《稅法》第5章企業(yè)所得稅法

4242企業(yè)所得稅的特點√企業(yè)所得稅的作用(三)以應(yīng)納稅所(一)征稅對象為凈所得(五)征稅以量能負擔(dān)為原則(四)屬于直接稅，(六)實行按年計征、13企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄，將企業(yè)所得稅的納根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄，將企業(yè)所得稅的納(一)居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國(二)非居民企業(yè)指依照外國(地區(qū))法律二、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。(一)居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中得稅?！八谩?包括銷售貨物(二)非居民企業(yè)的納稅對象得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)(三)所得來源的確定(三)所得來源的確定確定所得來源的原則如下：(一)貨幣形式的收入(二)非貨幣形式的收入123123(一)不征稅收入(一)不征稅收入指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。所稱“財政性資金”,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。(二)免稅收入(二)免稅收入(二)免稅收入(二)免稅收入稅前拉除項應(yīng)遵循的原則扣除項目的范宙(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指企業(yè)費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。有些費用雖然在本期支付了，但若不(3)相關(guān)性原則(5)合理性原則當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要(2)配比原則(4)確定性原則二、扣除項目的范圍(二、扣除項目的范圍稅金、損失和其他支出，二二、扣除項目的范圍5.其他支出扣除扣除(一)工資、薪金支出(一)工資、薪金支出所稱“合理工資、薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員2.工會經(jīng)費三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定(三)社會保險費金",即基本養(yǎng)老保險除。(四)利息費用(四)利息費用三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(六)匯兌損失(六)匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。(七)業(yè)務(wù)招待費(七)業(yè)務(wù)招待費(1)企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、(3)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，(八)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費三、扣除項目的確定與計量具體規(guī)定(八)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費各年稅前扣除數(shù)額的確定方法，與前述的職工教育經(jīng)費基本相同。企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。(十)保險費(十)保險費(十一)租賃費(十一)租賃費(十二)勞動保護費(十二)勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(十三)公益性捐贈支出(十三)公益性捐贈支出(十四)有關(guān)資產(chǎn)的費用(十四)有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用，準予扣除。(十六)資產(chǎn)損失(十六)資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。(十七)其他項目(十七)其他項目依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。(十七)其他項目(十七)其他項目項目職工福利費不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除當年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除當年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資、薪金總額8%的部分準予扣除當年不得扣除；超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營當年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分當年不得扣除；超過部分準予結(jié)公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分當年不得扣除SS①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤超過規(guī)定標準的捐贈支出；⑥贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；⑦未經(jīng)核定的準備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；⑨與取得收入無關(guān)的其他支出。氣…5599氣…5599處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：◆(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)?！?2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)?！?3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)?！?4)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)?！?5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)?！?6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！?7)其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如果屬于推倒重置的，改資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如果屬于提升功能增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出并入該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，若改擴建后固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限，可以按尚可使用的年限計提折舊?！跋男陨镔Y產(chǎn)”,是指為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的農(nóng)田作物、蔬“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”,是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等“公益性生物資產(chǎn)”,是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(4)其他不得計算攤銷費(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無(2)自創(chuàng)商譽。(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用(二)存貨的成本計算方法(一)投資資產(chǎn)的成本(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理，是指企業(yè)在財務(wù)會計核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。(4)自2011年7月1日起，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本√虧損彌補的期限√企業(yè)既經(jīng)營應(yīng)稅項目文經(jīng)營覓35『稅項目時的虧損彌補5…5…(一)直接計算法(一)直接計算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目金(二)間接計算法(二)間接計算法(一)抵免范圍二、境外所得抵扣稅額的計算(一)抵免范圍(3)居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中(二)抵免稅額的計算(二)抵免稅額的計算抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，該抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式為：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額+中國境內(nèi)、境外應(yīng)納前述5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5(一(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(二)核定征收的辦法(二)核定征收的辦法①能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的；②能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的；(二)核定征收的辦法(二)核定征收的辦法 (二)核定征收的辦法(二)核定征收的辦法采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率如果納稅人不能準確核算收入額，但能準確核算成本費用額，則用下列公式計算應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)x應(yīng)稅所得率實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。(二)核定征收的辦法(二)核定征收的辦法交通運輸業(yè)(三)核定征收企業(yè)所得稅的管理二、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算(三)核定征收企業(yè)所得稅的管理計算124242免征與減征優(yōu)惠高新支術(shù)企業(yè)優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠(一一、免征與減征優(yōu)惠(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減征企業(yè)所得稅半征收企業(yè)所得稅●①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；●②農(nóng)作物新品種的選育；●③中藥材的種植；●④林木的培育和種植；●⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；●⑥林產(chǎn)品的采集；●⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；●①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；一、免征與減征優(yōu)惠(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一、免征與減征優(yōu)惠企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。(2)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受增、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服(2)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受增、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服例不低于10%。(5)企業(yè)近3個會計年度(實際經(jīng)營期不滿3年的按實際經(jīng)營時間計算，下同)(6)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。(6)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：OO自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當于按5%納稅);對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當于按10%納稅)。(一)一般企業(yè)研究開發(fā)費按照《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)文件的規(guī)定，企業(yè)委托境外的研發(fā)費用按照費五、創(chuàng)投投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。九、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅。調(diào)整源泉扣繳(一)扣繳義務(wù)人源泉扣繳一、源泉扣繳(一)扣繳義務(wù)人①(二)扣繳方法(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍(一)調(diào)整范圍母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理：◆母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理；◆按照合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公◆母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合◆母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司◆子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公(三)核定征收(三)核定征收(四)加收利息(四)加收利息征收管理√納稅申報表(5)除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)(一(一)基本原則與適用范圍1.基本原則跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就按照現(xiàn)行財政體制的規(guī)定，國有郵政企業(yè)(包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司資產(chǎn)管理投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣司、海洋石油天然氣企業(yè)(包括中國海洋石油總公司、中海石油(中國)有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入),全額上繳中央國庫，不1.分支機構(gòu)分攤預(yù)繳稅款職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤(總機構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分攤),各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構(gòu)所在地按60:40分享。分攤時三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第2年分支機構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機構(gòu)銷售商品、經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入；金融企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機構(gòu)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入；保險企業(yè)(一(一)基本原則與適用范圍2.總機構(gòu)就地預(yù)繳稅款3.總機構(gòu)預(yù)繳中央國庫稅款繳納稅款收入60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分(三)匯算清繳(三)匯算清繳