會(huì)計(jì)從業(yè)補(bǔ)充資料1

PAGEPAGE6《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考前重點(diǎn)提示一：存貨發(fā)出成本的計(jì)算

存貨發(fā)出成本的計(jì)算

存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出時(shí)，必然要在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本法說明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。

①個(gè)別計(jì)價(jià)法:亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

②先進(jìn)先出法：是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

③月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

④移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：

存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

【例題1】某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（）元。

A.980B.985C.990D.1182

【答案】B

【解析】加權(quán)平均單價(jià)=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。【例題2】某企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

【答案】C

【解析】3月4日結(jié)存材料單價(jià)=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日結(jié)存材料單價(jià)=（18800+88000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32040（元）?！纠}3】甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2005年4月1日結(jié)存A材料1000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）4日，購入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫。

（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。

（3）8日，購入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫。

（4）14日，發(fā)出A材料1300公斤。

（5）22日，購入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫。

（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料下列成本：

（1）6日發(fā)出的成本；

（2）14日發(fā)出的成本；

（3）28日發(fā)出的成本；

（4）期末結(jié)存的成本。借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

（四）個(gè)別認(rèn)定法

這是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對(duì)這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面，一是對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的問題

第一，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。

第二，計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí)，先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出，以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備財(cái)經(jīng)法規(guī)考前難點(diǎn)指導(dǎo)一：如何界定票據(jù)當(dāng)事人

一、票據(jù)都有哪些當(dāng)事人

《票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)是指匯票、本票和支票。匯票包括銀行匯票和商業(yè)匯票。商業(yè)匯票又分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本票特指銀行本票。票據(jù)當(dāng)事人是指票據(jù)上的債權(quán)人和債務(wù)人，主要有出票人、收款人、付款人、承兌人、背書人、被背書人、保證人、持票人。票據(jù)債權(quán)人主要有收款人或持票人。票據(jù)債務(wù)人主要有出票人、承兌人、付款人（包括代理付款人）、背書人、保證人。匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人為主債務(wù)人；背書人、保證人、匯票和支票的出票人為次債務(wù)人。

二、如何界定票據(jù)當(dāng)事人

1．出票人。所謂出票人是指簽發(fā)票據(jù)并交付收款人承諾自己或委托他人付款的人，也是票據(jù)的基本當(dāng)事人。

（1）銀行匯票的出票人。根據(jù)《票據(jù)法》第十九條、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，銀行匯票的出票人為經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)的銀行。申請(qǐng)人申請(qǐng)銀行簽發(fā)銀行匯票必須向出票人（出票行）交付與簽發(fā)的銀行匯票等額的款項(xiàng)后，銀行（出票人）才能受理向申請(qǐng)人簽發(fā)銀行匯票。因此，銀行匯票的出票人應(yīng)為簽發(fā)銀行匯票的銀行，而不是申請(qǐng)要求簽發(fā)銀行匯票的企業(yè)、其他組織或個(gè)人。

（2）商業(yè)匯票的出票人。根據(jù)《票據(jù)管理實(shí)施辦法》第八條規(guī)定，商業(yè)匯票的出票人為銀行以外的企業(yè)和其他組織。按《支付結(jié)算辦法》第七十九條規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的出票人為付款人，也可為收款人。按《支付結(jié)算辦法》第七十六條規(guī)定，銀行承兌匯票的出票人為在承兌銀行開立存款帳戶的存款人。不論商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票的出票人，都不可能是銀行，而是企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

（3）銀行本票的出票人。根據(jù)《票據(jù)管理實(shí)施辦法》第七條規(guī)定，銀行本票的出票人為經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行。

（4）支票的出票人。根據(jù)《票據(jù)管理實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，支票的出票人為在經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)辦理存款業(yè)務(wù)的銀行、城鄉(xiāng)信用社開立支票存款帳戶的企業(yè)、其他組織和個(gè)人。

2．收款人。所謂收款人是指從出票人處接受票據(jù)，對(duì)付款人享有付款請(qǐng)求權(quán)限的人，是票據(jù)的基本當(dāng)事人，也是票據(jù)最初權(quán)利人。銀行匯票、銀行本票的收款人可以為申請(qǐng)人也可以為他人。商業(yè)匯票的收款人為企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)組織。支票的收款人可以為出票人自己也可以為他人。

3．付款人。所謂付款人是指出票人在匯票上記載支付匯票金額的人，是票據(jù)的基本當(dāng)事人。銀行匯票的付款人為出票人，銀行匯票的代理付款人為代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。銀行本票的付款人為出票人，銀行本票的代理付款人為代理出票銀行審核支付銀行本票款項(xiàng)的銀行。支票的付款人，按《支付結(jié)算辦法》第一百一十八條規(guī)定為支票上記載的出票人的開戶銀行，而不是出票人本人。

4．承兌人。所謂承兌人是指在商業(yè)匯票上承諾并記載匯票上在匯票到期日支付匯票金額的付款人，也是匯票的主債務(wù)人。銀行承兌匯票的承兌人為出票人的開戶銀行，商業(yè)承兌匯票的承兌人為付款人。不論銀行承兌匯票的承兌人，還是商業(yè)承兌匯票的承兌人，都是匯票的付款人。

5．保證人。所謂保證人是指現(xiàn)實(shí)票據(jù)債務(wù)人以外的，為票據(jù)債務(wù)的履行提供擔(dān)保而參與票據(jù)關(guān)系中的第三人。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理票據(jù)糾紛案件若干問