新舊會計準則中日常業(yè)務(wù)的處理對比

新、舊會計準則日常業(yè)務(wù)處理的變化第一頁，共三十六頁。

第一部分資產(chǎn)一、貨幣資金“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”。二、交易性金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。2、核算交易性金融資產(chǎn)涉及的賬戶：（1）交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（2）公允價值變動損益（損益類）（3）投資收益第二頁，共三十六頁。3、交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定：交易性金融資產(chǎn)的取得成本=企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值（市價）—支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。其中：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)借記“應(yīng)收股利”。已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)借記“應(yīng)收利息”。4、取得交易性金融資產(chǎn)時相關(guān)稅費的處理：取得交易性金融資產(chǎn)時的相關(guān)稅費應(yīng)直接借記“投資收益”，不計入其取得成本。第三頁，共三十六頁。5、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期支付的利息，應(yīng)借記：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸記：投資收益。6、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”。7、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬價值金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整“公允價值變動損益”。第四頁，共三十六頁。交易性金融資產(chǎn)核算舉例

2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.1元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。（會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）第五頁，共三十六頁。

三、應(yīng)收款項減值：1、企業(yè)有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

2、應(yīng)收款項的減值應(yīng)確認為減值損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備第六頁，共三十六頁。四、存貨

1、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，應(yīng)當記入存貨的采購成本。也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

如果進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。2、取消了發(fā)出存貨計價的“后進先出法”。（主要是為了防止企業(yè)人為地調(diào)控利潤。）第七頁，共三十六頁。3、按計劃成本核算原材料：（1）“物資采購”科目改為“材料采購”。（2）對于發(fā)出材料分攤的節(jié)約差，不再以紅字處理，而是作和分攤超支差相反的分錄。即：

分攤超支差時：借：生產(chǎn)成本等貸：材料成本差異

分攤節(jié)約差時：借:材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等第八頁，共三十六頁。4、月末已驗收入庫但發(fā)票賬單未到的存貨，月末先暫估入庫，下月初作相反的分錄沖回。即月初沖回的分錄為：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料5、“包裝物”和“低值易耗品”科目取消，合并改為“周轉(zhuǎn)材料”科目，按“包裝物”和“低值易耗品”分設(shè)明細賬。第九頁，共三十六頁。7、計提存貨跌價準備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備6、需要經(jīng)過一年以上時間的建造或生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨的借款費用可以資本化。主要是指：企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機器設(shè)備、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的對外銷售的房地產(chǎn)等。第十頁，共三十六頁。五、長期股權(quán)投資（一）成本法和權(quán)益法的適用范圍：

1、成本法的適用范圍：（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即：母公司對子公司的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法的適用范圍：（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。第十一頁，共三十六頁。（二）長期股權(quán)投資減值：1、企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負債表日，如果其可收回金額低于賬面價值，應(yīng)按其差額計提減值準備。2、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按照其賬面價值和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額，計提減值準備。3、長期股權(quán)投資減值準備也應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。4、長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。第十二頁，共三十六頁。六、固定資產(chǎn)1、企業(yè)基于價格等因素的考慮，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2、未使用和不需用固定資產(chǎn)也納入計提折舊的范圍，其折舊應(yīng)計入“管理費用”。3、盤盈固定資產(chǎn)，不再通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，而是作為前期差錯處理，用“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。第十三頁，共三十六頁。例：甲公司發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，同類設(shè)備的市場價格為50000元，估計已損耗價值為20000元。該公司適用的所得稅率為33%，并按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司的相關(guān)處理為：（1）發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000

（2）確認應(yīng)交所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整9900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅9900第十四頁，共三十六頁。（3）補提盈余公積時：借：以前年度損益調(diào)整2010貸：盈余公積——法定盈余公積2010（4）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的余額：借：以前年度損益調(diào)整18090貸：利潤分配——未分配利潤18090以前年度損益調(diào)整300009900201018090第十五頁，共三十六頁。4、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準備，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備工程物資減值準備以上資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。第十六頁，共三十六頁。七、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（所以，商譽不再屬于無形資產(chǎn)。）2、核算無形資產(chǎn)的主要賬戶：①無形資產(chǎn)②累計攤銷③研發(fā)支出——費用化支出——資本化支出④無形資產(chǎn)減值準備第十七頁，共三十六頁。3、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算：

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。

例：某公司自行開發(fā)一項技術(shù)，從2007年1月至2007年6月30日為研究階段，期間共發(fā)生研究支出為300000元。相關(guān)分錄為：（1）研究支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出XXX貸：銀行存款等XXX（2）研究階段結(jié)束時，應(yīng)將其費用化借：管理費用300000貸：研發(fā)支出——費用化支出300000第十八頁，共三十六頁。接上例：自2007年7月1日起至12月31日止為該技術(shù)的開發(fā)階段，期間共發(fā)生開發(fā)支出500000元，經(jīng)確認符合資本化條件。相關(guān)分錄為：（1）發(fā)生開發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出——資本化支出XXX貸：銀行存款等XXX

（2）開發(fā)階段結(jié)束時，應(yīng)將其資本化：借：無形資產(chǎn)500000貸：研發(fā)支出——資本化支出500000第十九頁，共三十六頁。4、無形資產(chǎn)的攤銷（1）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。（3）無形資產(chǎn)攤銷的方法包括直線法和生產(chǎn)總量法等。無法確定經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)當采用直線法攤銷。（4）無形資產(chǎn)攤銷的分錄為：借：管理費用 XXX其他業(yè)務(wù)成本等XXX貸：累計攤銷XXX第二十頁，共三十六頁。5、無形資產(chǎn)的處置：借：銀行存款XXX累計攤銷XXX（或：營業(yè)外支出）貸：無形資產(chǎn)XXX應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅XXX營業(yè)外收入XXX6、無形資產(chǎn)計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失XXX貸：無形資產(chǎn)減值準備XXX無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。第二十一頁，共三十六頁。第二部分負債一、短期借款企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。月末預(yù)提短期借款利息的分錄為：借：財務(wù)費用XXX貸：應(yīng)付利息XXX（長期借款的利息也通過“應(yīng)付利息”科目核算。）二、應(yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付職工薪酬包括以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。（2）職工福利費。（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。第二十二頁，共三十六頁。（4）住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（6）非貨幣性福利。（7）其他職工薪酬。2、核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)設(shè)置的主要賬戶：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利等第二十三頁，共三十六頁。3、非貨幣性職工薪酬的核算：（1）企業(yè)將擁有的房屋、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該資產(chǎn)的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

分錄為：借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊第二十四頁，共三十六頁。（2）企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認為應(yīng)付職工薪酬。分錄為：借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（3）難以確認受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益（管理費用）和應(yīng)付職工薪酬。即：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利第二十五頁，共三十六頁。（4）企業(yè)將自己的產(chǎn)品等發(fā)放給職工作為薪酬的，應(yīng)視同銷售處理。例：某公司將自己生產(chǎn)的電暖器發(fā)給職工作為福利，共有職工200名，其中生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。該電暖器每臺生產(chǎn)成本為900元，市場售價為1000元，適用的增值稅率為17%。相關(guān)賬務(wù)處理為：①發(fā)放時：借：生產(chǎn)成本198900管理費用35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

第二十六頁，共三十六頁。②確認收入：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000③結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本180000貸：庫存商品180000

三、應(yīng)交稅費1、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并改為“應(yīng)交稅費”科目。（印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。）第二十七頁，共三十六頁。2、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”，原來通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的其他業(yè)務(wù)稅金及附加費用也納入本科目核算。比如:企業(yè)出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，其分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅第二十八頁，共三十六頁。第三部分所有者權(quán)益庫存股的核算1、庫存股：是指股份公司回購、尚未注銷的本公司股票。2、設(shè)置的賬戶：庫存股（所有者權(quán)益類）回購的股票價值（=回購價格X

回購股票的數(shù)量）注銷的股票價值借方余額：已回購、尚未注銷的股票價值第二十九頁，共三十六頁。3、股份公司采用股票購回方式減資,注銷庫存股時，應(yīng)：（1）按注銷股票的總面值沖減“股本”。（2）注銷的庫存股價值大于沖減的股本之間的差額，應(yīng)：①首先沖減“資本公積——股本溢價”。②股本溢價不足沖減的，再順序沖減盈余公積和未分配利潤。（3）注銷的庫存股價值小于沖減的股本之間的差額，應(yīng)作為“資本公積——股本溢價”的增加處理。第三十頁，共三十六頁。例：某公司2006年末的股本為10000萬股，每股面值1元，資本公積（股本溢價）為3000萬元，盈余公積4000萬元。現(xiàn)以現(xiàn)金回購本公司股票2000萬股并注銷，每股回購價為3元。①回購本公司股票時：借：庫存股6000萬元貸：銀行存款6000萬元②注銷本公司股票時：借：股本2000萬元資本公積——股本溢價3000萬元盈余公積1000萬元貸：庫存股6000萬元第三十一頁，共三十六頁。仍如前例：某公司2006年末的股本為10000萬股，每股面值1元，資本公積（股本溢價）為3000萬元，盈余公積4000萬元。現(xiàn)以現(xiàn)金回購本公司股票2000萬股并注銷，每股回購價為0.9元。①回購本公司股票時：借：庫存股1800萬元貸：銀行存款1800萬元②注銷本公司股票時：借：股本2000萬元貸：庫存股1800萬元資本公積——股本溢價200萬元第三十二頁，共三十六頁。第四部分收入、費用和利潤一、政府補助1、政府補助：是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2、政府補助的主要形式：（1）財政撥款。（2）財政貼息。（3）稅收返還。主要包括：