則無論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額，若集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過“原材料”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項(xiàng)稅額。上述兩種情形，對于需用方均無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”形式，此種模式下，形成了價(jià)格談判優(yōu)勢，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。

應(yīng)對：（1）將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付”形式。

（2）完善集團(tuán)內(nèi)部二次銷售行為。建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——地材采購現(xiàn)狀：供應(yīng)商絕大部分是小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶營改增影響:難以取得增值稅專用發(fā)票

應(yīng)對：(1)優(yōu)先選擇一般納稅人;(2)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商須提供代開增值稅發(fā)票;(3)不能提供增值稅專用發(fā)票的，協(xié)商要求降低采購價(jià)格。建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——二三類材料采購現(xiàn)狀：多通過中間商采購，中間商大部分是小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶營改增影響:難以取得增值稅專用發(fā)票

應(yīng)對：（1）可以采用分類別集中采購，建立片區(qū)工程輔助材料合格供應(yīng)商目錄，將分散采購轉(zhuǎn)為大批量采購，將通過中間商采購轉(zhuǎn)為向生產(chǎn)廠家直接采購；（2）原則上優(yōu)先選擇一般納稅人；（3）小規(guī)模納稅人供應(yīng)商須提供代開增值稅發(fā)票；（4）對于不能取得增值稅專用發(fā)票的工程零星用料，轉(zhuǎn)為集中采購或者批量采購。建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——甲供材“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——甲供材增值稅法規(guī)分析（1）計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。（2）“甲供材”銷售額確定依據(jù)及分析36號文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——甲供材增值稅法規(guī)分析根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是8000萬元。建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——甲供材增值稅計(jì)稅方式的選擇分析建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如下。建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——甲供材1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×A推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×A4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%×A5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×A建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——甲供材結(jié)論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)具體是：（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！建筑企業(yè)材料采購的調(diào)整——甲供材“甲供材”合同簽訂技巧通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂技巧是：1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。建筑企業(yè)設(shè)備管理模式的調(diào)整企業(yè)設(shè)備管理模式固定資產(chǎn)管理租賃業(yè)務(wù)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥建筑企業(yè)設(shè)備管理模式的調(diào)整——固定資產(chǎn)管理營改增影響：5月1日前采購的固定資產(chǎn)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)應(yīng)對：“營改增”之前暫緩購進(jìn)，若固定資產(chǎn)必需，可采取先經(jīng)營性租賃再購買，或者融資性租賃取得固定資產(chǎn)。利用物資公司當(dāng)前一般納稅人身份，在營改增前需要采購設(shè)備時(shí)，由物資公司統(tǒng)一采購，轉(zhuǎn)租給各施工單位使用，待營改增之后再由物資公司將相關(guān)資產(chǎn)出售給各單位。建筑企業(yè)設(shè)備管理模式的調(diào)整——租賃業(yè)務(wù)現(xiàn)狀：外部租賃：大部分為個(gè)人（包括個(gè)體工商戶）提供租賃服務(wù)；內(nèi)部租賃：公司內(nèi)設(shè)設(shè)備管理部門。影響：外部租賃：個(gè)人不能提供增值稅專用發(fā)票，個(gè)體工商戶不愿提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)上升。內(nèi)部租賃：法人內(nèi)部門間的交易行為是否涉及增值稅，取決于“營改增”后政策規(guī)定。應(yīng)對：1．選擇具備增值稅一般納稅人資質(zhì)的服務(wù)商2．成立租賃公司（獨(dú)立法人單位）建筑企業(yè)設(shè)備管理模式的調(diào)整——集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥影響：集團(tuán)與子公司之間、子公司之間相互調(diào)撥設(shè)備，涉及增值稅應(yīng)稅行為，需繳納增值稅，（1）營改增之前購進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的3%減按2%交納增值稅，并不可開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)入方不能抵扣，在集團(tuán)公司整體層面上必然增加了稅負(fù)；（2）實(shí)行營改增之后購進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的繳納17%增值稅，調(diào)入方取得專用發(fā)票可以抵扣。但目前相互之間未開具發(fā)票，導(dǎo)致調(diào)出方計(jì)算繳納增值稅，但調(diào)入方未取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。應(yīng)對：應(yīng)盡量減少不同法人主體之間的設(shè)備的調(diào)撥。若確需調(diào)撥，相互之間開具發(fā)票。建筑企業(yè)勞務(wù)模式的調(diào)整營改增影響：1．勞務(wù)派遣形式產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用，屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)”稅目，增值稅稅率6%，可以形成進(jìn)項(xiàng)抵扣。2．勞務(wù)分包只有合同主體、發(fā)票流、資金流、服務(wù)流一致的情況下，取得增值稅專業(yè)發(fā)票，才能形成進(jìn)項(xiàng)抵扣。3．掛靠形式的分包，三流不一致，形成的進(jìn)項(xiàng)稅存在重大逃避繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。4．與個(gè)人簽訂的勞務(wù)分包，無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)勞務(wù)模式的調(diào)整應(yīng)對1.梳理勞務(wù)分包的操作流程，分析不同流程的不同環(huán)節(jié)是否滿足增值稅的需要2.正確處理掛靠分包：（1）分包方作為掛靠方，應(yīng)以被掛靠方名義，向總包方簽訂合同、提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)；（2）以被掛靠方名義簽訂分包合同，相關(guān)增值稅以被掛靠方為納稅人，并由被掛靠方向總包方開具增值稅專用發(fā)票；（3）總包方收到發(fā)票后，應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)支付給被掛靠方資金賬戶，不能以委托付款方式支付給分包方。建筑企業(yè)資金管理的調(diào)整營改增影響：建筑企業(yè)必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及時(shí)繳納增值稅。納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程款的支付往往滯后，很多項(xiàng)目時(shí)間還比較長。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5%-10%的預(yù)留質(zhì)量保證金等，預(yù)留質(zhì)量保證金要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)現(xiàn)金流壓力。另外，由于企業(yè)資金緊張，不能及時(shí)支付分包商和供應(yīng)商合同價(jià)款，就不能及時(shí)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，造成當(dāng)期應(yīng)納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。企業(yè)為了資金鏈不斷裂，必須增加銀行貸款額度，會(huì)使財(cái)務(wù)狀況更加惡化。建筑企業(yè)資金管理的調(diào)整應(yīng)對：建筑企業(yè)在收到銷售款項(xiàng)或取得業(yè)主同意的條件下申請完工簽證，計(jì)算所需繳納稅款，這種方式有利于建筑企業(yè)提升自身現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)能力。營業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，建筑企業(yè)必須設(shè)立相對獨(dú)立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，并對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)且詳實(shí)的梳理、認(rèn)識，積極組織全員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)思想意識，完善準(zhǔn)備工作。全員配合實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷項(xiàng)不匹配條件下稅款的資金占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。第九部分問題集錦建筑業(yè)營改增熱點(diǎn)問題集錦一、關(guān)于建筑業(yè)臨時(shí)稅務(wù)登記問題

建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門管理時(shí)，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。因此，在移交確認(rèn)過程中，對這類納稅人的報(bào)驗(yàn)登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對登記確認(rèn)信息予以刪除。建筑業(yè)營改增熱點(diǎn)問題集錦二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡易計(jì)稅方法的對象問題

部分建筑企業(yè)對適用簡易計(jì)稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項(xiàng)目為對象還是以整個(gè)納稅主體為對象。建筑業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對建筑行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，