企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算上

第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一頁(yè)，共四十三頁(yè)。制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。第二頁(yè)，共四十三頁(yè)。第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本及其增值負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.接受所有者投入子資本

2.向債權(quán)人借款

第三頁(yè)，共四十三頁(yè)。

二、籌資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

根據(jù)籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)容，一般要設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶進(jìn)行核算。

（一）實(shí)收資本賬戶1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。第四頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分第五頁(yè)，共四十三頁(yè)。

3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資：按實(shí)際收到的貨幣資金的金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資：以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。第六頁(yè)，共四十三頁(yè)。

4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本第七頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（2）核算舉例：

例5-1企業(yè)接受某單位的投資2000000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000

例5-2企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，確定的價(jià)值為100000元。

借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000第八頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-3企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為3600000元。借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本3600000第九頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（二）資本公積賬戶1.資本公積的含義投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分；所有權(quán)歸屬于所有投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分；其形成的主要原因是由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度，無(wú)法將其直接以實(shí)收資本（或股本）的名義上入賬。它實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。第十頁(yè)，共四十三頁(yè)。

2.資本公積的來(lái)源

投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分；直接計(jì)入資本公積的利得和損失。

3.資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本金等。第十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置（“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”）實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分）第十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（2）核算舉例：

例5-4

企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000資本公積—資本溢價(jià)1000000第十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-5經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。

借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

第十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（三）短期借款賬戶1.短期借款的含義是企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入，償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。用途：如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。第十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。

2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量取得時(shí)，按借款借據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）?！?jì)算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

第十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

利息支付方式及賬務(wù)處理方法（P72）①按月支付，或金額不大。直接記入本月或支付時(shí)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。第十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

（涉及的損益類賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”見(jiàn)P73）

短期借款預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。第十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（2）核算舉例：

例5-6企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000

例5-7確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：預(yù)提費(fèi)用2500利息計(jì)算：1000000×6%÷12×15/30＝2500第十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-8-1（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：預(yù)提費(fèi)用5000

※5、6月各月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）

兩個(gè)月共預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。例5-8-2支付4、5、6月利息。借：預(yù)提費(fèi)用12500貸：銀行存款12500第二十頁(yè)，共四十三頁(yè)?！纠?-9】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000

（二）長(zhǎng)期借款賬戶1.長(zhǎng)期借款的基本含義是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。第二十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。

2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量

（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量

按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。第二十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。

3.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息第二十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。（2）核算舉例：

例5-10

為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），企業(yè)05年1月借入期限為3年，到期一次還本付息的借款5000000元。借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000例5-11借款利率為8%，計(jì)算05年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。

借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000

第二十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-12

承前例，07年歸還長(zhǎng)期借款本息（07年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計(jì)：6200000借：長(zhǎng)期借款6200000貸：銀行存款6200000第二十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。第二節(jié)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。第二十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。

2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定（P78）

對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。第二十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。第二十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。

2.核算舉例：

例5-13企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買價(jià)125000元，增值稅21250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等2000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。增值稅不可以抵扣，則：借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250增值稅可以抵扣，則：借：固定資產(chǎn)127000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21250貸：銀行存款148250第二十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-14企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買價(jià)480000元，稅費(fèi)81600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5000元，設(shè)備投入安裝。

借：在建工程566600貸：銀行存款566600※發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。第三十頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-15承前例，企業(yè)的上述設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。

借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800第三十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-16承前例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：固定資產(chǎn)601400貸：在建工程601400※該工程總成本為：566600＋34800＝601400

第三十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例5-17購(gòu)入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

①賒購(gòu)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1172000貸：應(yīng)付賬款1172000

②實(shí)際付款（1240000）時(shí)：借：固定資產(chǎn)68000應(yīng)付賬款1172000貸：銀行存款1240000※1240000－1172000＝68000（元）第三十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為保證生產(chǎn)任務(wù)的正常進(jìn)行，企業(yè)需要購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的各種原材料。這里的原材料是指企業(yè)購(gòu)入或從其他來(lái)源取得的、直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

第三十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用第三十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))第三十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。

（三）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例4-3】興隆公司月初無(wú)在途材料，本月發(fā)生如下材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）從外地C公司采購(gòu)甲材料，買價(jià)200000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，貨款和運(yùn)費(fèi)已經(jīng)通過(guò)銀行支付，但材料尚未到達(dá)。

借：在途物資202000貸：銀行存款202000第三十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。（2）上述從外地C公司采購(gòu)的甲材料，運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料202000貸：在途物資202000第三十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。

借：原材料350000貸：銀行存款350000

（3）從本地購(gòu)入乙材料7000千克，單價(jià)50元，買價(jià)共計(jì)350000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單同時(shí)收到，貨款已通過(guò)銀行支付。第三十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。（4）根據(jù)合同從外地D公司采購(gòu)甲材料1000千克，已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款尚未支付。月末，發(fā)票賬單仍未到達(dá)，該批材料的合同單價(jià)為100元，總價(jià)款為100000元。

借：原材料100000貸：應(yīng)付賬款100000第四十頁(yè)，共四十三頁(yè)。

借：預(yù)付賬款15000貸：銀行存款