無形資產(chǎn) 學(xué)習(xí)課件

第七章無形資產(chǎn)第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)處置和報廢6/1/20221

第一節(jié)

無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、無形資產(chǎn)概述1.無形資產(chǎn)：

指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。6/1/20222【例題1·判斷題】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或

控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括

可辨認(rèn)非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資

產(chǎn)。（

）【答案】×6/1/20223

2.內(nèi)容（1）專利權(quán)

(2)

非專利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)6/1/20224

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

符合無形資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下條件：

1．與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

；

2．該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。6/1/20225

三、來源

外購

自行開發(fā)

投資者投入

非貨幣性資產(chǎn)交換

債務(wù)重組取得

政府補(bǔ)助

企業(yè)合并取得6/1/20226四、使用的主要賬戶

無形資產(chǎn)原值＋

原值－

原值

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷

計提或補(bǔ)提

已提未轉(zhuǎn)銷數(shù)

累計攤銷轉(zhuǎn)銷

計提

累計攤銷數(shù)6/1/20227轉(zhuǎn)出

研發(fā)支出

歸集成本

-資本化支出

-費(fèi)用化支出尚未完成的資本化

支出6/1/20228

五、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照

成本

進(jìn)行初始計量。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2.

無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用

。6/1/20229

（一）

外購

外購成本=買價+相關(guān)稅費(fèi)

+

達(dá)到預(yù)定用途前

的其他支出１．現(xiàn)購

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款6/1/202210【例題2·單選題】20×8年2月5日，甲公司以1

800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。A．1

800

B．1

890C．1

930

D．1

905答案【

6/1/2022

】B

11

２．賒購

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以

購買價款的現(xiàn)值

為基礎(chǔ)確定。6/1/202212 【例題3·計算分析題】2022年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。6/1/202213要求：（1）計算甲公司2022年7月1日購買管理系 統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關(guān)會計分 錄。（2）計算2022年12月31日無形資產(chǎn)的賬面 價值，并編制2022年無形資產(chǎn)攤銷的會 計分錄。（3）計算2022年12月31日長期應(yīng)付款的賬 面價值，并編制2022年未確認(rèn)融資費(fèi)用 攤銷的會計分錄。6/1/202214（1）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值4

546萬元作為入賬價值。借：無形資產(chǎn)

4

546

未確認(rèn)融資費(fèi)用

454

貸：長期應(yīng)付款

4

000

銀行存款

1

0006/1/202215（2）2022年無形資產(chǎn)攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元）2022年無形資產(chǎn)賬面價值=4546-454.6=4091.4（萬元）借：管理費(fèi)用454.6貸：累計攤銷454.66/1/2022162022年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元）2022年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用88.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用88.656/1/202217

（二）投資者投入

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)

按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。6/1/202218

(三)其他非貨幣性資產(chǎn)交換

債務(wù)重組

政府補(bǔ)助

企業(yè)合并6/1/202219

（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)的相關(guān)規(guī)定：

企業(yè)取得的土地使用權(quán)

通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。6/1/202220土地使用權(quán)用于

自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物

時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物

分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

。但下列情況除外：6/1/2022211.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。6/1/202222企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。6/1/202223【例題4·多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開 發(fā)的上市公司，2022年1月1日，外購位于甲 地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲 地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計量；2022年3 月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開 發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2022年12 月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成； 2022年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的 綠化用地，至2022年12月31日，丁地塊的綠 化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各 項中，北方公司2022年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（

）。6/1/202224A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)【答案】BC【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項B和C正確。6/1/202225

【例題5·判斷題】企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（

）【答案】

×6/1/202226

第二節(jié)

內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)

和計量一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究開發(fā)項目區(qū)分為

研究階段

與

開發(fā)階段

。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。6/1/202227

二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)（一）研究階段的支出

研究階段

的支出應(yīng)確認(rèn)為

管理費(fèi)用

。6/1/202228

（二）開發(fā)階段的支出

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：５個條件

同時滿足6/1/2022291.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技

術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，

以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或

出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠

地計量。6/1/202230

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研發(fā)

形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的

所有必要支出

構(gòu)成。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在

滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前

發(fā)生的支出總和6/1/202231四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

研發(fā)支出

歸集成本

轉(zhuǎn)出

-資本化支出

-費(fèi)用化支出尚未完成的資本化

支出6/1/202232研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益6/1/202233對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。6/1/202234【例題6·單選題】甲公司2022年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2022年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是（）。6/1/202235A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元【答案】C6/1/202236【例題7·判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（

）【答案】

×【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能

資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。6/1/202237第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命使用壽命有限的

：應(yīng)予攤銷使用壽命不確定的

：不予攤銷6/1/202238（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按

會計估計變更

進(jìn)行處理。6/1/202239二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

1.攤銷期：應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用

時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

2.攤銷方法：直線法、生產(chǎn)總量等6/1/2022403.攤銷金額=成本-預(yù)計殘值-減值

準(zhǔn)備6/1/202241

[注意]使用壽命有限的無形資產(chǎn)

預(yù)計殘值視為零,

下列情況除外:（

1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)。6/1/202242（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值的信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。6/1/2022434.賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷6/1/202244【例題8·多選題】對使用壽命有限的無形資

產(chǎn)，下列說法中正確的有（

）。A.其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷B.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至

不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止C.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用的下個

月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止D.無形資產(chǎn)可能有殘值【答案】ABD6/1/202245

三、

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)

不需要攤銷

，但應(yīng)當(dāng)在每一會計

期末

進(jìn)行

減值測試

。6/1/202246

四、無形資產(chǎn)減值

企業(yè)至少每年末應(yīng)對使用壽命確定的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。6/1/202247無形資產(chǎn)減值：

是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。6/1/202248可收回金額：

應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。6/1/202249計提減值借：

資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6/1/202250準(zhǔn)則規(guī)定

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。6/1/202251無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的

無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用

當(dāng)月起

至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，

不一定是直線法攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費(fèi)用等可能有殘值可能計提減值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測試，可能計提減值準(zhǔn)備6/1/202252【例題9·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處

理的表述中，正確的是（

）。A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月

開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)

期實現(xiàn)方式C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款

確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均

法按10年攤銷【答案】B

6/1/202253【例題10·單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會

計處理的表述中，正確的是（

）。A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)

時應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按

10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用

權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】

D6/1/202254

【例題11·判斷題】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（

）?！敬鸢浮俊?/1/202255第四節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢一、無形資產(chǎn)出租

確認(rèn)

其他業(yè)務(wù)收入

和

其他業(yè)務(wù)成本

，出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。6/1/202256取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入6/1/202257發(fā)生的相關(guān)支出：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

累計攤銷6/1/202258營業(yè)稅等借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等6/1/202259

二、無形資產(chǎn)出售借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失

貸:無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得6/1/202260【例題12·多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計

處理，不正確的有（

）。A.將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營

業(yè)外支出C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其

他業(yè)務(wù)成本D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)

的賬面價值轉(zhuǎn)銷【答案】ABC6/1/202261【例題13·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得

的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，

按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅

稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附

加，則出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期損益的金額

為（

）萬元。A.24

B.26

C.15

D.16【答案】A【解析】出售該項專利權(quán)時影響當(dāng)期損益的金

額=

40-[

20-（20÷10×3）]-40×5%=24（萬

元）。6/1/202262

三、無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。6/1/202263借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)6/1/202264【例題14·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計

處理的表述中，正確的是（

）。A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計

入其他業(yè)務(wù)成本C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資

產(chǎn)賬面價值計入管理費(fèi)用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地

使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】D6/1/202265【例題15·計算分析題】甲股份有限公司2022年至2022年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2022年12月1日，以銀行存款600萬元購入 一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），該無形 資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值。（2）2022年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收 回金額為284萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后， 原預(yù)計使用年限不變。6/1/202266（3）2022年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的 可收回金額為259.6萬元，調(diào)整該無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。（4）2022年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出 售，取得價款290萬元并收存銀行（不考 慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：6/1/202267（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。（2）計算2022年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（3）編制2022年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的 會計分錄。（4）計算2022年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（5）編制2022年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 會計分錄。（6）計算2022年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（7）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。6/1/202268 【答案】（1）購入該無形資產(chǎn)的會計分（2022.12.7）借：無形資產(chǎn)

600 貸：銀行存款

6006/1/202269（2）計算2022年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面 凈值。 2022年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬元）6/1/202270 2022年12月31日，預(yù)計該無