第3章成本會計要素費用的歸集和分配課件

1第三章要素費用的歸集和分配主要要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配生產(chǎn)損失的歸集和分配1第三章主要要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造1第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用

之間的歸集和分配

本章重點：

1.材料等要素費用的歸集和分配2.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配3.制造費用的歸集和分配4.生產(chǎn)損失的核算22023/8/14第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用

之間的歸集和分配2第一節(jié)要素費用的歸集和分配

3在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。第一節(jié)要素費用的歸集和分配3一、材料費用的歸集和分配4材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材料成本確認及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分一、材料費用的歸集和分配4材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實45直接費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費用，能直接認定由某對象承擔的應直接計入各對象成本（1）選擇合理的分配標準；間接費用分配的程序：（2）計算分配標準量；（3）計算費用分配率；要素費用分配的程序：（4）計算各受益對象應負擔的費用；（5）編制費用分配表。一、材料費用的歸集和分配5直接費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費用，能直接認定（1）選擇56一、材料費用的歸集和分配1.選擇合理的分配標準費用分配標準主要有：成果類如產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量等定額類如定額消耗量、定額工時等消耗類如生產(chǎn)工時、機器工時等2.計算費用分配率費用分配率＝待分配費用總和分配標準總量3.計算各受益對象應負擔的費用某對象應分配的費用＝該對象的分配標準量×費用分配率

4.編制費用分配表費用分配表登記成本費用明細賬的直接依據(jù)6一、材料費用的歸集和分配1.選擇合理的分配標準費用分配標6一、材料費用的歸集和分配7

對于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對應記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料1000元，就記作

借：管理費用1000貸：原材料1000但是當領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法。一、材料費用的歸集和分配7對于單一用途的材料7一、材料費用的歸集和分配

8重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關(guān)系的產(chǎn)品。分配率材料費用總額產(chǎn)品總量總和某產(chǎn)品應承擔材料費用分配率該產(chǎn)品重量一、材料費用的歸集和分配8重量分配法：分配率材料8一、材料費用的歸集和分配9定額耗用量比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1.計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量一、材料費用的歸集和分配9定額耗用量比例分配法：1.計算各9一、材料費用的歸集和分配102.計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量某產(chǎn)品應分配原材料實際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率一、材料費用的歸集和分配102.計算原材料消耗量分配率原材10一、材料費用的歸集和分配114.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應分配的實際原材料費用材料單價分配率該產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量【例題】某企業(yè)200×年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共計43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。一、材料費用的歸集和分配114.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實11一、材料費用的歸集和分配

12定額費用比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品材料定額費用的比例分配原材料費用。1.計算各種產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料費用定額該產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料單價單位產(chǎn)品原材料費用定額一、材料費用的歸集和分配12定額費用比例分配法：12一、材料費用的歸集和分配132.計算原材料費用分配率原材料費用分配率各產(chǎn)品原材料定額費用之和原材料費用總和3.計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應分配原材料實際費用該產(chǎn)品原材料費用定額分配率一、材料費用的歸集和分配132.計算原材料費用分配率原材料13一、材料費用的歸集和分配

14【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費用3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品消耗定額為0.9千克。A材料單價為20元/千克。要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費用。一、材料費用的歸集和分配14【例題】某企業(yè)某月生14二、動力費用的歸集和分配15外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。一般通過“應付賬款”賬戶核算在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。二、動力費用的歸集和分配15外購動力費用是指向外單位購買的電15二、動力費用的歸集和分配16各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動力用電費用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。二、動力費用的歸集和分配16各車間、部門的動力用電和16二、動力費用的歸集和分配

17【例題】某企業(yè)200×年6月共耗電度數(shù)為80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電65000度，沒有分產(chǎn)品安裝電表,規(guī)定按生產(chǎn)工時分配電費,甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6400小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時。車間照明用電4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電6000度，企業(yè)行政管理部門耗電5000度。該企業(yè)設有“燃料及動力”成本項目，甲、乙產(chǎn)品動力費用如何分配？二、動力費用的歸集和分配17【例題】某企業(yè)20017二、動力費用的歸集和分配

18參考答案甲、乙產(chǎn)品動力費分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小時)甲產(chǎn)品應分配動力費=3.25×6400=20800（元）乙產(chǎn)品應分配動力費=3.25×3600=11700（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800--乙產(chǎn)品11700貸：應付賬款32500二、動力費用的歸集和分配18參考答案甲、乙產(chǎn)品動力費分配率18三、職工薪酬的歸集和分配19職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。利用“應付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。三、職工薪酬的歸集和分配19職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服1920（一）職工薪酬核算中常見的原始記錄和憑證：考情記錄工資卡考勤簿考勤卡工作量記錄工作通知單三、職工薪酬的歸集和分配工序進程單工作班產(chǎn)量記錄見教材31頁對人員對產(chǎn)品對班組20（一）職工薪酬核算中常見的原始記錄和憑證：考情記錄工資卡20

21（二）職工薪酬的計算常見的職工薪酬計算方法有兩種：計時工資制度和計件工資制度。三、職工薪酬的歸集和分配缺勤工資=缺勤日數(shù)×日工資率×扣款比例1.計時工資計算

（1）工資標準一般的日薪制和月薪制兩種，月薪制得計算又可以分兩種計算方式：扣除缺勤工資：應付計時工資=月標準工資+津貼+獎金+加班工資-缺勤工資實際出勤工資：應付計時工資=實際出勤日數(shù)×日工資率+津貼+獎金21（二）職工薪酬的計算三、職工薪酬的歸集和分配21

（2）日工資率的計算可以按以下方法計算(a)按每月平均工作30天計算：日工資率=月標準工資/30（b）按每月平均工作20.83天計算：(即：［365-52×2-11］/12=20.83)日工資率=月標準工資/20.83三、職工薪酬的歸集和分配【說明】日工資的兩種方法結(jié)合月薪的兩種計算方法就會產(chǎn)生四種不同的工資計算方法，采用不同的方法對工資的核算也會產(chǎn)生不同的影響。思考：結(jié)合教材34頁的案例2-4，分析，哪種方式計算的工資最高，哪一種方式計算的工資最低，并說明不同的薪酬計算方法所計算的結(jié)果差異產(chǎn)生的原因。（2）日工資率的計算可以按以下方法計算(a)按每月平均

(1)按每月平均工作30天計算：日工資率=1046/30=34.87

應扣缺勤工資=34.87×(2×20%+5)=188.28

（3）缺勤日數(shù)確定：(a)按30天計算日工資率的，缺勤期間的節(jié)假日應計算在缺勤日數(shù)內(nèi)；（b）按20.83天計算日工資率的，缺勤期間的節(jié)假日不計算在缺勤日數(shù)內(nèi)；例：某職工月標準工資1046元，各種工資性津貼460元，8月份請病假2天，事假5天(含雙休日2天)，當月獎金120元。病假扣款比例20%，事假不計工資。應付工資=1046+460+120-188.28=1437.72(2)按每月平均工作20.83天計算：日工資率=1046/20.83=50.22

應扣缺勤工資=50.22×(2×20%+5-2)=170.75應付工資=1046+460+120-170.75=1455.25三、職工薪酬的歸集和分配(1)按每月平均工作30天計算：日工資率=2.計件工資計算應付計件總額=(完工產(chǎn)品合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計件單價(1)單獨作業(yè)計件工資計算例：某工人本月加工A、B兩種零件。本月A零件完成合格品100件，料廢品8件，工廢品3件；

B零件完工合格品80件，料廢品4件，工廢品2件。已知：A零件計件單價8元，B零件計件單價7元。李明應得計件工資=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元三、職工薪酬的歸集和分配不包含工廢產(chǎn)品2.計件工資計算應付計件總額=(完工產(chǎn)品合格品數(shù)量+料廢(2)小組作業(yè)計件工資計算與分配

小組作業(yè)所得計件工資，還應按操作工的熟練程度和實際操作時間在組員之間分配。(實訓2.3-資料1)例：某生產(chǎn)小組由4個不同級別的工人組成，共同完成一項工作任務，共得計件工資1550元。已知小組成員月標準工資和實際工作時間分別如下：工人甲：1200元，40小時；工人乙：1320元，30小時；工人丙：1560元，40小時；工人?。?800元，20小時。姓名標準工資工資系數(shù)工作時間計件工資分配標準工資分配率計件工資分配額

工人甲

1200

1

40

40

400

工人乙

1320

1.1

30

33

330

工人丙

15601.3

40

52

520

工人丁1800

1.5

20

30

300合計

__-

130

155

10

1550三、職工薪酬的歸集和分配(2)小組作業(yè)計件工資計算與分配小組作業(yè)所得（三）職工薪酬的結(jié)算

計算出應付工資，財會部門應編制“工資結(jié)算表”，計算職工的應發(fā)工資和實發(fā)工資；并按部門編制“工資結(jié)算匯總表”。實發(fā)工資=應付工資+代發(fā)款項-代扣款項工資結(jié)算匯總表見教材P37表2-13、14借：基本生產(chǎn)成本--第一車間29400--第二車間12900

輔助生產(chǎn)成本–鍋爐車間2600--機修車間2520制造費用--第一車間1680--第二車間612

管理費用4824

銷售費用、在建工程、研發(fā)支出

貸：應付職工薪酬-工資、福利等54536三、職工薪酬的歸集和分配試一試：根據(jù)表2-14編制工資結(jié)算時和發(fā)放工資時的相關(guān)的會計分錄借：應付職工薪酬54536貸：

現(xiàn)金(或銀行存款)54536（三）職工薪酬的結(jié)算計算出應付工資，財會部門應三、職工薪酬的歸集和分配27（四）職工薪酬費用的分配

工資費用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某產(chǎn)品應分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費用分配率【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總后即可記入對應賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進行分配。注意：計時工資和計件工資的差異三、職工薪酬的歸集和分配27（四）職工薪酬費用的分配工資費27三、職工薪酬的歸集和分配28【例題】假設上述例題，一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為:甲產(chǎn)品10000元,乙產(chǎn)品4000元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計15400元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5600小時和3200小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下:【參考答案】工資費用分配率=15400/(5600+3200)=1.75甲產(chǎn)品分配工資費用=5600×1.75=9800(元)乙產(chǎn)品分配工資費用=3200×1.75=5600(元)三、職工薪酬的歸集和分配28【例題】假設上述例題，一車間生產(chǎn)2829工資費用分配表的編制三、職工薪酬的歸集和分配29工資費用分配表的編制三、職工薪酬的歸集和分配29三、職工薪酬的歸集和分配30【參考答案】將分配好的計時工資加上計件工資，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品19800

—乙產(chǎn)品9600貸：應付職工薪酬—工資29400發(fā)放工資時，編制以下分錄：借：應付職工薪酬29400

貸：庫存現(xiàn)金29400三、職工薪酬的歸集和分配30【參考答案】發(fā)放工資時，編制以下3031（五）非貨幣性和其他職工薪酬的分配非貨幣性職工薪酬應該按照非貨幣性資產(chǎn)的性質(zhì)進行不同處理：自產(chǎn)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無償使用三、職工薪酬的歸集和分配租賃住房無償使用解除勞動關(guān)系的補償31（五）非貨幣性和其他職工薪酬的分配自產(chǎn)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無償使3132（一）、工資總額構(gòu)成（二）、工資的計算與結(jié)算（三）、工資費用的歸集與分配（四）、非貨幣性和其他職工薪酬的分配三、職工薪酬的歸集和分配總結(jié)32（一）、工資總額構(gòu)成（二）、工資的計算與結(jié)算（三）、工資32四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配33固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實物形態(tài)不變，但其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應該以折舊費用計入產(chǎn)品成本和費用。折舊費用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠)、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配33固定資產(chǎn)在長期使3334折舊費用：企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇不同的折舊政策計提固定資產(chǎn)折舊費。（1）平均年限法折舊方法：（2）工作量法（3）年數(shù)總和法（一）折舊費用的計算：（4）雙倍余額遞減法四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配34折舊費用：企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇不同的折舊政（1）平3435下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：①土地；②房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤按照規(guī)定提取更新改造資金的固定資產(chǎn)；⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；⑦破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；⑧已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；⑨自創(chuàng)或外購的商譽。四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配35下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸3536計算時應注意的問題：（1）本月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，下月起停止折舊。（2）折舊費通常以上月計提的折舊費為基礎(chǔ)，加上或減去上月增、減變動的固定資產(chǎn)對本月折舊費的影響后計算出本月應計提的折舊費。四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配36計算時應注意的問題：四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配36固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)使用部門上月份折舊額上月增加固定資產(chǎn)折舊額上月減少固定資產(chǎn)折舊額本月份應提折舊額一、基本生產(chǎn)車間

142500

9000

4000

147500二、輔助生產(chǎn)機修車間供電車間

2000018000

3000

1000

2300017000小計380003000100040000三、管理部門10000

10000合計190500120005000197500固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)使用部門上月份上月增加固定資產(chǎn)折舊38（二）折舊費用的歸集和分配計算出的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行歸集與分配，分別計入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶折舊費用制造費用銷售費用四、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配管理費用輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間銷售部門管理部門輔助生產(chǎn)部門38（二）折舊費用的歸集和分配折舊費用制造費用銷售費用四、固38折舊費用分配表編制會計分錄：借：制造費用147500生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本40000管理費用10000貸：累計折舊197500折舊費用分配表編制會計分錄：五、低值易耗品費用的歸集和分配40低值易耗品：是指勞動資料中單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。它跟固定資產(chǎn)有相似的地方，在生產(chǎn)過程中可以多次使用不改變其實物形態(tài)，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由于它價值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。應設置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進行核算。也可單獨設置“低值易耗品”賬戶。五、低值易耗品費用的歸集和分配40低值易耗品：是指勞動資料中4041低值易耗品的攤銷費用：企業(yè)應設置“低值易耗品”賬戶進行核算，分別“在庫”、“在用”、和“攤銷”進行明細核算?？梢愿鶕?jù)實際情況，選擇不同的攤銷方法。（1）一次攤銷法攤銷的方法：（2）分期攤銷法（3）五五攤銷法（一）低值易耗品費用的計算：五、低值易耗品費用的歸集和分配41低值易耗品的攤銷費用：企業(yè)應設置“低值易耗品”賬戶（1）4142需要說明：（1）新會計準則中，低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法，其他周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。（2）分期攤銷法：領(lǐng)用時，將其全部價值借記“待攤費用”科目，貸記“低值易耗品”科目；分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢低值易耗品時，收回的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)科目。五、低值易耗品費用的歸集和分配42需要說明：五、低值易耗品費用的歸集和分配42

某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為1300元，廠部管理部門領(lǐng)用辦公用品一批，實際成本為1100元，該企業(yè)采用一次攤銷法核算。

例1

借：制造費用1300

管理費用1100

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品2400某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為1300元，43A公司辦公室2007年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2007年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會計處理？例2A公司辦公室2007年6月2日領(lǐng)用一批低值易44領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用時攤銷50%報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料）報廢該批低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫低易值耗品5000借：管理費用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷2500借：管理費用2400

原材料100

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷2500借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-低值易耗品攤銷5000

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000領(lǐng)用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用低值易耗品54546（二）低值易耗品費用的歸集和分配計算出的攤銷費用，應根據(jù)低值易耗品的使用用途進行歸集與分配，分別計入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶攤銷費用制造費用銷售費用管理費用輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間銷售部門管理部門輔助生產(chǎn)部門五、低值易耗品費用的歸集和分配46（二）低值易耗品費用的歸集和分配攤銷費用制造費用銷售費用46六、包裝物費用的歸集和分配47包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)應在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶中核算包裝物，也可單獨設置“包裝物”科目核算。包裝物數(shù)量不大的，可并入“原材料”賬戶核算。其攤銷方法和低值易耗品相同。包裝物的核算分為:1.生產(chǎn)過程中用包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價3.隨同產(chǎn)品出售單獨計價4.出租或出借給購買單位使用六、包裝物費用的歸集和分配47包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品4748需要說明：下列各項不屬于包裝物的核算范圍：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內(nèi)核算；（2）用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；（3）計劃上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應作為庫存商品處理。六、包裝物費用的歸集和分配48需要說明：六、包裝物費用的歸集和分配48（一）收入核算同原材料的核算（二）發(fā)出核算（一）收入核算同原材料的核算（二）發(fā)出49A公司出租給購貨單位包裝物一批，成本為6，000元，收到租金1，000元（不含稅），押金5，850元。試用五五攤銷法進行核算。例6-3A公司出租給購貨單位包裝物一批，成本為6，000元，收50借：銀行存款5，850

貸：其他應付款