稅收籌劃的方法與流程課件

稅收籌劃

的方法和流程稅收籌劃

的方法和流程1一、稅收籌劃的方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃1.稅收優(yōu)惠政策的概念所謂稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定的目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。它是稅收原則性與靈活性相結(jié)合的一種具體表現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策也是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，國家通過稅收優(yōu)惠政策，可以從宏觀上調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的總量與結(jié)構(gòu)。比如，利用稅收優(yōu)惠政策，扶持需要加快發(fā)展的特殊地區(qū)、特殊產(chǎn)業(yè)；增加特定人群的收入水平；降低出口產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭優(yōu)勢。另外，通過稅收優(yōu)惠政策與某些增加稅收負(fù)擔(dān)的政策相配合，可以達(dá)到對宏觀經(jīng)濟(jì)更加靈活和有效的調(diào)控。一、稅收籌劃的方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃22.稅收優(yōu)惠政策籌劃的方式（1）免稅

盡量爭取免稅額最大化、免稅期最長化。比如，國家對在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起，有2或5年的免稅期。如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以辦到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)去，從而在合法的情況下節(jié)減稅款。2.稅收優(yōu)惠政策籌劃的方式（1）免稅3（2）減稅盡量爭取減稅待遇和使減稅額最大化、減稅期最長化。比如A、B、C三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。某企業(yè)生產(chǎn)的商品90％以上出口到世界各國，A國對該企業(yè)所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展，對此類企業(yè)減征30％的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國去，從而在合法的情況下，使節(jié)減的稅款最大化。（2）減稅4（3）退稅

盡量使退稅項目最多化和退稅額最大化。一些國家對某些投資、某些已納預(yù)提稅等有退稅規(guī)定，在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。比如A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的40％，公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅后所得而不是用借入資金進(jìn)行再投資，無疑可以節(jié)減稅款。

（3）退稅5（4）稅收扣除盡量使扣除項目最多化、扣除金額最大化、扣除最早化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額和虧損等沖抵額越大，計稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。（4）稅收扣除6（5）稅收抵免盡量使抵免項目最多化、抵免金額最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國外所得已納稅款抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。（5）稅收抵免7（6）稅率差異盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在開放經(jīng)濟(jì)下，一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。比如A國的公司所得稅稅率是33％；B國為40％；C國為38％。那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，投資者到A國開辦公司就可使減稅最大化。（6）稅率差異8（7）延期納稅盡量使延期納稅項目最多化、延長期最長化。遞延納稅是納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，對納稅人來說等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)，納稅期的遞延有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息的支出，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹幣值下降，更加降低了實(shí)際的稅額。納稅人在某一年內(nèi)收到特別高的所得，有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之后去計稅和納稅，或是對取得高所得年度應(yīng)納稅款采用分期繳納的方式，以避免納稅人的稅負(fù)過重。（7）延期納稅9

若允許納稅人對其營業(yè)財產(chǎn)采用初期折舊或自由折舊法可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅，鼓勵投資。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法給予的優(yōu)惠，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下進(jìn)行稅收籌劃，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。

10（二）利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃1.轉(zhuǎn)移定價的概念轉(zhuǎn)移定價是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，各方為了均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過程中，采用內(nèi)部價格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而不采用市場競爭價格進(jìn)行交易。（二）利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃1.轉(zhuǎn)移定價的概念112.轉(zhuǎn)移定價的模型分析（1）轉(zhuǎn)移定價簡單模型（2）轉(zhuǎn)移定價擴(kuò)大模型（3）轉(zhuǎn)移定價一般模型2.轉(zhuǎn)移定價的模型分析123.轉(zhuǎn)移定價籌劃的主要方式（1）商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易（2）提供勞務(wù)（3）租賃（4）資金往來3.轉(zhuǎn)移定價籌劃的主要方式（1）商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易13

例：某集團(tuán)公司有甲、乙、丙三個公司，分別設(shè)立在A、B、C三國，A、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為40%、30%和10%。甲公司專門生產(chǎn)各種叉車零配件，乙公司購進(jìn)甲公司的零配件經(jīng)組裝出售。若按市場價格，甲公司的一套零部件售價為2.8萬元，成本為2萬元，乙公司的產(chǎn)品每臺為3.6萬元。2009年，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去，則：稅收籌劃的方法與流程ppt課件14

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（2.8-2）×100×40%=32萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（3.6-2.8）×100×30%=24萬元此時，集團(tuán)公司總稅負(fù)為56萬元。為了減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)，該集團(tuán)對銷售策略進(jìn)行了調(diào)整，即甲公司以每套2.1萬元的價格將零部件賣給丙公司，丙公司以每套3.5萬元的價格轉(zhuǎn)賣給乙公司，則：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：15

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（2.1-2）×100×40%=4萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（3.6-3.5）×100×30%=3萬元丙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（3.5-2.1）×100×10%=14萬元這樣，集團(tuán)公司整體稅負(fù)降為21萬元，減輕了35萬元的稅負(fù)。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：16（三）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅收籌劃1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

（三）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅收籌劃1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念172.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要方式（1）市場調(diào)節(jié)法（2）成本轉(zhuǎn)嫁法（3）稅基轉(zhuǎn)嫁法2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要方式（1）市場調(diào)節(jié)法18（四）利用稅法彈性進(jìn)行稅收籌劃

1.稅法彈性的概念稅法彈性是指稅法構(gòu)成要素中如稅率、優(yōu)惠和懲罰性措施等存在一定的幅度變化。

（四）利用稅法彈性進(jìn)行稅收籌劃1.稅法彈性的概念192.稅法彈性籌劃的主要方式

（1）稅率幅度（2）鼓勵優(yōu)惠性幅度（3）限制懲罰幅度2.稅法彈性籌劃的主要方式（1）稅率幅度20

例：某礦山開采企業(yè)開采某種有色金屬原礦，其應(yīng)礦產(chǎn)品的資源等級在《幾個主要品種的礦山等級表》中未列出，故而稅額的評定由省人民政府來完成。礦山開采者主要讓評定者測定了相對的貧礦地帶，于是資源等級較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)少了25％。例：某礦山開采企業(yè)開采某種有色金屬原礦，其應(yīng)礦產(chǎn)品的資源等21（五）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

1.稅收臨界點(diǎn)的概念稅收臨界點(diǎn)是指能夠引起稅負(fù)發(fā)生明顯變化的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時，由于所適用的稅基減少、稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益。（五）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃1.稅收臨界點(diǎn)的概念222.稅收臨界點(diǎn)籌劃的主要方式（1）稅基臨界點(diǎn)籌劃（2）稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃（3）優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃2.稅收臨界點(diǎn)籌劃的主要方式（1）稅基臨界點(diǎn)籌劃23

例：某人在某市擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零11個月，這時他在另外一城市找到一份很好的工作，需要出售該套住房。請問該人應(yīng)立即將住房出售還是稍等時日？例：某人在某市擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零11個月，24（六）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃

1.分散稅基的概念

所謂“稅基”是指在稅制設(shè)計中確定的據(jù)以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，也稱為“計稅依據(jù)”或“課稅基礎(chǔ)”。（六）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃1.分散稅基的概念

252.分散稅基籌劃的主要方法

（1）利用累進(jìn)稅率分散稅基（2）利用費(fèi)用扣除分散稅基2.分散稅基籌劃的主要方法（1）利用累進(jìn)稅率分散稅基26（七）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

1.稅負(fù)平衡點(diǎn)的概念稅負(fù)平衡點(diǎn)，又稱稅負(fù)臨界點(diǎn)。是指兩種納稅方案稅收負(fù)擔(dān)相等時的臨界點(diǎn)。可以根據(jù)稅負(fù)平衡點(diǎn)，尋求兩種納稅方案中的最佳節(jié)稅方案。（七）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃1.稅負(fù)平衡點(diǎn)的概念272.稅負(fù)平衡法的步驟(1)設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X;(2)設(shè)置兩套納稅方案；(3)令兩套納稅方案的稅負(fù)相等；(4)解出變量X；(5)依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。2.稅負(fù)平衡法的步驟(1)設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X;28二、稅收籌劃的流程（一）收集信息1.收集外部信息（1）稅法（2）其他政策法規(guī)（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)二、稅收籌劃的流程（一）收集信息292.收集內(nèi)部信息（1）納稅人的身份（2）組織形式（3）注冊地點(diǎn)（4）所從事的產(chǎn)業(yè)（5）財務(wù)情況（6）對風(fēng)險的態(tài)度（7）稅務(wù)情況