2023年注冊會計師審計模擬題模擬6帶答案及解析

注冊會計師審計模擬題模擬6注冊會計師審計模擬題模擬6

一、單項選擇題

(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)

張濤會計師是東方公司2021年度會計報表審計的外勤負責人，在編寫審計計劃時，需要考慮這幾方面的問題，請幫助他做出正確的判斷。1.獲取并閱讀了該公司的上年度審計報告，由其他會計師事務所進行審計，并出具了保留意見的審計報告。保留意見涉及會計報表收入的完整性。請問審計計劃中，哪種表述是正確的（）。A.重新調整審計目的和范圍，并考慮是否存在會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊共同存在的可能性B.執(zhí)行審計程序時應重點關注期初余額在本期會計報表中被錯報漏報的風險C.應直接和前任會計師聯(lián)系，溝通獲得前任會計師的工作底稿，查閱相關的內容D.如果向管理當局了解到，影響上年度審計報告意見的事項在本期中已經得到解決，對本期會計報表沒有影響，就不需要對期初余額再作審計了ABCD

B

[解析]根據獨立審計準則的要求，注冊會計師在首次接受委托時，應該對期初余額充分考慮其影響，只有對期初余額進行審計，獲得了充分適當?shù)淖C據后，才能了解期初余額對本期會計報表有沒有存在產生重大錯報漏報的風險，全部的期初余額已經正確結轉至本期，且前后會計政策一致。期初余額是否對本期會計報表產生影響，不會影響對會計報表審計的目的和范圍，因為除審計約定書另有約定，與會計報表有關和影響注冊會計師判斷的全部事項，都是審計范圍之內。如果前任會計師出具了保留意見的審計報告，就要重點關注有關事項，分析其原因。如果注冊會計師要和前任會計師進行溝通，一定要征得被審計單位同意后進行。

2.張濤分析東方公司的經營規(guī)模和業(yè)務性質，評估了該公司的內部控制制度后，確定了可接受的審計風險，并分別根據資產總額、凈資產、營業(yè)收入和凈利潤計算了會計報表層次的重要性水平如下，請根據獨立審計準則的有關要求，幫助他選擇重要性水平（）。A.根據資產總額計算重要性水平200萬元B.根據凈資產計算重要性水平50萬元C.根據營業(yè)收入計算重要性水平100萬元D.根據凈利潤計算重要性水平80萬元ABCD

B

[解析]如果各會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。

張濤會計師及其助理會計師對東方公司的內部控制進行了盡職調查，獲取了公司已經形成的內控制度，根據審計計劃履行相關審計程序，項目負責人在復核其工作底稿中發(fā)現(xiàn)一些事項。3.下面哪個判斷和處理是不正確的（）。A.充分了解內部控制制度的目的，是為了合理地制定具體審計計劃B.通過對內部控制制度的了解，擬對東方公司的內部控制制度予以信賴，就需要進一步作控制測試，以確定對實質性測試的性質、時間、范圍的影響C.對內部控制制度作控制測試，就是要通過測試了解其內部控制制度的存在性和有效性D.實質性測試是采用抽樣的方式，它的樣本必須具有代表性，控制測試是對公司的內部控制制度進行了解和評價，所以它也可以采用抽樣的方式，樣本也要具有代表性ABCD

C

[解析]對內部控制制度作控制測試的前提是公司已經存在內部控制制度，所以已經存在。

4.在控制測試后，如果對控制風險評價得高，即評價的控制風險高于其實際的風險水平，則很可能導致（）。A.擬實施的實質性測試程序比應實施的多，影響審計的效率B.給予內部控制的信賴超過應給與的信賴，影響審計的效率C.擬實施的實質性測試程序比應實施的少，影響審計的效果D.給予內部控制的信賴高于應給予的信賴，影響審計的效果ABCD

A

[解析]如果注冊會計師將控制風險評價得太高，給予內部控制的信賴低于應給予的信賴，可能導致審計程序過度，影響了審計效率。

A注冊會計師對某外商投資的制造企業(yè)TT公司進行審計，主要是生產電子產品行業(yè)，資產主要集中在存貨方面，在對重點賬項執(zhí)行審計程序時，需要一些專業(yè)判斷，請代為判斷。5.TT公司確定盤點基準日為12月31日，注冊會計師決定進行現(xiàn)場監(jiān)盤，編制了監(jiān)盤計劃，預先做好各種準備，請關注在監(jiān)盤實施前后的哪些做法是不正確的（）。A.獲取存貨盤點明細表，了解存貨的分類性質和內容，提前觀察盤點的現(xiàn)場，了解存貨堆放情況，是否排列整齊B.監(jiān)盤中觀察是否有盤點的標識，是否有遺漏或重復盤點的情況，如果標識上標明其所有權不屬于企業(yè)，就不用盤點了C.在抽盤時，不僅要從盤點表中抽取項目追查至實物，以測試盤點表中記錄的準確性，而且要從實物中選取項目追查至盤點表，以測試盤點表中記錄的完整性D.期初存貨未經盤點，沒有盤點的記錄和文件，注冊會計師需要在評估存貨的內控有效性的情況下，抽查存貨的交易記錄，并對存貨的毛利率進行分析，以獲取期初存貨充分適當?shù)膶徲嬜C據ABCD

B

[解析]該判斷不完整，如果標識上標明不是公司的存貨，尚需要將其規(guī)格、數(shù)量等依據與相關的資料進行核對，判斷其是否是分別存放的，有無與自有存貨難以區(qū)別。

6.盤點中發(fā)現(xiàn)有部分規(guī)格型號的存貨已經陳舊，公司賬面價值為230萬元，已經根據12月31日的可變現(xiàn)凈值計提了跌價準備100萬元，但注冊會計師外勤結束前了解到，該規(guī)格型號的存貨中一半已經出售，銷售收入為100萬元，一半已經被公司大修理領用，請判斷哪個正確（）。A.截止12月31日，上述存貨應該計提跌價準備100萬元B.截止12月31日，上述存貨應該計提跌價準備50萬元C.截止12月31日，上述存貨應該計提跌價準備30萬元D.截止12月31日，上述存貨應該計提跌價準備15萬元ABCD

C

[解析]對存貨是否應該計提跌價準備，應該考慮其成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，但要考慮是否存在幾種情況，一是市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望，以及企業(yè)使用該項原材料生產的產成品的成本大于產品的銷售成本等。而根據資產負債表日后事項的會計準則，在外勤結束日前了解到的情況為資產負債表日存在的事項提供了新的證據，有助于對原來計提的減值損失進行調整，從存貨出售的銷售收入可以看出，對于一半的存貨，在出售時與賬面成本相比較，僅損失了15萬元，所以，在上述事項中C為正確的，而另一半為公司的大修理所用，雖然有一定的使用價值，但公司使用該項產品，使得公司大修理成本遠高于市場價格，該項存貨實質上已經發(fā)生了減值，所以按照同樣的標準仍然要計提跌價準備。

W公司2021年度在經營形勢環(huán)境和內部管理方面與上年度沒有重大變化，未發(fā)生重大重組行為，A注冊會計師按照項目經理審計計劃中的安排，負責在建工程和固定資產項目的審計。在審計過程中，他遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7.對W公司在建工程進行審計時，發(fā)現(xiàn)在建工程本年結轉固定資產的情況，其中會計處理不正確的是（）。A.甲工程為生產線房屋建造工程，其實體建造全部完成，達到預定可使用狀況，但內部的生產線安裝尚未結束B.乙工程已經試運行，且能夠生產合格的產品，但工程尚未辦理竣工驗收手續(xù)C.丙工程為外購設備的安裝工程，已經安裝完畢后試運行，且能夠生產合格的產品，但產量尚未達到設計能力D.丁工程已經試運行，能夠生產出合格產品，但合格產品生產不穩(wěn)定，尚需要技術上進一步調試ABCD

D

[解析]《企業(yè)會計準則——固定資產》指南中指出：“如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態(tài)?！鄙鲜鲞x項A中，甲工程作為獨立的工程，其實體建造完成達到可預定使用的狀態(tài)，就應該結轉固定資產；選項B中，該工程也已通過試運行達到可使用狀態(tài)，雖然沒有竣工驗收，但可以根據工程預算或工程實際發(fā)生的成本暫估固定資產的入賬價值；選項C中，該工程已經試運行，雖然達不到設計能力，能生產出合格的產品，說明達到了預定的可使用狀況；選項D中，該工程雖然能生產出合格產品，但試運行的結果表明其產品生產不穩(wěn)定，不能正常生產，所以，不能結轉固定資產。所以D項結轉固定資產是不正確的。

8.在對結轉固定資產的在建工程成本進行審計時，發(fā)現(xiàn)工程項目成本的計價存在一定問題，其中，錯誤的處理是（）。A.甲工程項目成本包括工程項目領用的工程物資、材料，輔助生產車間提供的勞務、工程人員工資B.乙工程項目成本包括工程項目外購的設備、領用的工程物資、材料，安裝人員的工資、工程技術人員的工資、工程設備采購人員的工資C.丙工程項目是出包項目，僅包括出包項目的工程價款D.丁工程項目是更新改造項目，成本包括領用的材料物資成本，以及工程技術人員和安裝人員的工資，該更新改造項目提高了原設備的性能，但未延長原設備的使用壽命ABCD

D

[解析]根據《企業(yè)會計準則——固定資產》的有關規(guī)定：“與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額?！背酥?，不能記入固定資產成本，應作為當期費用。

9.注冊會計師對固定資產的累計折舊進行審計，其中注意到：2021年1月新增的一條生產線，折舊年限為10年，殘值率為5%，采用直線法計提折舊，該生產線賬面原值為1800萬元，該固定資產于2021年12月停產了一個月，公司對其生產線又進行了技術改良，產品質量大大提高，發(fā)生成本200萬元，又更換了生產線中磨損零部件發(fā)生成本200萬元。請說明下面哪項是正確的（）。A.固定資產原值為1800萬元，2021年應計提折舊1485000元B.固定資產原值為2000萬元，2021年應計提折舊1500000元C.固定資產原值為2000萬元，2021年應計提折舊1350000元D.固定資產原值為2200萬元，2021年應計提折舊1815000元ABCD

C

[解析]要判斷后續(xù)支出中哪些是可以資本化，哪些是不可以的。分析公司的后續(xù)支出，技術改良導致產品質量大大提高，其成本應該可以記入固定資產成本，而對生產線零部件的更新并不能延長固定資產的使用壽命，所以不能記入固定資產成本。所以，截止2021年12月31日，固定資產的原值應該是2000萬元。從折舊測算看，因為固定資產更新改造停產一個月，應該將固定資產轉入在建工程，所以，固定資產更新期間不再計提折舊，固定資產應計提折舊的期間為2月份到11月份，共10個月，而固定資產更新增加的原值200萬元在新增的當月不計提折舊，所以，仍按1800萬元計算10個月的折舊共135萬元。

注冊會計師對R上市公司的2021年度會計報表進行審計，根據內部控制調查后確定的審計策略，主要關注了該公司的銷售和收款循環(huán)的事項，在審計過程中，他將有關重要事項向項目負責合伙人進行匯報，請幫助他作出專業(yè)的判斷。10.索取了公司的應收賬款明細表，與賬面核對無誤后，選擇樣本進行發(fā)函詢證，并根據函證結果調整審計程序，請指出以下說法中，哪個是不正確的（）。A.要根據重要性水平，選擇應收賬款余額較大的進行詢證B.要選擇應收賬款余額較大，或余額小但發(fā)生交易頻繁的進行函證C.函件退回表明應收賬款虛假，回函結果標明不符的表明應收賬款余額錯誤，就要根據回函金額和函證金額的差異進行審計調整D.如果審計時已經通過替代性測試確認的應收賬款，在審計報告日后回函不符的，要進一步實施審計程序了解情況，如果確屬會計報表差錯且金額重大，則要提請被審計單位修正年度會計報表ABCD

C

[解析]當函證退回或回函不一致時，要進一步實施審計程序，了解客戶地址是否變化，或雙方之間存在對賬差異等，不能直接將差異調整賬面余額。

11.注冊會計師對應收賬款賬齡進行分析，發(fā)現(xiàn)以下情況，哪個是正確的（）。A.應收甲公司的款項的賬齡為1年至2年，因該應收賬款債權發(fā)生在2021年內，2021年度又歸還了部分款項B.應收乙公司的款項的賬齡為1年以內，該應收賬款債權發(fā)生在2021年內，但因是

關聯(lián)方往來資金，所以將所有的資金往來余額全部定為1年以內C.應收丙公司的款項的賬齡為1年以內，因該債權是通過2021年1月1日的債務重組協(xié)議生效時轉來的D.應收丁公司的款項的賬齡為1年以內，該債權發(fā)生在2021年，為100萬元。2021年又發(fā)生新的業(yè)務150萬元，并收到客戶回款150萬元。注冊會計師函證客戶表明該貨款是關于2021年度業(yè)務合同款項。但公司不承認，認為和客戶的結算一向是按時間“先進先出”的ABCD

A

[解析]確定應收賬款的賬齡就是要按照債權實際發(fā)生的時間進行合理判斷，選項A的應收賬款發(fā)生在2021年度，雖然在2021年歸還了部分款項，但不能改變該筆款項原始發(fā)生的時間，仍然為1—2年，是正確的；選項B的應收賬款的債權是對關聯(lián)方的，也不能改變其應收賬款賬齡的性質；選項C應收賬款是通過債務重組來的，但不能改變其實際賬齡情況；選項D的應收賬款賬齡存在爭議，因客戶回函不認可其2021年的款項與2021年度業(yè)務有關，所以仍應將應收賬款余額確定為1—2年賬齡，否則盲目認為收到的2021年度款項是屬于2021年度業(yè)務的，與客戶之間的確認發(fā)生差異，一旦出現(xiàn)壞賬，會對應收賬款的實際收回產生影響。

12.注冊會計師結合存貨盤點和應收賬款的審計，對主營業(yè)務收入的截止進行測試，其中發(fā)現(xiàn)公司對收入的確認會計處理包含以下幾種情況，請判斷哪個是正確的會計處理（）。A.檢查一張2021年12月28日的出庫單。經了解，系根據銷售部門的要求，開具了出庫單和銷售發(fā)票，財務部門根據單據確認銷售收入，但因截止年底，貨運交通聯(lián)系緊張，有關貨物尚未發(fā)出B.檢查一張2021年12月27日的出庫單。經了解，系根據銷售部門的要求，開具了出庫單和銷售發(fā)票，有關貨物已經發(fā)出，財務部門根據單據確認銷售收入，但注冊會計師對該筆業(yè)務涉及的應收賬款的詢證客戶回函沒有確認，原因是還沒有收到貨物，尚未對貨物進行驗收C.檢查一張2021年12月26日開出的銷售發(fā)票和出庫單，貨物已經發(fā)出，獲得客戶驗收確認D.檢查一張2021年12月29日的銷售發(fā)票，其對應的出庫單日期是2021年1月1日ABCD

C

[解析]銷售收入確認的條件有四個很明確，要發(fā)出產品和提供勞務，主要的風險和報酬已經轉移，公司已經不再保留繼續(xù)管理權和擁有對實物的控制權，經濟利益可以流入公司。從這幾點看，選項A雖然已經開具出庫單，但貨物沒有發(fā)出，收入確認的幾個條件都沒有實現(xiàn)，僅僅是表面已經有了出庫單，不能確認收入；選項B雖然貨物已經發(fā)出，但由于對應收賬款的詢證客戶并沒有認同，說明在合同的約定中尚需要客戶的驗收才表明主要風險和報酬得到轉移；選項C中貨物發(fā)出且獲得客戶的驗收確認，表明主要風險和報酬已經轉移，經濟利益能流入公司；選項D雖然有銷售發(fā)票，但出庫單的日期是2021年1月1日，表明公司提供產品是在2021年，2021年不能確認收入。

二、多項選擇題

(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)

王項目經理進駐某公司進行會計報表的審計，通過了解該公司的基本情況，他編寫了審計計劃，履行審計程序，獲取了審計證據，最終出具了審計報告，該項目的主要業(yè)務負責人對王的審計計劃、審計工作底稿、審計報告等進行了復核，在復核過程中，對王提出的相關問題進行了解答，請根據獨立審計準則的相關規(guī)定，做出正確的專業(yè)判斷。1.在編制具體審計計劃時，需要考慮和包括的各具體審計項目的基本內容有（）。A.審計目標B.審計程序C.重要會計問題和重點審計領域D.執(zhí)行人和執(zhí)行時間ABCD

ABD

[解析]注冊會計師對被審計單位進行審計，編寫審計計劃是為了達到預期的審計目的，它包括總體審計計劃和具體審計計劃，總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明，所以，總體審計計劃中包括重要會計問題和重點審計領域，但具體審計計劃中就不再說明。

2.下面表述中，你認為正確的有（）。A.注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，保證被審計單位的持續(xù)經營能力及其經營效率、效果B.審計的范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項，不包括會計報表日后銷售退回等業(yè)務C.確定審計程序和方法，應當在對被審計單位相關內部控制制度進行調查、研究和評價的基礎上進行D.注冊會計師應當復核與評價由審計證據得出的結論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎ABCD

CD

[解析]注冊會計師的審計意見無法保證被審計單位的持續(xù)經營能力及其經營效率、效果；被審計單位應該根據“資產負債表日后事項”會計準則進行反映和披露，所以銷售的退回也是注冊會計師的審計范圍，所以，A和B選項都有錯誤。

3.公司提請王注冊會計師給予單獨會計咨詢服務，你認為下面哪些表述是正確的（）。A.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，可以承辦會計咨詢會計服務業(yè)務B.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，可以接受企業(yè)委托催收債款C.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，但不能為同一客戶提供會計咨詢會計服務業(yè)務D.注冊會計師可以審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，但不能承辦會計咨詢會計服務業(yè)務ABCD

AC

[解析]根據《中華人民共和國注冊會計師法》對注冊會計師業(yè)務范圍的規(guī)定，注冊會計師是可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務的，但不得接受委托催收債款，如果與委托人有利害關系的，也要回避，根據中國注冊會計師職業(yè)道德的基本準則，注冊會計師不能兼營與其執(zhí)行的審計不相容的業(yè)務，所以不能同時為同一客戶提供會計咨詢。

張注冊會計師是某上市公司2021年度會計報表審計工作的外勤負責人，該上市公司2021年度經營環(huán)境沒有很大變化，根據以前年度審計的情況和公司的內部控制情況，在編制審計計劃和實施審計程序時重點關注了生產循環(huán)部分。有關情況如下：4.要編制存貨監(jiān)盤計劃，主要包括（）。A.要了解存貨的內部控制和存貨的會計系統(tǒng)有無發(fā)生變化B.要從存貨匯總表中選擇樣本進行抽盤，也要從存放的實物中選取樣本進行抽盤檢查C.要和公司管理當局討論其盤點計劃D.如果公司有存放在外地的存貨，數(shù)量地點很大，考慮監(jiān)盤人手不夠，就要委托當?shù)氐钠渌麜嫀熓聞账?，但在審計報告中要作強調事項段說明ABCD

ABC

[解析]如果存貨的數(shù)量較大，金額占流動資產或總資產的比重較大，注冊會計師一定要實施監(jiān)盤程序，或利用其他注冊會計師的工作，但不能因此作為審計報告中出具強調事項段的理由，如果被審計單位沒有限制審計和監(jiān)盤范圍，注冊會計師認為其他注冊會計師的工作尚不能完全信賴，則一定要親自前往監(jiān)盤。

5.在對固定資產及其累計折舊進行實質性測試時，發(fā)現(xiàn)公司的會計處理有一些問題，請代為判斷其中錯誤的有哪些（）。A.已經閑置不再使用的固定資產，公司不再計提折舊B.已全額計提減值準備的固定資產，已不再計提折舊C.固定資產減值準備，可以按分類比較計提D.固定資產計提減值準備，如果價值得以恢復，則要追溯調整ABCD

ACD

[解析]根據《企業(yè)會計準則——固定資產》的有關規(guī)定，固定資產閑置不再使用，也要計提折舊，而已經全額計提固定資產減值準備的固定資產，可以不再計提折舊，對于固定資產要在期末或年度終了，對單項資產進行分析，對可收回金額低于賬面價值的差額作為固定資產減值準備。如果價值得以恢復，要在原已計提減值準備的范圍內轉回，如果有證據表明是以前年度計提減值準備依據不足，屬于會計差錯更正，才作追溯調整。所以A、C、D的會計處理錯誤。

6.張注冊會計師對公司固定資產的累計折舊進行了測試，認為對固定資產累計折舊的審計目標主要有（）。A.折舊政策和方法是否符合有關會計制度和法規(guī)的規(guī)定，且是否得到一貫遵循B.折舊政策是否得到稅務部門的批準C.累計折舊的計算是否正確D.累計折舊的披露在會計報表附注上是否恰當ABCD

ACD

[解析]對于審計目標看，主要是檢查公司的會計處理和披露是否符合企業(yè)會計制度及其有關規(guī)定，并不是從稅務的角度考慮。如果與稅務會計要求有差異，就在納稅時作相應調整。

大明公司首次委托W會計師事務所進行審計，W會計師事務所安排王注冊會計師作為項目負責人對大明公司2021年度會計報表進行審計，在審計過程中，王注冊會計師了解和關注了以前年度的審計情況，評價了該公司的內部控制，實施了相關的審計程序。在審計過程中，他提出了一些問題，請根據獨立審計準則，做出相應的專業(yè)判斷。7.以前年度前任注冊會計師出具的是保留意見的審計報告，主要就其應收賬款會計政策方面，沒有按照企業(yè)會計制度的要求，計提相應的壞賬準備。2021年度公司對應收賬款制訂了相關的會計政策，明確了壞賬準備的計提范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。請判斷下列哪些說法是不正確的（）。A.因公司是第一次制訂壞賬準備的會計政策，所以，要追溯調整前期留存收益B.因公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，以前年度應該計提壞賬準備，所以，作為會計差錯更正，應該追溯調整前期留存收益C.因公司2021年確定了計提壞賬準備的范圍和計提比例，屬于會計估計變更，應該采用未來適用法，在2021年度計提壞賬準備D.如果公司不同意作前期會計差錯更正，2021年度審計報告仍然要出具保留意見的審計報告ABCD

AC

[解析]從給出的資料中可以看到，公司2021年度并未首次執(zhí)行企業(yè)會計制度，前任注冊會計師已經出具保留意見的審計報告了。所以，公司應該作為前期會計差錯進行更正，而不能理解為當期的會計估計變更，應建議公司進行追溯調整，消除前期保留意見事項，如果公司拒絕，則雖然對2021年12月31日的資產負債表沒有影響，但仍然對期間利潤表產生影響，所以要出具保留意見的審計報告。

8.注冊會計師對應收賬款壞賬準備進行了實質性測試，請說明相關審計程序是否適當（）。A.檢查應收賬款壞賬準備的計提方法和比例是否一致，有無未經批準隨意變更情況B.檢查計提壞賬準備的應收款項的賬齡列示是否正確、允當C.如果經批準，壞賬準備計提比例變更，會計處理是否采用未來適用法D.了解和披露以前年度全額計提壞賬準備，在本期全額轉回或部分轉回的原因ABCD

ABCD

張注冊會計師是大華公司2021年度會計報表審計的外勤負責人，他和助理人員在審計過程中，對大華公司的內部控制和會計處理提出了一些建議，請根據獨立審計準則，進行專業(yè)判斷。9.在大華公司的銷售退回、折讓等授權方面，存在一些控制薄弱點，注冊會計師建議（）。A.銷售退回、折讓應該附有按照順序編號并經授權主管人員核準的貸項通知書B.退回的產品要有倉庫人員簽發(fā)的退貨驗收報告C.現(xiàn)金折扣要經過適當?shù)氖跈啵沂跈嗳撕褪湛畹穆氊熞蛛xD.要定期對決算日的應收賬款進行函證對賬ABCD

ABCD

10.注冊會計師對應收款項實施實質性測試，其中，主要考慮發(fā)函詢證的方法和替代性測試相結合，請代為判斷他的審計程序中哪些是正確的（）。A.在外勤期間，為提高審計效率，可以要求公司將詢證函編制好，由審計人員進行檢查后發(fā)函B.雖然詢證回函確認，但對有些款項仍應進一步檢查相關憑證了解其真實性和可收回情況C.如果詢證函得不到回函，要求公司打電話聯(lián)系客戶D.對應收款項的替代性測試較為有效的方法是檢查資產負債表日后的收款情況ABCD

ABD

[解析]如果由被審計單位和客戶聯(lián)系，詢證函的可靠性低，所以，C不適當。

三、判斷題

甲注冊會計師于2021年12月開始對某公司進行預審，對該公司的經營環(huán)境和內部控制進行調查和測試，于2021年1月正式進行會計報表的審計。在預審過程中，甲注冊會計師就預審發(fā)現(xiàn)的問題向項目負責合伙人作了書面匯報，請根據審計獨立準則，對他提出的問題作出專業(yè)判斷。1.該公司連續(xù)兩年經營活動現(xiàn)金流量為負數(shù)；大股東占用大額資金截止2021年12月31日尚沒有還款計劃；大額的長期借款已經逾期，沒能按期歸還借款本金和利息，沒有辦理銀行借款的展期手續(xù)；審閱報表和明細賬發(fā)現(xiàn)應付賬款余額及明細項目沒有變化，說明獲得供應商的信用發(fā)生了問題，等等。所以，初步判斷該公司的持續(xù)經營能力存在問題。（）對錯

A

2.作為注冊會計師接受委托對會計報表進行審計，就要對審計報告的真實性、合法性負責，審計意見應該合理保證會計報表的合法性和公允性；如果接受委托對內部控制制度進行審核，就要研究和評價公司的相關內部控制制度。（）對錯

B

[解析]注冊會計師不能對會計報表作出保證，在執(zhí)行對會計報表審計任務時，也應當研究和評價被審計單位的內部控制制度，確定實質性測試的時間、性質和范圍，對審計工作做出安排。

3.如果通過內部控制測試，發(fā)現(xiàn)該公司的內部控制制度極其薄弱，不準備信賴內部控制，在執(zhí)行中直接運用實質性測試程序，但如果仍然沒查出重大錯報，此時注冊會計師將不會承擔重大過失責任。（）對錯

B

[解析]如果被審計單位的內部控制制度極其薄弱，注冊會計師在審計時應保持職業(yè)上應有的謹慎態(tài)度，根據審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施大量必要和適當?shù)膶徲嫵绦颍绕涫菍嵸|性測試程序，將會查找出會計報表中存在的重大錯誤、舞弊。注冊會計師沒有查出重大錯報，還是說明實質性測試程序在數(shù)量或質量上存在問題，因此注冊會計師應承擔重大過失帶來的責任。

4.只要公司的內部控制設計完善和有效運作，就能控制住風險，這樣，注冊會計師在對有關重要性賬項或交易測試時選擇控制測試即可。（）對錯

B

[解析]對于內部控制運行良好的公司，注冊會計師可以通過控制測試評估其控制風險低，減少相應的實質性測試程序和樣本量，但不能完全取消實質性測試程序。

上市公司東方公司委托W會計師事務所對其2021年度會計報表進行審計，丙注冊會計師作為該審計小組的項目負責人，對此，他編寫審計計劃和重大事項匯報。請代他做出專業(yè)判斷。5.發(fā)現(xiàn)東方公司已經全面實施ERP管理和核算體系，為評價該電子數(shù)據處理系統(tǒng)控制是否有效，其聘請了行業(yè)專家對該系統(tǒng)進行分析測試評價，所以在執(zhí)行審計程序時，對由ERP產生的財務數(shù)據可以不作實質性檢查。（）對錯

B

[解析]雖然利用了計算機的輔助審計技術實施了審計程序，但不能改變其審計范圍。

6.在盤點準備過程中，發(fā)現(xiàn)有部分存貨的盤點需要依賴專業(yè)技術判斷，建議事務所聘請了有關專家，所以在審計報告中需要披露所聘請的專家及其采用的方法，由專家為其采用的方法和結果負責。（）對錯

B

[解析]雖然注冊會計師聘請了行業(yè)的專家，但仍然應對其工作結果負責，而不僅僅是披露就能替代其責任。

7.注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得相應的審計程序，在無法實施或者沒有替代審計程序時，應將有關樣本視為一項誤差。（）對錯

A

甲注冊會計師完成了對上市公司大立公司2021年度會計報表審計的外勤工作，相關工作底稿交給項目負責經理和負責合伙人進行審核。在項目負責合伙人審核其相關底稿時，發(fā)現(xiàn)存在這樣的審計結論，請根據獨立審計準則作出專業(yè)判斷。8.2021年度會計報表由其他會計師事務所的注冊會計師審計，在對期初余額進行審計時，后任注冊會計師一般不需對期初余額發(fā)表專門的審計意見，但應根據期初余額對所審計的當期會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。（）對錯

A

9.當年大立公司與關聯(lián)子公司達成協(xié)議，因子公司名稱與大立公司有相同的稱謂，讓關聯(lián)子公司就每年的廣告費200萬元分攤100萬元，所以，大立公司會計核算僅反映100萬元的廣告費。（）對錯

B

[解析]根據財政部財會[2021]64號文的有關規(guī)定，如果由關聯(lián)方承擔費用，而這個費用是公司生產經營必須的，則應該一方面反映費用，一方面將關聯(lián)方承擔部分計入“資本公積——關聯(lián)交易差價”中去。

10.公司統(tǒng)計了資產負債表日至審計報告日之間的對會計報表產生影響的事項，作為期后事項，將其在會計報表附注中披露，注冊會計師經過審核可以確認。（）對錯

B

[解析]資產負債表日后事項，應該包括資產負債表日到審計報告日期間以及審計報告日到審計報告公告日期間對會計報表產生影響的事項。

四、簡答題1.A公司是XYZ會計師事務所首次接受委托的客戶，在開展審計工作前注冊會計師進行了盡職調查，了解該公司的內部控制制度，并進行了穿行測試。其中有關情況如下：

(1)公司設出納一名、會計兩名、一名會計主管?，F(xiàn)金出納負責保管現(xiàn)金、票據或空白銀行支票等憑證，公司有部分現(xiàn)金銷售收入，出納每天進行現(xiàn)金盤點，并登記現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金銷售明細賬，定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表。會計人員主要分工其他資產、銷售收入和成本的核算工作。會計主管審核有關憑證并編制報表。

(2)公司實行產品事業(yè)部管理制度，由各事業(yè)部自行采購原材料、生產和銷售，原材料和產成品實物保管由公司倉庫統(tǒng)一管理。事業(yè)部的職能分工如下：由生產部門根據需要提出請購，由事業(yè)部經理審批后，由專門采購員負責詢價，然后再由事業(yè)部經理審批后簽訂合同，采購員實施采購和驗收入庫。由銷售科對外業(yè)務談判、確定銷售價格、簽署銷售合同，開具發(fā)票，并負責確認發(fā)貨，催收貨款，如果需要對客戶給予銷售折扣等信用，則需要事業(yè)部經理審批。產品銷售退回經事業(yè)部經理審批后退還倉庫，并通知財務退款。各事業(yè)部的費用開支由事業(yè)部經理審批。收款有公司出納統(tǒng)一收取。注冊會計師穿行測試中發(fā)現(xiàn)：會計甲每月負責登記應收賬款明細賬和總賬，與客戶核對往來，將發(fā)貨記錄和發(fā)票明細進行核對，登記應收賬款和主營業(yè)務收入的明細賬；會計乙每月負責登記采購原材料明細賬、核對生產成本計算單，分配生產費用，登記生產成本明細表，結轉主營業(yè)務成本等。

要求：

(1)分析公司內部會計控制方面存在的問題，并說明如何修正完善。

(2)請說明在編制總體審計計劃時，要提請關注的主要事項。

(3)如果評估有高風險項目，在實施中如何進行控制，工作底稿中如何記錄?

(1)從公司財務部人員的分工看，公司的出納同時分管登記現(xiàn)金收入的明細賬，不符合《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》的有關規(guī)定，因為出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

公司對原材料的采購授權沒有嚴格的制度，由事業(yè)部經理審批全權決定，對于重大的采購業(yè)務，應該通過集體的決策，通過招投標制度決定，以減少決策的損失和漏洞；對于采購員既負責采購又負責驗收，不符合不相容崗位應該分離的要求；對于事業(yè)部經理也要明確其對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任，在授權范圍內進行審批，超過授權應該由公司經營班子或請專家進行論證；此外，對于采購應該加強預算管理，要核定合理的庫存量。

銷售科對外業(yè)務開拓，應該將銷售崗位和發(fā)貨崗位相分離，如果大宗產品的售價全部由事業(yè)部決定，在授權上有不當之處，公司應該確定不同產品的銷售價格目錄，對產品銷售價格進行有效控制；此外銷售就定價、發(fā)貨和付款方式等的談判應該兩人以上，且與簽定合同的人分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離。另外，信用崗位也要和銷售崗位相分離，如果事業(yè)部經理決定銷售折扣，容易引起以促進公司銷售之名，為自己牟取私利的行為。公司應該制定折扣政策，并加強對賒銷業(yè)務的管理。銷售退回的控制制度也不完整有缺陷，根據《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》的要求，“退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接受報告?！薄柏攧詹块T應對檢驗證明、退貨接受報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜”。

公司還應該對事業(yè)部的費用開支制訂合理的標準，事業(yè)部經理在授權范圍內審批費用。

從控制的有效性看，負責登記應收賬款的會計不應該同時登記主營業(yè)務收入，也不應該由其與客戶核對往來。

(2)注冊會計師在編制總體審計計劃時，要根據上述了解的內控制度缺陷部分以及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，對固有風險和控制風險進行評估，以確定可接受的檢查風險。

(3)如果對公司的銷售和銷售退回、采購驗收和計價環(huán)節(jié)評估的風險很高，注冊會計師就可以認為該公司的內部控制不可信賴，可以不再進行控制測試，直接進行實質性測試。在工作底稿中，只要記錄對內部控制的描述，以及最終的評價為高風險即可。

2.公信會計事務所接受委托，對華益股份有限公司2021年度的會計報表進行審計，事務所負責人在審核審計工作底稿時關注到以下事項：

(1)華益公司2021年3月將擁有60%的控股子公司的股權41%轉讓給A公司。雙方以2021年12月31日經注冊會計師審計的凈資產4000萬元作價20007元。華益公司轉讓了41%股權后，對該子公司不再具有重大影響，所以，長期股權投資由原來的權益法核算改為成本法。助理會計師已經獲得了2021年2月28日簽署的股權轉讓的協(xié)議和公司的股東會決議文件。華益公司于2021年2月10日收到股權轉讓的定金10%計164萬元，2021年4月15日收到協(xié)議約定的股權轉讓款600萬元，余款將按照約定在2021年12月31日前付清，但截止2021年12月31日，尚未支付。

(2)華益公司已經改變長期投資的核算方法，2021年度沒有對該子公司作權益法核算，沒有合并該子公司會計報表，但沒有追溯調整2021年度的會計報表。

(3)華益公司對轉讓股權的收益進行核算，相應作了會計處理如下：

借：銀行存款764

其他應收款1236

貸：長期股權投資1640

投資收益——股權轉讓收益360

(4)該子公司2021年度經注冊會計師審計的凈資產為3500萬元，凈利潤為-500萬元。其中2021年1—3月份凈利潤-200萬元，1—4月份凈利潤-300萬元。

(5)華益公司在海外還有一個子公司，其會計報表經當?shù)貢嫀熓聞账鶎徲嫼髢糍Y產為100萬元。公信會計師事務所的注冊會計師對該會計師事務所的工作進行了復核，認為可以確認其會計報表，但發(fā)現(xiàn)該子公司在海外工程項目上有糾紛涉訟事項，法院已經受理，但尚未判決，如果敗訴會進行賠償，將對其2021年度的財務狀況、經營成果產生影響。子公司未作任何處理。

要求：對上述處理進行判斷，是否需要審計調整，說明理由。如需要調整請列示審計調整分錄，不考慮重要性水平的影響。

(1)華益公司對長期股權投資的轉讓的會計處理尚沒有——定的依據，根據企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，購買其他公司的股權，應該在對被購買企業(yè)的凈資產和經營的控制權實質已經轉讓給購買企業(yè)的日期作為購買日，具體地，要滿足以下條件：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準；購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財產交接手續(xù)；購買公司已支付購買價款的大部分(一般應超過50%)；購買公司實際上已經控制被購買企業(yè)的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險等。所以從華益公司的上述股權轉讓事項看，因A公司的付款尚未達到50%，也沒有證據表明華益公司已經和A公司辦理了必要的財產交接手續(xù)等，所以，從實質看華益公司的股權轉讓尚未生效，股權轉讓收益尚不能確認，仍應該根據子公司的損益情況按權益法核算。

審計調整如下：

借：長期股權投資1640

投資收益——股權轉讓收益360

貸：其他應收款1236

預收賬款764

借：長期股權投資——損益調整-300

貸：投資收益——損益調整-300

(2)華益公司在海外的子公司的報表經注冊會計師復核后可以確認，但其中有重大的不確定因素，注冊會計師可以不作審計調整，但應該在審計報告中補充強調事項段，發(fā)表帶強調事項段的無保留意見。

3.新誠會計師事務所接受委托對東方股份有限公司2021年度會計報表進行審計，審計工作于2021年3月15日完成，出具了審計報告，2021年3月20日公司董事會審議批準。在審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)以前年度東方公司為黎明公司的銀行借款1000萬元提供了連帶責任擔保，2021年度，黎明公司經營嚴重虧損，經營活動現(xiàn)金流為負，已沒有能力償還到期的銀行債務，銀行向法院起訴黎明公司的同時，將東方公司作為擔保方一并起訴，要求東方公司承擔連帶責任，支付本息1100萬元。在2021年度會計報表中東方公司已經考慮這個事項，做了相應的預計負債1100萬元，并在2021年度的會計報表附注中作了披露。

(2)東方公司2021年度的委托理財1500萬元，與證券公司簽訂的是獲取300萬元固定保底分成的協(xié)議，每半年支付150萬元。2021年1月收到150萬元，東方公司已經作投資收益會計處理，2021年7月到期時，因證券公司不能按期歸還本金和尚余的150萬元，據了解，該證券公司已經列入清算程序，東方公司沒有作相關的會計處理，在2021年度會計報表中沒有作任何披露。

(3)2021年1月，東方公司清償銀行1100萬元，2月，黎明公司已經清算完畢，東方公司獲得有關破產財產清償擔保引起的債權，該等財產經拍賣行拍賣價值為500萬元。3月2日，該等財產的產權已經過戶給東方公司。

(4)東方公司的產品對外銷售時，在合同中約定質量保證期為1年，在1年內如果發(fā)生質量問題，可以免費維修。2021年1月和2月期間，分別發(fā)生了2021年銷售產品的維修費用30萬元。東方公司未在2021年度會計報表中作相應處理。

要求：

(1)針對上述事項，注冊會計師應如何判斷處理，如果不考慮重要性水平，應對哪些事項作審計調整，請寫出調整分錄。

(2)如果公司拒絕有關調整或披露建議，注冊會計師應分別上述情況出具何種類型的審計報告。請代為起草審計報告。

(1)(3)公司原來的處理是允當?shù)?，?021年2月黎明公司已經清算完畢，3月2日東方公司已經獲得部分財產清償，根據《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》，已經有證據證明資產負債表日已確認的損失需要調整。所以注冊會計師應作相應調整分錄如下：

借：預計負債500

貸：營業(yè)外支出500

此外，對于會計報表附注中的披露也應作修正和補充。

(2)從財務角度看，委托投資理財屬于短期投資行為，根據企業(yè)會計制度的有關規(guī)定，短期投資在收到分成時，應該先沖減投資成本，東方公司的賬務處理有誤，此外，在2021年7月到期后證券公司未能如期歸還本金等，東方公司應合理預計其可收回性，預計跌價準備，并在報表附注中詳細披露。考慮委托理財獲得破產清算賠償?shù)目赡苄詷O小，根據穩(wěn)健性原則，注冊會計師應做如下調整：

調整公司投資收益差錯：

借：投資收益150

貸：短期投資——委托理財150

借：投資收益——短期投資跌價準備1350

貸：短期投資跌價準備1350

(4)可以確認。因為對于產品質量保證，雖然是由于現(xiàn)實的銷售產品產生的義務，也可

能在未來導致公司的經濟利益流出，但它發(fā)生的不確定性，導致對這義務無法計量，只能在發(fā)生的當期計入損益。所以，公司未在2021年度報表中作會計處理可以確認。

如果公司就第一點和第二點的審計調整都予以拒絕，注冊會計師應該出具保留意見的審計報告。編制審計報告如下：

審計報告

東方公司董事會：

我們審計了后附的東方公司2021年12月31日的資產負債表，以及2021年度利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是東方公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大差錯。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

經審計，我們發(fā)現(xiàn)：

1．東方公司為黎明公司的銀行借款提供1000萬元的擔保。2021年黎明公司虧損進行破產清算，無力償還銀行借款本金和利息。銀行向法院起訴東方公司，要求東方公司承擔連帶償還責任，支付本息1100萬元。東方公司預計負債1100萬元。2021年2月，黎明公司清算后破產財產清償擔保引起的債務，以財產按拍賣價值歸還東方公司500萬元。注冊會計師獲悉后建議東方公司將資產負債表日后事項調整2021年度會計報表，但東方公司予以拒絕，導致2021年東方公司利潤總額虛減500萬元。

2．2021年，東方公司向證券公司提出委托理財1500萬元，收到半年的固定分成150萬元，東方公司將其確認投資收益；2021年委托理財?shù)狡诤螅C券公司沒有歸還本金和尚余的合同約定分成款，此外，證券公司進入了清算程序。注冊會計師建議東方公司調整投資收益，并預計短期投資的跌價準備，但公司予以拒絕，導致2021年度利潤總額虛增1500萬元。

我們認為，除存在上述問題的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了東方公司2021年12月31日的財務狀況，2021年度的經營成果以及2021年度的現(xiàn)金流量。

新誠會計師事務所中國注冊會計師A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師B(簽名并蓋章)

中國北京2021年3月20日

五、綜合題1.(一)甲集團公司為一銷售生產建材的有限公司，下屬一個房地產開發(fā)公司。ABC會計師事務所受托對其2021年度會計報表進行審計。2021年10—11月期間，注冊會計師對甲公司的內部控制進行了預備調查和測試。在調查和測試過程中，注冊會計師注意到這些情況：

(1)甲公司生產的建材除自身的銷售部對外銷售，大部分發(fā)給各地的辦事處和分公司。各月底，辦事處將當月的收發(fā)存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應的會計處理；

甲集團公司以前年度對本部的建材存貨，均實施了盤點，對分公司和辦事處的建材產品，沒有進行盤點，但有完整的存貨進貨和發(fā)貨的倉庫記錄；

甲集團公司還有一部分產品在代理商處，產權屬于甲公司，但甲公司未對其進行盤點，由代理商每月上報代銷清單和存量；

(2)甲集團公司發(fā)出建材產品時并未按順序編號；

(3)倉庫的明細賬記錄和財務的明細賬記錄每月不作核對，每年終時根據盤點情況一并核對調整差異；

(4)甲公司的子公司乙公司房地產的開發(fā)項目除當?shù)赝?，也有外地的項目。因房地產開發(fā)公司開發(fā)產品的特殊性，乙公司以前年度都不組織盤點小組進行盤點，主要通過銷售部門的銷售報表了解庫存的開發(fā)產品，對開發(fā)成本也不盤點。

2021年12月25日，甲公司編制了存貨盤點計劃并交予注冊會計師討論，從11月30日存貨情況看，辦事處和分公司、本部及子公司的存貨均占1/3。

存貨盤點計劃的部分內容如下：

(1)甲公司本部的存貨由財務、倉庫和采購部門人員組成盤點小組，在2021年12月31日進行盤點，所有的存貨流動截止到12月26日，登記好盤點表數(shù)據，12月26日以后發(fā)出的存貨和入庫的存貨全部作為2021年的存貨變動；

(2)各辦事處和分公司的存貨，限于集團總部人手，由各自辦事處和分公司在2021年12月28日自行負責盤點，屆時將盤點表報送本部的財務部和倉庫；

(3)各盤點表的要求是，按存貨類別和相關明細填寫盤點清單，存貨要擺放整齊，便于點數(shù)計量；

(4)在代理商處尚未銷售的存貨，由代理商將存貨盤點表做好交給集團財務部和倉庫；

(5)子公司的開發(fā)產品和開發(fā)成本存貨性質特殊，由子公司自行決定，可以不盤點，與子公司的銷售部門進行核對工作，做好存貨明細表交給集團財務部；

(6)如盤點有廢品和殘次品等，不再進行盤點，以財務部和倉庫部門的賬面記錄為準。

注冊會計師與公司討論后，決定監(jiān)盤計劃主要針對如下：

(1)隨機選擇1/3的存貨進行監(jiān)盤，包括集團本部和分公司、辦事處的存貨，以及子公司的存貨，其余進行審閱盤點記錄和賬面記錄；

(2)對在代理商處保管的存貨，采取函證的方式；

(3)確定重要性水平為公司資產總額的1%。公司自行盤點完，注冊會計師按存貨期末余額的10%進行重新盤點，若盤點結果表明誤差低于1%的，則不要求公司重新盤點；

(4)盤點結束，與公司盤點人員對存貨盤點表進行簽字確認，獲取盤點時間前的最后一張出入庫單據。

要求：

1．通過內部控制調查和測試所注意到的事項是否構成存貨的內部控制缺陷，請一一說明理由。

2．甲公司和注冊會計師編制的盤點計劃和監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥之處，如有，請予以指正。

3．注冊會計師要對該公司的內部控制出具審核報告，其獲取了公司管理當局聲明書，聲明書中說明其公司在存貨內控中存在重大缺陷，即辦事處、分公司和代理商處存貨沒有定期盤點的內控薄弱環(huán)節(jié)，并恰當?shù)匦拚擞嘘P內部控制有效性的認定。注冊會計師據此草擬了內部控制審核報告如下，請說明是否有不當之處。

內部控制審核報告

甲公司：

我們接受委托，審核了貴公司管理當局對2021年與會計報表編制相關的內部控制有效性的認定。貴公司的責任是建立健全內部控制制度。

我們的審核是依據《內部控制審核指導意見》進行的，在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計和執(zhí)行有效性，以及我們認為其他必要的程序。

我們認為，貴公司按照控制標準于2021年12月31日保持了與會計報表編制相關的有效的內部控制。

ABC事務所有限公司中國注冊會計師

中國北京中國注冊會計師

2021年2月16日

存貨的內部控制存在以下缺陷：

(1)對分公司和辦事處的存貨不進行實地盤點，無法反映存貨的賬實差異，公司應該對

全部的存貨資產進行實地盤點，包括在代理商處的產品，而不能以存貨進出庫記錄代替。

(2)發(fā)出產品應該按順序號編號，一方面能加強對發(fā)出產品情況的檢查和管理，一方面為產成品計價奠定基礎。

(3)從嚴格內控的角度看，倉庫的明細賬應按月和財務的明細賬核對，及時發(fā)現(xiàn)存貨入庫和領用的差異，如果在年終依賴存貨盤點后進行核對，將有關核算的誤差一并計入盤盈盤虧的原因，如果公司采用的是永續(xù)盤存制，將不符合會計核算的政策，不利于會計報表使用者對會計信息的理解。

(4)子公司房地產開發(fā)公司的內控也存在缺陷，其存貨也應該實地盤點，應該由子公司組織實施。

2．甲公司的存貨盤點計劃中(1)有不妥，因為會計報表截止日為12月31日，所以存貨的截止應該在12月31日，12月26日以后的存貨進出變動都應該及時作會計處理和倉庫登記處理，包含在盤點表之中；(2)不妥，各辦事處和分公司的存貨應該和本部同時盤點，因為如果存貨的流動性較大，發(fā)往辦事處和分公司的存貨量較大，就容易影響辦事處和分公司的永續(xù)記錄，影響盤點對會計報表的影響；(3)無不妥；(4)(5)不妥，代理商處的存貨和子公司的存貨都要進行盤點。(6)不妥，對盤點遇見的廢品和殘次品等，也要盤點，以核對賬實是否一致。其性質和價值在審計中關注。

注冊會計師的監(jiān)盤計劃中(1)不妥，計劃不明確，因各處存貨數(shù)量基本均衡，所以隨機抽取1/3的存貨，要明確在三處中分別隨機抽樣，以利于監(jiān)盤點面均衡，各處抽查比例適當。(2)不妥，代理商處的存貨量較大，還是要前往監(jiān)盤，如果量小，以函證的方式；(3)無不妥。(4)不妥。盤點前后的最后一張出入庫單都要獲取。

3．引言段中對公司的責任表述不完整；應該是“貴公司的責任是建立健全內部控制制度并保持其有效性”，對注冊會計師的責任也遺漏，應該加上“我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發(fā)表意見”。

范圍段內容不完整，審核程序還要加上“以及我們認為其他必要的程序”。再加上“我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎。”

缺固定限制段，應加上“內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策和程序遵循的程度，根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。”

在意見段前應加上說明段，表述為“貴公司內部控制存在辦事處、分公司、存放代理商處的存貨以及子公司房地產開發(fā)公司的存貨不定期盤點的情況。有效的內部控制能夠為公司及時防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內部控制失去這一功能”。

意見類型不正確。因存在重大缺陷，應發(fā)表保留意見的審核報告。應改為“我們認為，除上述內部控制的重大缺陷及其隊實現(xiàn)控制目標的影響外，貴公司按照控制標準于2021年12月31日保持了與會計報表編制相關的有效的內部控制。

2.(二)A公司2021年度會計報表委托XYZ會計師事務所進行審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。2021年度該公司仍然委托XYZ會計師事務所進行審計，會計師事務所派江注冊會計師作為項目經理前往，江注冊會計師于2021年年初對2021年度進行預備調查時了解到，A公司于2021年度除了正常經營外，進行了一系列債務重組和資產置換，有關資料列示如下：

資料一：A公司母公司未經審計的2021年度的會計報表主要資料如下(單位：萬元)：

續(xù)表

公司于2021年4月決議并實際分配股利1500萬元。

資料二：公司會計政策中包括：壞賬損失核算采用備抵法，并根據債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，以應收款項(包括應收賬款和其他應收款)期末余額的賬齡計提。

具體按以下比例計提壞賬準備：

注冊會計師經過審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事實：

(1)A公司應收D公司的應收賬款賬面凈值1120萬元(賬面余額為1400萬元，壞賬

準備280萬元)，應收E公司的應收賬款賬面凈值400萬元(賬面余額為500萬元，壞賬準備為100萬元)。由于D公司無法到期歸還貨款，經A公司、D公司與工商銀行商議，簽訂了銀行保理協(xié)議，三方約定，A公司將對D公司的應收賬款一次性出售給工商銀行，工商銀行支付給A公司1000萬元，工商銀行不附有追索權，由D公司直接向工商銀行償還本金和利息。協(xié)議中另約定A公司向工商銀行支付了相關手續(xù)費100萬元。另外，A公司將對E公司的應收賬款500萬元在工商銀行進行了貼現(xiàn)，根據雙方簽署的協(xié)議，A公司獲得了490萬元。據此，該公司進行了以下相關的賬務處理：

①確認應收賬款轉讓的損失：

借：銀行存款900

營業(yè)外支出——應收債權融資損失500

貸：應收賬款——D公司1400

②確認應收票據的貼現(xiàn)：

借：銀行存款490

財務費用10

貸：應收賬款——E公司500

(2)2021年12月31日，A公司應收Y公司貨款的賬面價值為300萬元(其中賬面余額為600萬元，壞賬準備為300萬元)，Y公司沒有能力及時付款，經雙方協(xié)商進行債務重組，Y公司將其擁有的一套商品房作價600萬元抵償了借款。該項固定資產房屋的賬面價值為200萬元，累計折舊為30萬元。不考慮交易過程中的稅費。

公司已作相關的會計處理如下：

借：固定資產——房屋200

壞賬準備300

營業(yè)外支出——債務重組損失130

貸：累計折舊——房屋30

應收賬款——Y公司600

(3)A公司本年度對機器設備中的大型軸承進行了大修理，其固定資產原值約為1100萬元，年折舊率為9%，累計折舊為396萬元，因自1月份開始已經停用，預計修理時間3個月，所以這段期間沒有計提折舊。

(4)A公司為參股子公司Q公司提供長期借款的信用擔保，Q公司長期借款3000萬元于2021年已經逾期，Q公司無法償還。注冊會計師在2021年3月出具報告前發(fā)現(xiàn)銀行訴訟A公司后法院裁定A公司予以承擔連帶擔保責任，需償還本金及逾期利息3200萬元，公司會計報表沒有反映和披露。

(5)A公司控股子公司F公司于2021年度委托天鵬證券公司進行委托理財10000萬元，2021年到期后，天鵬證券公司沒有如期歸還委托理財款10000萬元，僅按合同規(guī)定的固定回報300萬元支付給F公司，F(xiàn)公司據此做投資收益。2021年2月，注冊會計師從報紙上獲悉天鵬證券公司已經托管，進入清算程序。但會計報表附注沒有披露。

(6)A公司為成立科研技術開發(fā)中心，有關項目報主管部門批準后于2021年2月動工，并借入三年期1500萬元的年利率為8%的專項借款用于在建工程，2021年4月借入，首先購買了500萬元的工程物資，7月份預付了工程款200萬元，截止2021年12月31日的借款利息90萬元全部計入在建工程。

(7)Y公司將擁有陽光公司的30%的股權抵償所欠A公司債務(賬面價值2000萬元，壞賬準備1000萬元)，2021年12月31日，陽光公司經注冊會計師審計的凈資產為4000萬元，經約定，雙方均根據經過注冊會計師審計的2021年12月31日的凈資產作價，差額部分由A公司給予補價，并約定自2021年1月1日起至債務重組生效日止陽光公司的經營利潤由A公司享有，虧損由Y公司承擔。股權過戶等法律手續(xù)完成后，雙方約定債務重組日為2021年6月30日，陽光公司未經審計的2021年1月至6月的利潤表中的凈利潤為180萬元。2021年度終了，注冊會計師重新對陽光公司進行了審計，其中對2021年1至6月份凈利潤審計后為120萬元，對2021年度凈利潤審計后為250萬元。

A公司據此進行了一系列的賬務處理，首先，根據債務重組的結果，在2021年7月作如下會計處理(不考慮稅費的影響)：

借：長期股權投資——陽光公司1200

壞賬準備1000

貸：應收賬款——Y公司2000

銀行存款200

借：長期股權投資——損益調整54

貸：投資收益——損益調整54

截止到2021年度終了，對陽光公司補做21萬元的投資收益的會計處理。

要求：

1．為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析性復核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中異常波動項目，并說明理由。

2．公司會計報表附注中反映的財務指標計算是否正確。

3．針對注冊會計師注意到的上述事項，如不考慮重要性水平，注冊會計師分別應提出何種審計處理建議(無需提出審計處理建議的，也請明確回答)，若提出審計調整建議的，請列示調整分