某電器財務(wù)造假案例分析(30張)課件

科龍電器財務(wù)造假案例分析科龍電器財務(wù)造假案例分析1科龍電器財務(wù)造假案例分析一、背景介紹二、案例分析三、處罰情況四、經(jīng)驗教訓(xùn)科龍電器財務(wù)造假案例分析一、背景介紹2背景介紹顧雛軍，江蘇泰州人，畢業(yè)于中國天津大學(xué)，獲工程碩士學(xué)位，格林柯爾制冷劑的發(fā)明者和專利擁有人，格林柯爾集團的創(chuàng)辦人。背景介紹顧雛軍，江蘇泰州人，畢業(yè)于中國天津大學(xué)，獲工程碩士學(xué)3科龍的黃金時代1、潘寧時代的科龍84年，時任順德市容桂鎮(zhèn)工交辦副主任、只有小學(xué)四年級文化、已年過50的潘寧，花了24元買回幾本制冷書，借來9.8萬元試制費用，帶領(lǐng)100余名工人在簡易工棚里，在木頭搭建的生產(chǎn)線上，經(jīng)過晝夜奮戰(zhàn)，用手工錘敲出國內(nèi)第一臺雙門冰箱，開始了科龍電器發(fā)展的歷程。1996年7月，科龍電器H股在香港聯(lián)交所成功上市，成為首家在香港上市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。科龍的黃金時代1、潘寧時代的科龍4科龍的黃金時代科龍集團以良好的企業(yè)管理，優(yōu)異的經(jīng)營業(yè)績和對股東權(quán)益的高度重視及財務(wù)上的高透明度，在1997—1999年連續(xù)三年獲國際著名的商業(yè)期刊《亞洲貨幣》雜志“中國最佳管理公司”和“中國最佳投資者關(guān)系公司”殊榮。1999年被美國《福布斯》雜志評為20家最優(yōu)秀的中小型企業(yè)之一。所產(chǎn)容聲牌冰箱占據(jù)國內(nèi)冰箱市場份額逾20%，是當(dāng)仁不讓的龍頭企業(yè)?？讫埖狞S金時代科龍集團以良好的企業(yè)管理，優(yōu)異的經(jīng)營業(yè)績和對股5科龍動蕩時期1999年4月，潘寧65歲時選擇了離開一手創(chuàng)立的科龍，功成身退，全家移民加拿大，正式開始了退休生活。王國端從潘寧手中接過科龍帥印。同年，科龍電器（000921）在深圳證券交易所A股市場上市，再次保住了冰箱全國銷量第一的地位，并創(chuàng)造了連續(xù)9次全國銷量第一的佳績。然而，自從上市開始，科龍便開始出現(xiàn)大額虧損，2000年首次出現(xiàn)了高達6.78億元的虧損。2001年凈虧損15.56億元?？讫埖膸p峰時代從此結(jié)束。帶上了ST的帽子

科龍動蕩時期1999年4月，潘寧65歲時選擇了離開一手創(chuàng)立的6顧雛軍接管科龍電器1。政府資本變現(xiàn)退出，科龍易手格林柯爾面對科龍巨額虧損的頹勢，為了拯救科龍，作為科龍電器最大的股東，容桂鎮(zhèn)政府做出了政府資本退出科龍電器的決定。2。以科龍為起點，顧雛軍建造格林柯爾系顧雛軍接管科龍電器1。政府資本變現(xiàn)退出，科龍易手格林柯爾面對7科龍電器（000921）科龍電器（000921）8二.案例分析二.案例分析9科龍公司利潤操縱手法調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入虛構(gòu)期間費用關(guān)聯(lián)交易操縱手法科龍公司利潤操縱手法調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備操縱手法10科龍公司利潤操縱手法調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入虛構(gòu)期間費用關(guān)聯(lián)交易操縱手法科龍公司利潤操縱手法調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備操縱手法11利用會計政策,調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備,實現(xiàn)”扭虧”科龍2001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計提減值準(zhǔn)備6.35億元。到了2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項減值準(zhǔn)備，對當(dāng)年利潤的影響是3.5億元。利用會計政策,調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備,實現(xiàn)”扭虧”科龍2001年下半年12某電器財務(wù)造假案例分析(30張)課件13利用會計政策,調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備,實現(xiàn)”扭虧”借:資產(chǎn)減值損失---計提壞賬準(zhǔn)備

貸:壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備時:轉(zhuǎn)回時:借:壞賬準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失利用會計政策,調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備,實現(xiàn)”扭虧”借:資產(chǎn)減值損失14利潤表會企02表編制單位:年單位:元項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入1

減：營業(yè)成本2

營業(yè)稅金及附加3

銷售費用4

管理費用5

財務(wù)費用6

資產(chǎn)減值損失7

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）8

投資收益（損失以“-”號填列）9

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益10

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）11

加：營業(yè)外收入12

減：營業(yè)外支出13

其中：非流動資產(chǎn)處置損失14

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）15

減：所得稅費用16

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）17

五、每股收益：18

（一）基本每股收益19

（二）稀釋每股收益20

資產(chǎn)減值損失影響利潤表利潤表會企02表編制單位:年單位:元項目行次本15經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報中虛增利潤3.87億元(其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元)。其中2002年虛增利潤中,有0.5億的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回經(jīng)查，在2002年至2004年的3年間，科龍共在其年報中虛增16如果2001年沒有計提各項減值準(zhǔn)備(包括壞賬準(zhǔn)備)，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能。如果沒有2001年的計提和2002年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在2003年也不會盈利。按照現(xiàn)有的退市規(guī)則，如果科龍電器業(yè)績沒有經(jīng)過上述財務(wù)處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了?？梢姡讫堧娖?002年和2003年根本沒有盈利，科龍扭虧只是一種會計數(shù)字游戲的結(jié)果。如果2001年沒有計提各項減值準(zhǔn)備(包括壞賬準(zhǔn)備)，科龍電器17那么，我們怎樣確認這是一筆壞賬呢？我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于下列兩種情況時應(yīng)確認為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回時。從法律角度講，債務(wù)關(guān)系已不復(fù)存在了。（2）債務(wù)人逾期履行其償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回。此時，從法律角度講，債務(wù)關(guān)系尚存在，但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，債款已不能收回，會計上出于謹慎考慮，確認壞賬損失。那么，我們怎樣確認這是一筆壞賬呢？我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，18在市場競爭日趨激烈、商業(yè)信用較為普及的今天，企業(yè)擁有大量賒銷業(yè)務(wù)，發(fā)生壞賬損失成為不可避免的事實。正確確認企業(yè)當(dāng)期的壞賬損失，有利于客觀反映企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有利于財務(wù)信息的外部使用者作出更切合實際的判斷與決策。當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收款項數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧；更有甚者利用壞賬損失確認標(biāo)準(zhǔn)不足乘機粉飾財務(wù)報表、操縱股價，損害投資者利益。在市場競爭日趨激烈、商業(yè)信用較為普及的今天，企業(yè)擁有大量賒銷19應(yīng)收賬款計提壞賬的會計政策可選擇性太強。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定且提取比例也由企業(yè)自行估計，這給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下巨大的操作空間。企業(yè)如認為應(yīng)收款項收不回來全額提取壞賬準(zhǔn)備也未違反會計制度。對于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。利用壞賬準(zhǔn)備金做假賬有兩種手段，一種是多計，一種是少計。少計壞賬準(zhǔn)備很容易理解，這樣可以增加利潤，提高股價；多計壞賬準(zhǔn)備金則一般發(fā)生在經(jīng)營情況惡劣的年份或者更換CEO的年份，新任CEO往往傾向于把第一年的業(yè)績搞得特別差，把大量資金劃入壞賬準(zhǔn)備金，由于第一年多計了壞賬準(zhǔn)備金，以后幾年就可以少計甚至不計，利潤當(dāng)然會大大提高。應(yīng)收賬款計提壞賬的會計政策可選擇性太強。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)20三.證監(jiān)會處罰三.證監(jiān)會處罰212005年4月底，科龍電器被曝虧6416萬，引發(fā)5月11日證監(jiān)會對科龍電器立案調(diào)查。對科龍電器的各項費用,收入,投資收益,毛利率,存貨周轉(zhuǎn)率,其利潤獲取現(xiàn)金能力,關(guān)聯(lián)交易進行調(diào)查。9月科龍公布重大事項公告，科龍前董事長顧雛軍、執(zhí)行董事嚴(yán)友松、張宏及原管理人員姜源等被執(zhí)行逮捕，科龍就此面臨重組或破產(chǎn)選擇。經(jīng)查明，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告。2005年4月底，科龍電器被曝虧6416萬，引發(fā)5月11日證22科龍電器上述行為嚴(yán)重違反了原證券法等相關(guān)規(guī)定。根據(jù)科龍電器及其責(zé)任人員違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)原證券法、證券市場禁入暫行規(guī)定等有關(guān)規(guī)定：

科龍電器上述行為嚴(yán)重違反了原證券法等相關(guān)規(guī)定。根據(jù)科龍電器及23這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。對于科龍財務(wù)造假，中國證監(jiān)會已做出處罰決定，但其引發(fā)的相關(guān)問題令人深思。這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自2006年7月10日施行以來，2421案例分析背景介紹3處罰處理4總結(jié)評論內(nèi)容回顧21案例分析背景介紹3處罰處理4總結(jié)評論內(nèi)容回顧25利潤操控手段總結(jié)

主營收入主營成本三項費用各類稅金凈利潤利潤操控手段總結(jié)主營成本三項費用各類稅金凈利潤26虛增利潤1.2億元

虛增收入4.03億元

虛轉(zhuǎn)銷售成本2.97億元虛轉(zhuǎn)安裝維修費用0.17億元少計提存貨跌價準(zhǔn)備0.31億元某電器財務(wù)造假案例分析(30張)課件27案例學(xué)習(xí)體會特定時代背景外部審計失職監(jiān)管部門缺位違規(guī)成本低廉案例學(xué)習(xí)體會特定時代背景281.對科龍電器處罰僅60萬元，對公司及高管累計處罰僅135萬元；2.根據(jù)2004年報披露，公司執(zhí)行董事等高管薪酬均為百萬以上；3.處罰僅為公司數(shù)億元凈利潤的百分之一。違規(guī)成本分析1.對科龍電器處罰僅60萬元，對公司及高管累計處罰僅135萬29參考資料主要資料：1.深交所網(wǎng)站：科龍電器2001-2004年報2.中國證監(jiān)會行政處罰決定書（科龍電器及顧雛軍、劉從夢等相關(guān)人員）證監(jiān)罰字[2006]16號3.郎咸平：《在“國退民進”盛筵中狂歡的格林柯爾》延伸資料：1.國際金融報：科龍案全揭秘：昔日舞資本長袖

今朝領(lǐng)終身紅牌2.21世紀(jì)經(jīng)濟報道：科龍案查處始末

3.新浪財經(jīng)專欄：德勤“科龍劫”4.德勤在科龍事件中的角色分析

……參考資料主要資料：30

1、最孤獨的時光，會塑造最堅強的自己。

2、把臉一直向著陽光，這樣就不會見到陰影。

3、永遠不要埋怨你已經(jīng)發(fā)生的事情，要么就改變它，要么就安靜的接受它。

4、不論你在什么時候開始，重要的是開始之后就不要停止。

5、通往光明的道路是平坦的，為了成功，為了奮斗的渴望，我們不得不努力。

6、付出了不一定有回報，但不付出永遠沒有回報。

7、成功就是你被擊落到失望的深淵之后反彈得有多高。

8、為了照亮夜空，星星才站在天空的高處。

9、我們的人生必須勵志，不勵志就仿佛沒有靈魂。

10、拼盡全力，逼自己優(yōu)秀一把，青春已所剩不多。

11、一個人如果不能從內(nèi)心去原諒別人，那他就永遠不會心安理得。

12、每個人心里都有一段傷痕，時間才是最好的療劑。

13、如果我不堅強，那就等著別人來嘲笑。

14、早晨給自己一個微笑，種下一天旳陽光。

15、沒有愛不會死，不過有了愛會活過來。

16、失敗的定義：什么都要做，什么都在做，卻從未做完過，也未做好過。

17、當(dāng)我微笑著說我很好的時候，你應(yīng)該對我說，安好就好。

18、人不僅要做好事，更要以準(zhǔn)確的方式做好事。

19、我們并不需要用太華麗的語言來包裹自己，因為我們要做最真實的自己。

20、一個人除非自己有信心，否則無法帶給別人信心。

21、為別人鼓掌的人也是在給自己的生命加油。

22、失去金錢的人損失甚少，失去健康的人損失極多，失去勇氣的人損失一切。

23、相信就是強大，懷疑只會抑制能力，而信仰就是力量。

24、那些嘗試去做某事卻失敗的人，比那些什么也不嘗試做卻成功的人不知要好上多少。

25、自己打敗自己是最可悲的失敗，自己戰(zhàn)勝自己是最可貴的勝利。

26、沒有熱忱，世間便無進步。

27、失敗并不意味你浪費了時間和生命，失敗表明你有理由重新開始。

28、青春如此華美，卻在煙火在散場。

29、生命的道路上永遠沒有捷徑可言，只有腳踏實地走下去。

30、只要還有明天，今天就永遠是起跑線。

31、認真可以把事情做對，而用心卻可以做到完美。

32、如果上帝沒有幫助你那他一定相信你可以。

33、只要有信心，人永遠不會挫敗。

34、珍惜今天的美好就是為了讓明天的回憶更美好。

35、只要你在路上，就不要放棄前進的勇氣，走走停停的生活會一直繼續(xù)。

36、大起大落誰都有拍拍灰塵繼續(xù)走。

37、孤獨并不可怕，每個人都是孤獨的，可怕的是害怕孤獨。

38、寧可失敗在你喜歡的事情上，也不要成功在你所憎惡的事情上。

39、我很平凡，但骨子里的我卻很勇敢。

40、眼中閃爍的淚光，也將化作永不妥協(xié)的堅強。

41、我不去想是否能夠成功，既然選了遠方，便只顧風(fēng)雨兼程。

42、寧可自己去原諒別人，莫等別人來原諒自己。

43、踩著垃圾到達的高度和踩著金子到達的高度是一樣的。

44、每天告訴自己一次：我真的很不錯。

45、人生最大的挑戰(zhàn)沒過于戰(zhàn)勝自己！

46、愚癡的人，一直想要別人了解他。有智慧的人，卻努力的了解自己。

47、現(xiàn)實的壓力壓的我們喘不過氣也壓的我們走向成功。

48、心若有陽光，你便會看見這個世界有那么多美好值得期待和向往。

49、相信自己，你能作繭自縛，就能破繭成蝶。

50、不能強迫別人來愛自己，只能努力讓自己成為值得愛的人。

51、不要拿過去的記憶，來折磨現(xiàn)在的自己。

52、汗水是成功的潤滑劑。

53、人必須有自信，這是成功的秘密。

54、成功的秘密在于始終如一地忠于目標(biāo)。

55、只有一條路不能選擇――那就是放棄。

56、最后的措手不及是因為當(dāng)初游刃有余的自己

57、現(xiàn)實很近又很冷，夢想很遠卻很溫暖。

58、沒有人能替你承受痛苦，也沒有人能搶走你的堅強。

59、不要拿我跟任何人比，我不是誰的影子，更不是誰的替代品，我不知道年少輕狂，我只懂得勝者為。

60、如果你看到面前的陰影，別怕，那是因為你的背后有陽光。

61、寧可笑著流淚，絕不哭著后悔。

62、覺得自己做得到和做不到，只在一念之間。

63、跌倒，撞墻，一敗涂地，都不用害怕，年輕叫你勇敢。

64、做最好的今天，回顧最好的昨天，迎接最美好的明天。

65、每件事情都必須有一個期限，否則，大多數(shù)人都會有多少時間就花掉多少時間。

66、當(dāng)你被壓力壓得透不過氣來的時候，記住，碳正是因為壓力而變成閃耀的鉆石。

67、現(xiàn)實會告訴你，不努力就會被生活給踩死。無需找什么借口，一無所有，就是拼的理由。

68、人生道路，絕大多數(shù)人，絕大多數(shù)時候，人都只能靠自己。

69、不是某人使你煩惱，而是你拿某人的言行來煩惱自己。

70、當(dāng)一個人真正覺悟的一刻，他放棄追尋外在世界的財富，而開始追尋他內(nèi)心世界的真正財富。

71、失敗并不意味你浪費了時間和生命，失敗表明你有理由重新開始。

72、人生應(yīng)該樹立目標(biāo)，否則你的精力會白白浪費。

73、山澗的泉水經(jīng)過一路曲折，才唱出一支美妙的歌。

74、時間告訴我，無理取鬧的年齡過了，該懂事了。

75、命運是不存在的，它不過是失敗者拿來逃避現(xiàn)實的借口。

76、人總是在失去了才知道珍惜！

77、要銘記在心：每天都是一年中最美好的日子。