會計理論讀書筆記

《會計理論》讀書筆記王業(yè)海摘要：本文介紹了筆者在讀完由魏明海、龔凱頌主編的《會計理論》一書后對書中主要觀點的總結及啟發(fā)。透過會計理論發(fā)展的歷史，研究會計理論面臨的現(xiàn)狀，提出對會計準則制定過程的一些看法。關鍵詞：會計理論；會計準則；發(fā)展從實踐到理論，再用理論來指導實踐是馬克思關于認識論的經(jīng)典論斷。同樣會計理論的發(fā)展也遵循這樣的認識規(guī)律。盡管會計是因為它的實用性而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，但它是建立在理論體系或者概念框架的基礎之上的，即會計實務的形成和發(fā)展有其理論和方法體系作為支撐。隨著契約精神、組織設計和市場經(jīng)濟的建立與逐步發(fā)展，會計實務也越來越復雜，以前的會計理論方法在指導嶄新的會計實務上遇到越來越多的瓶頸。由于市場經(jīng)濟資源配置的內在需要，會計信息提供者、會計信息使用者在一次次的動態(tài)博弈中不斷完善著會計理論，推動著會計理論向前發(fā)展。在這個發(fā)展過程中，會計信息質量要求也越來越嚴，但真實和公允是永遠不變的核心。會計理論的不斷完善和發(fā)展又對會計實務的規(guī)范起到了極大的作用。會計準則就是其中最典型的杰作。本文對由魏明海、龔凱頌主編的《會計理論》一書進行解剖，把本書主要內容分為四大板塊，總結各大板塊主要內容。然后筆者結合會計實務中的現(xiàn)狀闡述自己的啟發(fā)。一、對《會計理論》的解讀本書可分為四大板塊，下面筆者進行總結。會計理論概述和研究方法會計是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了三大階段，分別是古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。近代會計就是從運用復試簿記開始的，這是會計發(fā)展史上的一個里程碑。現(xiàn)代會計是20世紀50年代后，在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家特別是在美國發(fā)展和完善起來的，這一階段會計的工藝與現(xiàn)代電子計算和信息技術相結合，會計系統(tǒng)也分為財務會計與管理會計兩大子系統(tǒng)。會計理論是會計學重要組成部分，它是以闡述會計概念框架為中心議題，是以一套廣泛適用的原則作為形式而進行的邏輯推理。它具有信息傳遞和經(jīng)驗總結功能、解釋和評價功能、預見和實踐功能。會計理論主要包括財務報表的目標、須將兩者結合起來考慮。既要從法律制度制約的角度入手，使會計準則適應現(xiàn)有法規(guī)的要求，又要從會計準則的角度考慮，修改和重新制定有關法律，以適應會計準則的要求。（4）會計準則制定的理論框架尚未明確。建立會計準則能否做到結構合理、體系完整、實施有效，在很大程度上取決于理論指導功能發(fā)揮得如何。美國財務會計準則委員會的概念框架結構是對具體會計準則起決定性作用的理論文件，對會計準則的制定、修改起了很重要作用。但從我國現(xiàn)有的會計準則體系結構上看，尚無類似的理論框架，由于缺乏能夠起理論支撐作用、便于會計準則制定者確定目標的理論框架，或缺乏會計準則的執(zhí)行者進行信息加工和會計使用者進行分析利用的概念結構，從而影響了具體會計準則的質量及其使用價值。結合我國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的新環(huán)境，筆者認為應該從以下幾個方面做出努力：（1）明確會計準則制定的理論依據(jù)。要制定出結構合理、體系完整、實施有效的會計準則，需要被廣泛認可的有效理論來作為指導。程序公平理論和程序低成本理論可作為會計準則制定的理論依據(jù)。程序公平指的是程序層面上的公平，要兼顧各方利益，廣泛傾聽各方意見。程序低成本即指會計準則的制定程序應符合成本效益原則。通過程序公平理論功能指導，在會計準則制定中運用一套完整、嚴格、充分、穩(wěn)定的程序，以最大限度接受社會監(jiān)督，使會計準則制定過程中充分吸收、采納各方意見，最后發(fā)布的會計準則得到相關各方支持的程度大大提高，實際上降低了會計準則制定的交易費用，體現(xiàn)了程序低成本原理指導功能。（2）進一步提高會計準則制定的透明度。透明化使會計準則的制訂能夠充分吸取各方意見，從而不斷提高會計準則制定程序的規(guī)范化、科學化和民主化程度。如完善會計司專門網(wǎng)站，將會計準則的研究成果和征求意見稿以及其他相關信息在網(wǎng)上公布，這樣才可能形成一種有效的交流平臺，充分調動學術界和企業(yè)界參與會計準則制定的積極性，形成會計準則制定者與會計準則執(zhí)行者互動的局面。（3）推行聽證會制度和決策的投票機制。目前會計準則的制定權和解釋權都歸屬財政部，這樣難免會因信息不對稱產(chǎn)生時滯性的問題，或政府基于自身的利益而導致制定會計準則目標的偏離。因此只有適當增加會計準則制定過程的民主性、公開性，吸引更多的有識之士參與到會計準則制定過程中，才能使準則更具公認性與科學性，減少會計準則實施過程中的障礙。（4）推行試點試驗制度。新會計準則在彌補原有缺陷的同時還可能產(chǎn)生新的問題，甚至可能存在更大的缺陷，即使有堅實的理論基礎，其現(xiàn)實可操作性并不一定就有保障，對于中國而言尤其如此。我國會計人員長期習慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立判斷能力，而會計準則需要會計人員能做出獨立的職業(yè)判斷，這種需求與現(xiàn)實的矛盾就使得試點試驗必不可少。以實踐來檢驗新的會計準則，并由專家小組負責會計準則的經(jīng)濟后果的研究論證與分析，發(fā)現(xiàn)準則潛在的問題，進一步提高會計準則質量，試點結果也可以為會計準則正式公布后進行的會計準則解釋、人員教育和相關技術問題的解答提供支持，使會計準則的制定更具權威性與科學性。目前，我國正在不斷擴大試點范圍的“營改增”針對不同地區(qū)、不同行業(yè)分別對待、有序推進正體現(xiàn)這一點。2.關于美國會計準則導向演變的思考美國爆出安然等一系列重大財務丑聞后,整個會計界進行了深刻的反思,規(guī)則導向會計準則成為眾矢之的。結合具體實務來看，規(guī)則導向會計準則具有以下缺陷：（1）形式重于實質，職業(yè)判斷被機械地套用規(guī)則所取代，導致會計信息相關性大大降低不能反映企業(yè)真實的財務狀況。（2）滯后性。當今世界經(jīng)濟活動日新月異,金融創(chuàng)新不斷加速,衍生金融工具層出不窮,規(guī)則導向會計準則的制定效率總是滯后于經(jīng)濟環(huán)境的變化,它至多只能適用于準則剛出臺時的經(jīng)濟環(huán)境,而無法適應未來經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和復雜性,從而導致準則的滯后性。那么這一轉變對我國又有怎樣的啟示？我國正處于經(jīng)濟轉型的關鍵時期,從客觀上看，公司治理結構存在缺陷，內部人為控制問題嚴重，審計市場缺乏獨立性，市場監(jiān)管乏力，法律訴訟機制不健全。從主觀上看，我國會計隊伍整體素質較低，形成公允的職業(yè)判斷力尚有困難。薄弱的會計監(jiān)管環(huán)境加上人員素質低下的現(xiàn)實，決定了我們只能選擇規(guī)則導向會計準則，限制企業(yè)管理層的會計選擇空間，并提供較為具體的操作方法，使會計人員有章可循，以確保會計信息的可靠性和可比性。另外，基于我國當前的準則支持環(huán)境,當務之急是要完善會計監(jiān)管制度,努力提高會計人員的技術水平和道德操守,在完成概念框架建設的基礎上,制定和完善適合我國國情的規(guī)則導向會計準則體系。但從長遠來看，實現(xiàn)與國際會計準則的協(xié)調與趨同是我國會計準則的未來發(fā)展趨勢。因此，隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展、會計隊伍素質的提高、會計監(jiān)管環(huán)境的改善以及相關配套制度的完善，應適時、適度減少會計準則中的某些具體規(guī)定,使其具有適當?shù)脑瓌t性,盡量縮小與國際會計準則在指導思想上的差距,以利于我國會計準則與國際會計準則的協(xié)調。參考文獻[1]魏明海，龔凱頌.會計理論[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2009[2]肖坤，劉永澤.關于美國會計準則導向演變的思考[N].山西財經(jīng)大學學報，2005年8月第27卷第4期[3]謝暉.我國會計準則制定程序評述[J].財會通訊·學術版2006年第8期[4]韓瑩.中美會計準則制定模式的比較與借鑒[N].河南財政稅務高等?？茖W校學報,2002年第4期[5]馮淑萍.中國對于國際會計協(xié)調與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題[J].財務