2023年注冊會計師《審計》考試真題及解析匯編

2023年注冊會計師《審計》考試真題及解析匯編1題單項選擇題〔12525分〕以下每題的四個選項中，只有一項為哪一項最符合題意的正確答案，多項選擇、錯選或不選均不得分。以下有關非抽樣風險的說法中，錯誤的選項是〔 。A．注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差會導致非抽樣風險B．非抽樣風險可以量化C．非抽樣風險在全部審計業(yè)務中均存在D．對總體中全部的工程實施測試無法消退非抽樣風險【答案】B【解析】非抽樣風險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的緣由而得出錯誤結論的風險。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的全部工程實施審計程序，也可能仍未能覺察重大錯報或把握失效?？赡軐е路浅闃语L險的緣由包括：未能適當?shù)囟x誤差〔包括把握偏差或錯報能覺察樣本中存在的偏差或錯報。選項A，C，D正確。對審計工作進展適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)視和復核，認真設計審計程序，以及對審計實務的適當改進，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可承受的水平。所以選項B錯誤。以下有關打算審計工作的說法中，錯誤的選項是〔 。A．在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮初步業(yè)務活動的結果B．注冊會計師制定的具體審計打算應當包括風險評估程序、打算實施的進一步審計程序和其他審計程序C．注冊會計師在制定審計打算時，應當確定對工程組成員的工作進展復核的性質、時間安排和范圍D．具體審計打算通常不影響總體審計策略【答案】D【解析】值得留意的是，雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計打算之前，但是兩項打算具有內在嚴密聯(lián)系，對其中一項的打算可能會影響甚至轉變對另外一項的打算〔選項D錯誤。以下各項中，不屬于審計業(yè)務要素的是〔 。財務報告編制根底B．審計報告C．財務報表D．審計準則【答案】D【解析】對財務報表審計而言，審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人、財務報表〔選項C務報表編制根底〔選項A、審計證據(jù)和審計報告〔選項B。以下情形中，可能說明被審計單位存在編制虛假財務報告的時機的是〔 。A．被審計單位在經(jīng)濟環(huán)境和文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營B．治理層對信息技術缺乏了解C．控股股東為被審計單位的債務供給擔保D．對治理層的費用支出監(jiān)視缺乏【答案】A【解析】被審計單位在經(jīng)濟環(huán)境和文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營可能說明被審計單位存在編制虛假財務報告的時機以下各項中，會計師事務所在執(zhí)行員工業(yè)績評價時，應當作為首要考慮因素的是〔 。保證業(yè)務質量并遵守職業(yè)道德根本原則B．到達收入指標并遵守職業(yè)道德根本原則C．保證業(yè)務質量并到達收入指標D．遵守職業(yè)道德根本原則并完成必要的后續(xù)教育培訓【答案】A【解析】會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識。會計師事務所應當通過以下措施實現(xiàn)質量把握的目標：合理確定治理責任，以避開重商業(yè)利益輕業(yè)務質量；建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；〔1〕投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量把握政策和程序，并形成相關文件記錄。該試題考點已過期，為保證試卷完整性，僅供考生參閱。以下有關審計報告預期使用者的說法中，錯誤的選項是〔 。A．預期使用者可能包括被審計單位的治理層B．預期使用者可能不是審計業(yè)務的托付人C．注冊會計師應當識別全部的預期使用者D．預期使用者不包括執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師【答案】C【解析】注冊會計師可能無法識別使用審計報告的全部組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。審計報告的收件人應當盡可能地明確為全部的預期使用者，但是并不是應當，實際操作往往較為困難以下各項中，不屬于審計的固有限制來源的是〔 ．A．治理層可能不供給注冊會計師要求的全部信息B．注冊會計師在合理的時間內以合理的本錢完成審計的需要C．治理層編制財務報表時需要作出推斷D．注冊會計師可能沒有依據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作【答案】D【解析】審計的固有限制源于〔〕財務報告的性質〕審計程序的性質3〕理的本錢完成審計的需要以下有關把握對評估重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的選項是〔 。A．上年度審計中是否覺察把握缺陷會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果B．把握是否得到執(zhí)行不會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果C．把握運行有效性的測試結果會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果D．把握在所審計期間內是否發(fā)生變化會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果【答案】B【解析】把握假設沒有得到執(zhí)行，說明被審計單位的內控形同虛設，則重大錯報風險的評估結果會因此受到影響，選項B錯誤。以下有關審計證據(jù)的相關性的說法中，錯誤的選項是〔 。審計證據(jù)的相關性是審計證據(jù)適當性的核心內容之一B．審計證據(jù)的相關性影響審計證據(jù)的充分性C．審計證據(jù)的牢靠性影響審計證據(jù)的相關性D．審計證據(jù)的相關性可能受測試方向的影響【答案】C【解析】審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和牢靠性。審計證據(jù)的充分性和適當性相互關聯(lián)。但相關性和牢靠性之間沒有關聯(lián)關系，相關性是對證據(jù)的規(guī)律關系的定義，牢靠性是對證據(jù)的來源途徑的定義，既相關又牢靠的審計證據(jù)才是適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項C錯誤。在對被審計單位同時執(zhí)行財務報表審計和內部把握審計時，以下各項工作中，注冊會計師可以利用被審計單位內部審計工作的是〔 。確定重要性水平重大錯報風險的評估C．對重大業(yè)務流程實施穿行測試D．確定細節(jié)測試的樣本量【答案】C【解析】盡管內部審計工作的某些局部或利用內部審計人員供給直接幫助，可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必需對與財務報表審計有關的全部重大事項獨立作出職業(yè)推斷，而不應完全依靠內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)推斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平確實定、樣本規(guī)模確實定、對會計政策和會計估量的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。以下有關書面聲明的作用的說法中，錯誤的選項是〔 。A．書面聲明是審計證據(jù)的重要來源B．要求治理層供給書面聲明而非口頭聲明，可以提高治理層聲明的質量C．在某些狀況下，書面聲明可能可以為相關事項供給充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D．書面聲明不影響注冊會計師擬獵取的其他審計證據(jù)的性質和范圍【答案】C【解析】由于法律法規(guī)對財務報表的影響差異很大，對于治理層識別出的或疑心存在的、可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以供給必要的審計證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，不影響注冊會計師擬獵取的其他審計證據(jù)的性質和范圍。以下有關分析程序的說法中，錯誤的選項是〔 ．A．注冊會計師不需要在全部審計業(yè)務中運用分析程序B．對某些重大錯報風險，分析程序可能比細節(jié)測試更有效C．分析程序并不適用于全部財務報表D．分析程序所使用的信息可能包括非財務數(shù)據(jù)【答案】A【解析】注冊會計師在風險評估階段和審計完畢時的總體復核階段必需運用分析程序，在實施實質性程序階段可選用分析程序。以下溝通中，注冊會計師應當承受書面形式的是〔 。A．承受托付后，與前任注冊會計師的溝通B．上市公司審計中，與治理層關于重要審計事項的溝通C．上市公司審計中，與治理層關于注冊會計師獨立性的溝通D．承受托付前，與前任注冊會計師的溝通【答案】C【解析】對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。在運用審計抽樣實施把握測試時，以下各項因素中，不影響樣本規(guī)模的是〔 。A．把握的類型B．可容忍偏差率C．把握運行的相關期間的長短D．選取樣本的方法【答案】D〔1〕〔2〕可容忍偏差率；〔4〕〔5〕其他因素〔程度、把握的類型。對于集團財務報表審計，以下有關集團工程組參與重要組成局部審計工作的說法中，錯誤的選項是〔 。A．集團工程組應當參與組成局部注冊會計師實施的風險評估程序B．集團工程組應當參與組成分注冊會計師針對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施的進—步審計程序C．集團工程組應當復核組成局部注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿D．集團工程組應當與組成局部注冊會計師或組成局部治理層爭論對集團而言重要的組成局部業(yè)務活動【答案】B【解析】假設組成局部注冊會計師對重要組成局部財務信息執(zhí)行審計，集團工程組應當參與組成局部B是錯誤的。以下有關工程組在業(yè)務執(zhí)行過程中向其他專業(yè)人士進展詢問的說法中，錯誤的選項是〔 。A．如工程組遇到的疑難問題或爭議事項不重大，可以不進展詢問B．詢問記錄應當經(jīng)被詢問者認可C．被詢問者可以是會計師事務所外部的其他專業(yè)人士D．工程組在進展詢問前應當取得工程合伙人的批準【答案】D【解析】該試題考點已過期，版教材已刪除該內容，為保證試卷完整性，僅供考生參閱。以下人員中，應當遵守注冊會計師所在會計師事務所的質量把握政策和程序的是〔 。A．注冊會計師利用的內部專家B．來自其他會計師事務所的組成局部注冊會計師C．其工作被用作審計證據(jù)的被審計單位治理層的專家D．為財務報表審計供給直接幫助的被審計單位內部審計人員【答案】A【解析】在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量治理政策和程序時，應當區(qū)分內部專家和外部專家。內部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工〔包括臨時員工，因此需要遵守所在會計師事務所依據(jù)《會計師事務所質量治理準則第5101號一一業(yè)務質量治理》制定的政策和程序。內部專家也可能是與會計師事務所共享統(tǒng)一的質量治理政策和程序的網(wǎng)絡事務所的合伙人或員工〔包括臨時員工。而外部5101號一一業(yè)務質量治理》制定的質量治理政策和程序的約束。該試題考點已過期，相關表述須按最教材認定，為保證試卷完整性，僅供考生參閱。以下各項中，不受被審計單位信息系統(tǒng)的設計和運行直接影響的是〔 。A．審計風險的評價B．注冊會計師對被審計單位業(yè)務流程的了解C．需要收集的審計證據(jù)的性質D．財務報表審計目標的制定【答案】D【解析】信息技術在企業(yè)中的應用并不轉變注冊會計師制定審計目標、進展風險評估和了解內部把握的原則性要求，審計準則和財務報告審計目標在全部狀況下都適用。但是，注冊會計師必需更深入了解企業(yè)的信息技術應用范圍和性質，由于系統(tǒng)的設計和運行對審計風險的評價〔選項A、業(yè)務流程和把握的了解〔選項B、審計工作的執(zhí)行以及需要收集的審計證據(jù)的性質〔選項C〕都有直接的影響。會計師事務所應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)陌盐?。以下各項中，通常不屬于把握目的的是?。使審計工作底稿清楚顯示其生成、修改及復核的時間和人員允許工程組以外的經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿C．防止在審計工作底稿歸檔后未經(jīng)授權刪除或增加審計工作底稿D．在審計業(yè)務的全部階段保護信息的完整性和安全性【答案】C【解析】會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)陌盐?，以實現(xiàn)以下目的：1.使審計工作底稿清楚地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；2.在審計業(yè)務的全部階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；3.防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿；4.允許工程組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。以下做法中，通常無法應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的是〔 。A．轉變把握測試的時間B．轉變實質性程序的時間C．轉變審計程序的范圍D．轉變審計程序的性質【答案】A【解析】注冊會計師應當考慮通過以下方式，應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險：1.轉變擬實施審計程序的性質，以獵取更為牢靠、相關的審計證據(jù)，或獵取額外的佐證信息，包括更加重視實地觀看或檢查，在實施函證程序時轉變常規(guī)函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等；2.調整實施實質性程序的時間安排，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早期間發(fā)生的交易或整個報告期內的交易實施實質性程序；3.實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，包括擴大樣本規(guī)模、承受更具體的數(shù)據(jù)實施分析程序等。以下有關重大錯報風險的說法中，錯誤的選項是〔 。A．財務報表層次的重大錯報風險通常是舞弊導致的，認定層次的重大錯報風險通常是錯誤導致的B．財務報表層次的重大錯報風險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性C．財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險可能構成特別風險D．全部被審計單位的財務報表都可能存在財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險【答案】A【解析】財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與把握環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；相反，此類風險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮、由舞弊引起的風險尤其相關。認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和把握風險。固有風險是指在考慮相關的內部把握之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報〔該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的〕的可能性。以下有關保存審計工作底稿的做法中，錯誤的選項是〔 。A．自審計工作底稿歸檔日起保存10年B．自所審計財務報表的財務報表日起保存15年C．無限期保存全部審計工作底稿D10年【答案】B【解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年以下有關審計工作底稿歸檔期限的說法中，正確的選項是〔 。注冊會計師應當自財務報表批準日起60天內將審計工作底稿歸檔60天內將審計工作底稿歸檔如注冊會計師未能完成審計業(yè)務，應當自審計業(yè)務中止后的60天內將審計工作底稿歸檔注冊會計師應當自財務報表報出日起60天內將審計工作底稿歸檔【答案】C【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。假設注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。以下各項因素中注冊會計師在確定財務報告編制根底的可承受性時通常無需考慮的〔 。A．編制財務報表的目的B．注冊會計師是否充分了解財務報告編制根底C．法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制根底D．被審計單位的性質【答案】B【解析】在確定編制財務報表所承受的財務報告編制根底的可承受性時，注冊會計師需要考慮以下相關因素：第一，被審計單位的性質〔例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織二，財務報表的目的〔例如，編制財務報表是用于滿足寬闊財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求；第三，財務報表的性質〔例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制根底。以下有關實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的選項是〔 。A．實際執(zhí)行的重要性應當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性B．并非全部審計業(yè)務都需要確定實際執(zhí)行的重要性C．實際執(zhí)行的重要性可以被用作細節(jié)測試中的可容忍錯報D．注冊會計師可以確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性【答案】B【解析】審計準則要求注冊會計師確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性〔選項B錯誤。2題多項選擇題〔21020分〕以下每題的備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，多項選擇、少選、錯選、不選均不得分。以下情形中，可能損害工程質量把握復核人員客觀性的有〔 。A．工程質量把握復核人員曾經(jīng)擔當所復核工程的簽字注冊會計師B．工程質量把握復核人員由工程合伙人推舉C．工程合伙人就審計意見類型向工程質量把握復核人員進展詢問D．工程質量把握復核人員在會計師事務所擔當高級領導職務【答案】A，B，C【解析】依據(jù)版教材，本局部內容已依據(jù)最的準則進展重編寫，歷年真題的參考價值有限，為保證試卷完整性，僅供參閱！以下有關業(yè)務工作底稿的說法中，正確的有〔 。A．未經(jīng)客戶許可，會計師事務所不得將業(yè)務工作底稿摘錄給第三方B．如經(jīng)客戶許可，會計師事務所可以將業(yè)務工作底稿摘錄給第三方C．未經(jīng)會計師事務所許可，工程組不得將業(yè)務工作底稿摘錄給客戶D．如客戶提出要求，會計師事務所應當將業(yè)務工作底稿摘錄給客戶【答案】B，C【解析】該試題考點已過期，版教材已刪除該內容，為保證試卷完整性，僅供考生參閱。以下有關首次審計業(yè)務的期初余額審計的說法中，正確的有〔。A．假設前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保存意見，注冊會計師在評估本期財務報表重大錯報風險時，應當評價導致對上期財務報表發(fā)表非無保存意見的事項的影響B(tài)、為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當確定適用于期初余額的重要性水平C．查閱前任注冊會計師審計工作底稿獵取的信息可能影響后任注冊會計師對期初余額實施審計程序的范圍D．即使上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師也無需特地對期初余額發(fā)表審計意見【答案】A，C，D【解析】要確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，主要是推斷期初余額的錯報對本期財務報表使用者進展決策的影響程度，是否足以轉變或影響其推斷。假設期初余額存在對本期財務”恰當?shù)膶徲嬚{整或披露建議；反之，注冊會計師無須對此予以特別關注和處理。在執(zhí)行承受或保持客戶關系和具體業(yè)務的程序時，以下情形中，會計師事務所應當拒絕承受業(yè)務托付的有〔 。有信息說明該客戶缺乏誠信會計師事務所與該客戶存在親熱的商業(yè)關系C．會計師事務所不具有執(zhí)行業(yè)務的必要時間D．會計師事務所與該客戶存在利益沖突【答案】A，B，C【解析】依據(jù)版教材，本局部內容已依據(jù)最的準則進展重編寫，歷年真題的參考價值有限，為保證試卷完整性，僅供參閱！以下各項中，屬于合理保證鑒證業(yè)務的有〔 。內部把握審計業(yè)務財務報表批閱業(yè)務C．審計和批閱以外的其他鑒證業(yè)務D．財務報表審計業(yè)務【答案】A，D【解析】選項C，其他鑒證業(yè)務可能供給合理保證，也可能供給有限保證；選項D，財務報表批閱業(yè)務供給的是有限保證。對于集團財務報表審計，以下各項因素中，集團工程組在確定對組成局部財務信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成局部注冊會計師工作的程度時，需考慮的因素有〔 。組成局部的重要程度是否識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險C．集團工程組對組成局部注冊會計師的了解D．對集團層面把握的設計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的推斷【答案】A，B，C，D【解析】集團工程組確定對組成局部財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成局部注冊會計師工作的程度，受以下因素影響：組成局部的重要程度；識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；對集團層面把握的設計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的推斷；集團工程組對組成局部注冊會計師的了解。以下各項審計工作中，注冊會計師需要使用財務報表整體重要性的有〔 。A．識別和評估重大錯報風險B．確定實際執(zhí)行的重要性C．評價白識別的錯報時財務報表的影響D．確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍【答案】A，B，C，D【解析】注冊會計師使用整體重要性水平〔將財務報表作為整體〕的目的有：打算風險評估程序的性質、時間安排和范圍；識別和評估重大錯報風險；確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當依據(jù)所獲得的信息更重要性。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告50％～75％，所以在確定實際執(zhí)行的重要性時，也需要使用財務報表整體的重要性。假設識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣產生重大疑慮的事項或狀況，注冊會計師應當實施追加的審計程序以確定是否存在重大不確定性以下各項審計程序中注冊會計師應當實施的〔 .評價與治理層評估持續(xù)經(jīng)營力氣相關的內部把握是否運行有效考慮自治理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C．假設治理層未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣作出評估，提請治理層進展評估D．要求治理層供給有關將來應對打算及其可行性的書面聲明【答案】B，C，D【解析】假設識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營力氣產生重大疑慮的事項或狀況，注冊會計師應當通過實施〔假設治理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營力氣作出評估，提請其進展評估。評價治理層與持續(xù)經(jīng)營力氣評估相關的將來應對打算。假設被審計單位已編制現(xiàn)金流量推想，且對推想的分析是評價治理層將來應對打算時所考慮的事項或狀況的將來結果的重要因素，評價用于編制推想的根底數(shù)據(jù)的牢靠性，并確定推想所基于的假設是否具有充分的支持。考慮自治理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。要求治理層和治理層〔如適用〕供給有關將來應對打算及其可行性的書面聲明在執(zhí)行內部把握審計時，以下有關把握偏差的說法中，正確的有〔 〕.A．假設覺察的把握偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當考慮對審計方案的影響B(tài)．假設覺察的把握偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當擴大樣本規(guī)模進展測試C．假設覺察的把握偏差是人為有意造成的，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象D．假設覺察把握偏差，注冊會計師應當確定偏差對與所測試把握相關的風險評估的影響【答案】A，C，D【解析】當測試覺察一項把握偏差，且該偏差不是系統(tǒng)性偏差時，注冊會計師可以擴大樣本規(guī)模進展測試。假設測試后再次覺察偏差，則注冊會計師可以得出該把握無效的結論。假設擴大樣本規(guī)模沒有再次覺察偏差，則注冊會計師可以得出把握有效的結論〔B錯誤〕以下各項因素中，注冊會計師在確定實施審計程序的時間時需要考慮的有〔 。A．審計證據(jù)適用的期間B．錯報風險的性質C．被審計單位的把握環(huán)境D．何時能得到相關信息【答案】A，B，C，D【解析】注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素包括：把握環(huán)境〔選項。何時能得到相關信息〔選項。錯報風險的性質〔選項B〕審計證據(jù)適用的期間或時點〔選項A。編制財務報表的時間，尤其是編制某些披露的時間，這些披露為資產負債表、利潤表、全部者權益變動表或現(xiàn)金流量表中記錄的金額供給了進一步解釋。3題簡答題〔6636分〕其中一道小題可以選用中文或英文解答，請認真閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加541分。ABC會計師事務所的常年審計客戶A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表，評估認為商譽減值存在特別風險。與商譽減值審計相關的局部事項如下：因甲公司治理層在實施商譽減值測試時利用了外部專家的工作，A注冊會計師認為與商譽減值相關的內部把握與審計無關，無需對其進展了解。甲公司治理層在推想資產組將來現(xiàn)金流量時承受的將來五年收入增長率明顯高于過去三年的實際增長率，且缺乏在手訂單支持。A注冊會計師對治理層進展了訪談，并檢查了治理層批準的將來五年預算，據(jù)此認可了治理層的假設。甲公司商譽減值測試使用的折現(xiàn)率明顯低于同行業(yè)可比公司的平均值，治理層聘請的評估專家解釋其緣由是甲公司融資本錢較低。A注冊會計師詢問治理層得到了同樣的解釋，據(jù)此認可了折現(xiàn)率的合理性?！?〕AA注冊會計師評價了專家的勝任力氣、專業(yè)素養(yǎng)、客觀性及專長領域，獵取了專家的復核報告，并實施特定程序對專家工作的恰當性作出了評價，據(jù)此認可了專家的工作?！?〕2023年第一季度，甲公司某重要子公司的醫(yī)用防護產品開頭熱銷，治理層認為該事項不影響與該子公司相關的商譽的減值測試。A注冊會計師檢查了期后相關產品的銷售狀況，認可了治理層的做法。要求：針對上述第〔1〕至〔5〕項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮坎磺‘敗Ｉ套u減值涉及會計估量/商譽減值存在特別風險，應當了解相關的內部把握。不恰當。關鍵假設的證據(jù)不充分/未對明顯不合理的假設獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。不恰當。詢問治理層缺乏以證明治理層專家的說法。恰當。恰當。ABC會計師事務所的A2023年度財務報表。與函證相關的局部事項如下：在發(fā)出詢證函前，A注冊會計師依據(jù)風險評估結果選取局部被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司治理層供給的被詢證者名稱和地址的準確性，結果滿足。20231231日銀行借款賬面余額為零。為確認這一狀況，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款工程用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結果滿足。甲公司開戶行乙銀行因受冠肺炎疫情影響無法處理函證。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結果滿足?！?〕202332023A注冊會計師檢查了相關的收款單據(jù)和銀行對賬單，結果滿足，打算不對應收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由?！?〕A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應收款回函掃描件后，向甲公司財務人員取得了丙公司財務人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內容，并在審計工作底稿中記錄了溝通狀況及微信對話截屏。要求：針對上述第〔1〕至〔5〕項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮壳‘?。不恰當。斜線劃掉表示該工程不適用，與發(fā)函目的不符/應當在銀行借款工程填寫零或無。恰當。不恰當。應當對應收賬款實施函證，除非不重要或函證很可能無效/收款單據(jù)和銀行對賬單可能不行靠。不恰當。沒有核實微信聯(lián)絡人的身份。ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。2023年度財務報表審計中遇到以下事項：〔1〕A2023年度起擔當甲公司審計工程合伙人，202312月因個人緣由調離甲公司審計工程組，202312月起重擔當甲公司審計工程合伙人。B注冊會計師的父親于2023年1月6日2023ABC會計師事務所的審計客戶；丙公司是甲公司的不重大子公司，其內審部聘請XYZ公司供給投資業(yè)務流程專項審計效勞。供給當效勞的工程組成員不是甲公司審計工程組成員?！?〕202310XYZ公司供給聘請董事會秘書的效勞，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報面試結果。由甲公司董事會確定最終聘用人選?！?〕202311月，甲公司的重要聯(lián)營企業(yè)丁公司與XYZXYZ公司代理丁公司ABC會計師事務所的審計客戶?！?〕ABC會計師事務所在甲公司經(jīng)營的直播平臺上推出了線上會計培訓課程，依據(jù)正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費。要求：針對上述第〔1〕至〔6〕項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的狀況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內。制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A2023年度財務報表。與存貨審計相關的局部事項如下：〔1〕2023年度營業(yè)本錢時，A注冊會計師檢查了本錢核算系統(tǒng)中結轉營業(yè)本錢的設置，并檢查了財務經(jīng)理對營業(yè)本錢計算表的復核審批記錄，結果滿足，據(jù)此認可了甲公司2023年度的營業(yè)本錢。〔2〕A2023年末存貨跌價預備明細表，測試了明細表中的存貨數(shù)量、單位本錢和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細表的計算準確性，結果滿足，據(jù)此認可了年末的存貨跌價預備?！?〕甲公司對生產工人承受計件工資制。在對直接人工本錢實施實質性分析程序時，A注冊會計師取得了生產部門供給的產量統(tǒng)計報告和人事部門供給的計件工資標準，評價了相關信息的牢靠性，據(jù)此計算了直接人工本錢的預期值?！?〕A20231231日對甲公司的存貨盤點實施了監(jiān)盤。因人手缺乏，治理層和A注冊會計師分別執(zhí)行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在治理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了治理層編制的盤點表，從中選取工程執(zhí)行了抽盤，結果滿足，據(jù)此認可了盤點結果?！?〕甲公司年末存放于第三方倉庫的原材料金額重大。A注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規(guī)格和數(shù)量，并測試了其單價，結果滿足，據(jù)此認可了這些原材料的年末賬面價值。要求：針對上述第〔1〕至〔5〕項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】不恰當。制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)本錢通常涉及重大類別交易，應當實施實質性程序。不恰當。應測試存貨跌價預備明細表的完整性。恰當。不恰當。不能代行治理層的盤點職責。未在現(xiàn)場觀看治理層的盤點。不恰當。沒有就第三方保管的原材料狀況獵取審計證據(jù)。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2023年度財務報表，遇到以下與審計報告相關的事項：〔1〕A注冊會計師在審計報告日后獵取并閱讀了甲公司2023年年度報告的最終版本，覺察其他信息存在重大錯報。因與治理層和治理層溝通后該錯報未得到更正，A注冊會計師擬在甲公司股東大會上通報該事項，但不重出具審計報告。因受冠肺炎疫情影響，A注冊會計師無法對乙公司某