第四章 會計職業(yè)道德

第四章會計職業(yè)道德

■本章知識點:

u-、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

[1二、會計職業(yè)道德與會計法律制度

的關系

口三、會計職業(yè)道德教育

口四、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

口五、會計職業(yè)道德的組織與實施

第一節(jié)職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

口一、職業(yè)道德

9(-)職業(yè)道德的概念與特征

口1、職業(yè)道德的概念

P162

口職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之

分。

口廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職

業(yè)活動中應該遵循的行為準則，涵

蓋了從業(yè)人員與服務對象、職業(yè)與

職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關系。

[■狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活

動中應遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征

的、調整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為

準則和規(guī)范。

其本質表現(xiàn)在:

職業(yè)道德是社會經濟關系所決定的

社會意識形態(tài);

職業(yè)道德是職業(yè)活動對職業(yè)行為的

道德要求，與職業(yè)活動的要求密切

相關。

職業(yè)道德是調節(jié)職業(yè)活動形成的各

種職業(yè)關系的手段。

2、職業(yè)道德的特征

(1)職業(yè)性

(2)實踐性：職業(yè)道德的作用是

調整職業(yè)關系，對從業(yè)人員執(zhí)業(yè)活

動的具體行為進行規(guī)范，并解決職

業(yè)實踐活動中的具體道德沖突

■(3)繼承性

(-)職業(yè)道德的主要內容

職業(yè)道德的基本內容:

口愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、

服務群眾、奉獻社會

口1.愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德

的基礎，是社會主義職業(yè)道德所倡

導的首要規(guī)范。

2.誠實守信。

口誠實守信是做人的基本準則，也是

職業(yè)道德的精髓。

B3.辦事公道。

口處理各種職業(yè)事務要站在公正立場

上，按照同一標準和同一原則辦理。

4.服務群眾。服務群眾是職業(yè)道德

的核心

5.奉獻社會。奉獻社會是職業(yè)道德

的出發(fā)點和歸宿。

二、會計職業(yè)道德

口會計職業(yè)道德的含義包括三方面:

■1.會計職業(yè)道德是調整會計職業(yè)活

動利益關系的手段。

會計職業(yè)道德可以配合國家法律制

度來調整職業(yè)關系中的經濟利益關

系，維護正常的經濟秩序。會計職

業(yè)道德允許個人和各經濟主體獲取

合法的自身利益，但反對通過損害

國家和社會公眾利益而獲取違法利

益。

m2.會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。

會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承

性和經濟規(guī)律，在社會經濟關系不

斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定

性。

m3.會計職業(yè)道德具有廣泛的社會

性。

會計因其服務對象涉及社會的方方

面面，提供的會計信息是公共產

品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影

響國家和社會公眾利益。

X會計信息質量直接影響著社會經濟

的發(fā)展和社會經濟秩序的健康運

行,會計職業(yè)道德必將受到社會關

注,具有廣泛的社會性。

(-)會計職業(yè)道德的特征

口1、具有一定的強制性

[1法律是具有強制性的，而道德一般

不具有強制性。

口我國會計職業(yè)道德中的許多內容都

被納入了會計法律法規(guī)，因此，會

計職業(yè)道德也體現(xiàn)出了一定的強制

性，會計職業(yè)道德這種獨特的強制

性，是由會計工作在市場經濟活動

中的特殊地位所決定的。

Cl會計職業(yè)道德中還有許多非強制性

的內容，如提高技能，強化服務,

參與管理等內容都是非強制性要

求。

■2、較多關注公眾利益

口會計職業(yè)的社會公眾利益性，要求

會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活

動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準

則，把國家利益，社會公眾利益放

在第一位。

（三）會計職業(yè)道德的作用

口1、會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標

的重要保證

口2、會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為

的基礎

3、會計職業(yè)道德是對會計法律制

度的重要補充。會計法律制度是會

計職業(yè)道德的最低要求。

4、會計職業(yè)道德是會計人員提高

素質的內在要求。

（四）會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容

口會計職業(yè)道德規(guī)范,是指在一定社

會經濟條件下，對會計職業(yè)行為及

職業(yè)活動的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定。

是會計人員處理職業(yè)活動中各種關

系的行為準則。是職業(yè)道德在會計

職業(yè)行為和會計職業(yè)活動中的具體

體現(xiàn)。

口會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容包括

口愛崗敬業(yè),誠實守信,

口廉潔自律,客觀公正,

口堅持準則，提高技能,

口參與管理，強化服務。

1、愛崗敬業(yè)

(1)愛崗敬業(yè)的含義

口要求會計人員熱愛會計工作，安心

本職崗位，忠于職守，盡心盡力,

盡職盡責O

3(2)愛崗敬業(yè)的基本要求

口愛崗敬業(yè)是會計人員做好本職工作

的基礎和條件，是其應該具備的基

本道德素質。

口①正確認識會計職業(yè)，樹立愛崗敬

業(yè)的精神。

口②熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)。

u干一行，愛一行

口③安心工作，任勞任怨。

口④嚴肅認真，一絲不茍。

口⑤忠于職守，盡職盡責。

口忠于職守主要表現(xiàn)為三個方面，即

忠實于服務主體、忠實于社會公

眾、忠頭于國家。

口2、誠實守信

（1）誠實守信的含義

誠實守信就是忠誠老實,信守諾

言，是為人處事的一種美德。

誠實是守信的基礎，守信是誠實的

具體表現(xiàn)，

(2)誠實守信的基本要求

(1)做老實人，說老實話，辦老

實事，不搞虛假.

(2)保密守信，不為利益所誘

惑。

口會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘

密，除法律規(guī)定和單位領導人同意

外，不能私自向外界提供或者泄露

單位的會計信息。

3(3)執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上。

口這是側重于對注冊會計師行業(yè)的要

求。

3、廉潔自律

3(D廉潔自律的含義

M自律的核心就是用道德觀念自覺地

抵制自己的不良欲望。

口自律包括兩層意思：會計人員自律

和會計行業(yè)自律

口會計人員自律是指會計人員的自我

約束，它是靠其科學的價值觀和正

確的人生觀來實現(xiàn)的，會計人員自

律是會計職業(yè)道德的最高境界。

會計行業(yè)自律，是會計職業(yè)組織對

整個會計職業(yè)的會計行為進行自我

約束、自我控制的過程,

（2）廉潔自律的基本要求

廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提,

是會計職業(yè)道德的內在要求，是會

計人員的行為準則。

①樹立正確的人生觀和價值觀

②公私分明，不貪不占。

③遵紀守法,清正廉潔。

4、客觀公正

3(1)客觀公正的含義

口客觀是指按事物的本來面目去反映,

不帶個人偏見，也不為他人意見所左

右。

3公正就是要求會計工作按照國家統(tǒng)一

的會計準則，財經法律、法規(guī)和規(guī)章

制度的要求依法辦事，不偏不倚，做

到鐵面無私、不避親疏。

(2)客觀公正的基本要求

[1①端正態(tài)度。

■②依法辦事。

口③實事求是，不偏不倚。

口④保持應有的獨立性。

口保持獨立性，對于注冊會計師行業(yè)

尤為重要。

口會計師要想做到客觀、公正就必須

保持形式上和實質上的獨立性。

口形式上的獨立，是指注冊會計師應

當回避可能影響其獨立性的審計事

項，實現(xiàn)形式上的獨立。

口實質上的獨立，是指注冊會計師應

當恪守職業(yè)良心，保持實質上的獨

立。

5、堅持準則

3(1)堅持準則的含義

口堅持準則，要求會計人員在處理業(yè)

務過程中，嚴格按照會計法律制度

辦理，不為主觀或他人意志左右。

El這里所指的“準則”不僅指會計準

貝U,而且包括會計法律、會計行政

法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度以及與

會計工作相關的法律制度。

(2)堅持準則的基本要求

①熟悉準則。熟悉準則是指會計人

員應了解和掌握《會計法》和國家

統(tǒng)一的會計制度及與會計相關的法

律制度，這是遵循準則、堅持準則

的前提。

X②遵循準則O

田③堅持準則O

口④妥善解決道德沖突

6、提高技能

（1）提高技能的含義

口會計職業(yè)技能包括：會計理論水

平、會計實務能力、職業(yè)判斷能

力、自動更新知識能力,溝通交流

能力。以及職業(yè)經驗

3(2)提高技能的基本要求:

要求會計人員增強提高專業(yè)技能的

自覺性和緊迫感,勤學苦練，刻苦

鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水平。

①具有不斷提高會計專業(yè)技能的意

識和愿望。

口②具有勤學苦練的精神和科學的學

習方法。

7、參與管理

(1)參與管理的含義

口會計人員要樹立參與管理的意識，

在記賬、算賺和報賬過程中。積極

主動地利用數(shù)據來分析企業(yè)生產經

營狀況，查找存在的問題，提出合

理化建議，從而當好參謀。

(2)參與管理的基本要求

①在做好本職工作的同時，努力鉆

研相關業(yè)務，熟悉財經法規(guī)和相關

制度，提高業(yè)務技能，為參與管理

打下堅實的基礎。

口②熟悉服務對象的經營活動和業(yè)務

流程，使參與管理的決策更具針對

性和有效性。

8、強化服務

3(1)強化服務的含義

口文明的服務態(tài)度、強烈的服務意識、

優(yōu)良的服務質量。

(2)強化服務的基本要求

口①強化服務意識。

口②提高服務質量。

口強化服務的關鍵是提高服務質量。

口注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師

職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能

力及職業(yè)責任等的總稱。

口以上八項，是每一個會計從業(yè)者從

事會計工作應具備的基礎職業(yè)道

德，會計從業(yè)者應在實踐中自覺遵

循、不斷充實和發(fā)揚光大。

第一"P

a會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系

一、會計行為的德治與法治

廣義的職業(yè)道德包括職業(yè)他律和職

業(yè)自律。

會計職業(yè)他律，主要包括會計法

規(guī)、財經法規(guī)、單位內部管理制度

等規(guī)定的會計人員從業(yè)規(guī)范，它是

對會計從業(yè)人員的基本要求。

國會計職業(yè)自律，是指會計對自身職

業(yè)能力及職業(yè)品德的追求，包括會

計行業(yè)組織自律和會計人員自律

寺。

■會計職業(yè)他律表現(xiàn)為會計人員必須

達到的基本標準，而會計職業(yè)自律

是會計的理想追求。

口會計職業(yè)他律是會計職業(yè)自律的前

提。

口會計法律制度所規(guī)定的行為規(guī)范是

會計職業(yè)道德的最低要求。

口違反會計法律制度的行為必定違反

會計職業(yè)道德，而違反會計職業(yè)道

德的行為則不一定違反會計法律制

度。

?會計行為的規(guī)范，不僅需要會計法

律制度作為基本保證，而且依賴于

會計人員的道德來實現(xiàn)。

口要從根本上治理會計行為失范問

題，必須要把依法治理和以德治理

緊密結合起來。

5二、會計職業(yè)道德與會計法律制

度的聯(lián)系

口會計職業(yè)道德與會計法律制度有著

口共同的目標、相同的調整對象、承

擔著同樣的職責

口（一）兩者在作用上相互補充

口（-）兩者在內容上相互滲透、相

口（三）兩者在地位上相互轉化、相

互吸收

口（四）兩者在實施過程中相互作

用、相互促進

會計職業(yè)道德是會計法律制度正常

運行的社會和思想基礎，會計法律

制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成

和遵守的重要保障。

二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

3(-)兩者性質不同

口會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)

行，具有很強的他律性。

口會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的

意志，很多來自于職業(yè)習慣和約定

俗成。

口在一個階級社會里，會計職業(yè)道德

不是唯一的。

口會計職業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的

自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會

輿論和良心來實現(xiàn)，基本上是非強

制執(zhí)行的，具有很強的自律性。

口(-)兩者作用范圍不同

3(三)兩者實現(xiàn)形式不同

口會計法律制度是通過一定的程序由

國家立法部門或行政管理部門制定

頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體

的、明確的、正式形成文字的成文

條例。

口會計職業(yè)道德出自于會計人員的職

業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約

定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成

文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其

是那些較高層次的會計職業(yè)道德,

存在于人們的意識和信念之中，并

無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿

論、道德教育、傳統(tǒng)習俗和道德評

價來實現(xiàn)。

（四）實施保障機制不同

口會計法律制度需要一套實施保障機

制。

口會計法律制度的這種保障機制不僅

體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內容中具有明

確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在

設有與之相配合的權威的制裁和審

判機關，由國家強制力保障實施。

El會計職業(yè)道德沒有權威機構對其中

的是非曲直明確做出裁定，即使有

裁定也是輿論性質的，缺乏權威機

構保障對裁定的執(zhí)行。

第三節(jié)會計職業(yè)道德教育

口一、會計職業(yè)道德教育形式

口會計職業(yè)道德教育的主要形式包括

接受教育和自我教育

3（一）接受教育

口接受教育即外在教育，是指通過學

?；蚺嘤枂挝粚嬋藛T進行以職

業(yè)責任、職業(yè)義務為核心內容的正

面灌輸

H(-)自我教育

■自我教育，是自我學習、加強自身

道德修養(yǎng)的行為活動。

n二、會計職業(yè)道德教育內容

m(-)會計職業(yè)道德觀念教育

M了解會計職業(yè)道德對社會經濟秩

序、會計信息質量的影響以及違反

會計職業(yè)道德將受到的懲戒和處

罰。

口（二）會計職業(yè)道德規(guī)范教育

口職業(yè)道德規(guī)范教育是指對會計人員

開展以會計職業(yè)道德規(guī)范為內容的

教育，這是會計職業(yè)道德教育的核

心內容，并貫穿于會計職業(yè)道德教

育的始終。

（三）會計職業(yè)道德警示教育

口職業(yè)道德警示教育是指通過開展對

違法會計行為典型案例的討論，給

會計人員以啟發(fā)和警示。

（四）其他與會計職業(yè)道德相關的教育

口1.形勢教育

02.法制教育

口3.政策教育

三、會計職業(yè)道德教育途徑

(-)通過會計學歷教育進行會計

職業(yè)道德教育

口(二)通過會計繼續(xù)教育進行會計

職業(yè)道德教育

通過會計職業(yè)信念教育、會計職業(yè)

義務教育、會計職業(yè)榮譽教育，形

成良好的會計職業(yè)道德品行

會計人員繼續(xù)教育中的會計職業(yè)道

德教育的具體內容包括：

[11、形勢教育

國2、品德教育

口品德教育主要包括：會計職業(yè)信念

教育、會計職業(yè)義務教育、會計職

業(yè)榮譽教育、會計職業(yè)尊嚴教育和

會計職業(yè)節(jié)操教育。

口3、法制教育

口（三）通過會計人員的自我教育與修養(yǎng)

進行會計職業(yè)道德教育

1、會計人員職業(yè)道德自我教育

B（D會計職業(yè)道德自我教育的含義

m(2)會計職業(yè)道德自我教育的內容

口①會計職業(yè)義務教育

口②會計職業(yè)榮譽教育

口③會計職業(yè)節(jié)操教育

（3）會計職業(yè)道德自我教育的方法

口①自我解剖法

口②自重自省法

口③自警自勵法

口④自律慎獨法

(4)會計職業(yè)道德自我教育的途徑

X①社會實踐是根本途徑

X②加強理論學習是重要途徑

■2、會計職業(yè)道德的自我修養(yǎng)

口磨練會計職業(yè)道德意志，樹立堅定

的會計職業(yè)道德信念

ri第四節(jié)會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

口一、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲的

意義

[■會計職業(yè)道德檢查的目的是強化對

會計職業(yè)道德的遵守，同時也為進

行會計職業(yè)道德獎懲提供依據o

口1、有利于督促會計人員在行為上

遵守會計職業(yè)道德規(guī)范

口2、有利于形成抑惡揚善的社會環(huán)

境

口3、有利于會計人員形成良好的道

德情感

二、會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制

3(-)財政部門對會計職業(yè)道德進

行監(jiān)督檢查

口財政部門作為會計行業(yè)的主管部

門，可以利用行政管理上的優(yōu)勢,

對會計職業(yè)道德情況實施必要的行

政監(jiān)管

口將會計職業(yè)道德檢查與獎懲同執(zhí)法

檢查、會計從業(yè)資格證書注冊登記

管理、會計專業(yè)技術資格考評及會

計人員評優(yōu)表彰活動結合起來，是

構筑會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制

的重要組成部分。

口1、將會計執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道

德檢查相結合

口2、會計從業(yè)資格證書注冊登記管

理與會計職業(yè)道德檢查相結合

3（1）考核評價方式。在形式上可采

用自檢、互檢、明檢、暗檢等多種

方式相結合的方法。

■自檢,是由會計人員對照標準要求

進行檢查評分,即職業(yè)道德的自我

評價;

U互檢，是由會計人員所在的部門、單

位組織互相進行檢查，按標準評分；

明檢，是由會計職業(yè)團體或所在單位

組織進行公開檢查,對照標準評分;

[1暗檢，是由本單位領導和會計職業(yè)團

體不定期地深入基層暗中檢查，并按

標準打分。

口在上述評分基礎上，可以得出一個綜

合評分。作為會計職業(yè)道德評價的重

要依據。

m（2）建立持證人員誠信檔案。

口會計人員的誠信檔案，不僅作為財

政部門監(jiān)管會計人員的依據，也可

以向用人單位和社會公眾開放，從

而督促、約束，激勵會計人員嚴格

自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)

范。

口3、會計專業(yè)技術資格考評、聘用

與會計職業(yè)道德檢查相結合

口一是在考試時增加關于會計職業(yè)道

德方面的內容

口二是在評審方面要對申報人的會計

職業(yè)道德情況進行嚴格審查

口三是規(guī)定一些關于職業(yè)道德規(guī)范的

否決條款。

口比如，申報人曾因違法犯罪行為而

受過刑事處罰;

[■因在財務、會計、審計、企業(yè)管理

或其他經濟管理工作中犯有嚴重錯

誤而受過黨紀、政紀處分；

口或者參與所在單位偷稅漏稅、會計

舞弊等活動。如果申報人存在這些

情形，則不能參加高級會計師資格

的評審。

9(-)會計職業(yè)道德檢查與行業(yè)自律

X對會計職業(yè)道德情況的檢查，除了

依靠政府監(jiān)管外，行業(yè)自律也是一

種重要手段。

CI會計行業(yè)自律是一個群體概念，是

會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會

計行為進行自我約束、自我控制的

過程。

口對于尚未違反會計法律制度，但違

反了會計職業(yè)道德規(guī)范的行為，可

以由職業(yè)團體通過自律性監(jiān)管，對

發(fā)現(xiàn)違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為

進行相應的懲罰，根據情節(jié)輕重程

度采取通報批評、罰款、支付費

用、取消其會員資格、警告、

向客戶收取的費用、參加后續(xù)教育

等方式。

0中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計

師行業(yè)自律組織,對注冊會計師進

行自律管理與約束。

（三）會計職業(yè)道德的激勵機制

口對會計人員的表彰獎勵，應注意將

物質獎勵和精神獎勵相結合。

口具體可以采用給予一定數(shù)額的獎金、

晉升工資、授予榮譽稱號、頒發(fā)榮

譽證書、在公共媒體上積極宣傳其

先進事跡。

口（四）建立違反會計職業(yè)道德的處

罰機制

會計人員違反會計職業(yè)道德規(guī)范,

情節(jié)嚴重的，可以由財政部門吊銷

其會計從業(yè)資格證書。

第五節(jié)

口會計職業(yè)道德建設的組織與實施

I-、會計職業(yè)道德建設的要求

口各級財政部門、會計職業(yè)團體、機

關和企事業(yè)單位應建立健全會

口計職業(yè)道德建設的組織與實施制度

和機制，齊抓共管、保證會計職業(yè)

道德建設的各項任務和要求落到實

處。

a二、會計職業(yè)道德建設的組織與實施

(-)財政部門履行會計管理職能，組

織和推動會計職業(yè)道德建設。

逐步完善會計從業(yè)人員的資格準入、考

核、獎懲、繼續(xù)教育、退出等制度，并

結合會計從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊、

年檢(已經修改)等手段，建立會計人

員誠信檔案。

（二）會計職業(yè)組織建立行業(yè)自律

機制和會計職業(yè)道德懲戒制度

口對于會計職業(yè)組織實施的職業(yè)道德

懲戒，其程序可分為以下幾個階

段：

口(1)調查、分析和確認事實。

口(2)確定適用規(guī)則條款。

3(3)作出決定。

3(4)執(zhí)行決定并檢查執(zhí)行效果。

（三）企事業(yè)單位會計職業(yè)道德建設的組織

與實施

口任用合格的會計人員。

口在日常工作中，應注意開展對會計

人員的道德和紀律教育，并加強檢

查，督促會計人員堅持原則，誠實

守信;

口在制度建設上，要重視內部控制制

度建設，完善內部約束機制，有效

防范舞弊和經營風險。

國單位負責人要做遵紀守法的表率，

支持會計人員依法開展工作。

口（四）社會各界各盡其責，相互配

合，齊抓共管

口加強會計職業(yè)道德建設，不僅各級

黨組織要管，各級機關、群眾組織

等也要管。

ri只有重視和加強各級組織、廣大群

眾和新聞媒體的監(jiān)督作用，明確職

責、各司其職，形成合力，才能有

效地搞好會計職業(yè)道德建設，更好

地提高廣大會計人員的思想道德素

質°

n（五）社會輿論監(jiān)督，形成良好的社會氛圍

口良好會計職業(yè)道德風尚的樹立，離

不開社會輿論的支持和監(jiān)督。強化

輿論監(jiān)督，有利于在全社會形成誠

實守信的氛圍。

國要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會

計職業(yè)道德的宣傳教育，使社會各

界了解會計職業(yè)道德規(guī)范的內容,

促進良好的會計職業(yè)道德深入人

心。要在全社會會計人員中倡導誠

信為榮，失信為恥的職業(yè)道德意

識，引導會計人員加強職業(yè)修養(yǎng)。

通過會計職業(yè)道德建設中正反典型

的宣傳，弘揚正氣，打擊歪風邪

氣。

第六節(jié)

口會計職業(yè)道德案例分析

[案例1]

U資料：2007年11月，華宏公司因產品銷售

不暢，新產品研發(fā)受阻。公司財會部預測

公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任

的公司總經理責成總會計師王某千方百計

實現(xiàn)當年盈利目標，并說：“實在不行，

可以對會計報表做一些會計技術處理?！?/p>

總會計師很清楚公司本年度虧損已成定

局，要落實總經理的盈利目標，只能在財

務會計報告上做手腳。

El總會計師感到左右為難：如果不按總經理

的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去;

如果按照總經理意見辦，對自己也有風險。

為此，總會計師思想負擔很重，不知如何

是好。

要求:

口根據《會計法》和會計職業(yè)道德的

要求，分析總會計師王某應如何處

理，并簡要說明理由。

分析與提示:

總會計師王某應當拒絕總經理的要

求。因為總經理的要求不僅違反了

《會計法》第四條“單位負責人對

本單位的會計工作和會計資料的真

實性、完整性負責”

口第五條“任何單位或者個人不得以

任何方式授意、指使、強令會計機

構、會計人員偽造、變造會計憑

證、會計賬簿和其他會計資料，提

供虛假財務會計報告”，也違背了

會計職業(yè)道德中的會計人員應當誠

實守信、客觀公正、堅持準則的要

求。

[案例2]

資料：某國有企業(yè)集團總會計師劉

英參加了財政部門組織的會計職業(yè)

道德培訓班后，認識到會計誠信教

育事關重大，隨即組織了本集團會

計人員職業(yè)道德培訓。培訓結束時

進行了考試，試題中有一案例，要

求學員進行分析，案例如下：

u中豪電子公司會計楊麗因工作努力，

鉆研業(yè)務，積極提出合理化建議，多

次被公司評為先進會計工作者。楊麗

的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經

理，在其丈夫的多次請求下，楊麗將

在工作中接觸到的公司新產品研發(fā)計

劃及相關會計資料復印件提供給其丈

夫，給公司帶來一定的損失。公司認

為楊麗不宜繼續(xù)擔任會計工作。

E試分析回答下列問題:

B(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求?

m(2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會

計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由O

口對問題⑴楊麗違反了哪些會計職業(yè)道

德要求?主要有以下三種答案:

UA、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、

“參與管理”、“堅持準則”會計

職業(yè)道德要求;

口B、楊麗違反了“誠實守信”、

“廉潔自律”會計職業(yè)道德要求;

口C、楊麗違反了“客觀公正”、

“提高技能”、“強化服務”會計

職業(yè)道德要求。

?對問題⑵哪些單位或部門可以對

楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處

理?并說明理由。主要有以下四種

答案:

■A、任何單位均不能對楊麗違反會計職

業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會

計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是

一種軟約束，需要依靠會計人員自

律、自愿遵守,如果不遵守只能受到

道義上的譴責。

口B、只能由會計職業(yè)組織對楊麗違反會

計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由:

會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應由

會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德

的會計人員（會員）進行懲戒，其他部

門和單位均不宜處理。

口C、只能由財政部門對楊麗違反會

計職業(yè)道德行為進行處理。主要理

由：財政部門負責管理會計工作和

會計人員、頒發(fā)會計從業(yè)資格證

書、開展會計人員評優(yōu)表彰活動等

工作，會計人員違反會計職業(yè)道德

行為，應由財政部門進行處理。

口D、財政部門、會計職業(yè)組織、本

單位均可以對楊麗違反會計職業(yè)道

德行為進行處理。主要理由：財政

部門、會計職業(yè)組織、所在單位根

據法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自

的職權范圍內對違反會計職業(yè)道德

行為進行處理。

口要求:

口從會計職業(yè)道德角度，分析判斷每

個問題中的答案，哪個答案是正確

的?并分別說明理由。

分析與提示:

■L問題(1)中的答案B(楊麗違反了

誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德

要求)是正確的。

口誠實守信是指會計人員應當做老實

人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹

慎,信譽至上，不為利益所誘惑,

不弄虛作假，不泄露秘密。

X廉潔自律是指會計人員應當公私分

明、不貪不占，遵紀守法、盡職盡

責。

口楊麗把在工作中接觸到的公司新產品

研發(fā)計劃及相關會計資料復印件，提

供給在一家私有電子企業(yè)任總經理的

丈夫，這是因情感和利益誘惑等因

素，違背了誠實守信、廉潔自律會計

職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘

密，給公司帶來一定的損失。

口2.問題(2)中的答案D(財政部門、

會計職業(yè)團體、本單位對楊麗違反

會計職業(yè)道德行為，均可以在各自

的職權范圍內進行處理)是正確

的。

口《會計法》規(guī)定，會計人員應當遵

守會計職業(yè)道德?！稌嫃臉I(yè)資格

管理辦法》、《會計專業(yè)技術資格

考試暫行辦法》等均把遵守會計職

業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、參

加會計資格考試的前提條件。

口所以，財政部門可以對會計職業(yè)道德

進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為

可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記

載，情節(jié)嚴重的，將依法吊銷其會計

從業(yè)資格證書。其次，如果會計職業(yè)

組織會員違反了會計職業(yè)道德要求,

會計職業(yè)組織可以根據行業(yè)自律性監(jiān)

管的有關規(guī)定，對其會員采取公開譴

責，直至取消其會員資格等懲戒措

施。

口此外，根據《會計法》規(guī)定，單位

負責人對本單位的會計工作和會計

資料的真實性、完整性負責。單位

負責人有責任建立和完善內部控制

制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢

查和考核本單位會計人員會計職業(yè)

道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道

德行為，可以按照單位內部有關制

度進行直至除名的處理。

[案例3]

U資料：安然公司（ENRON）是美國能源

業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設在美國得

克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上

最大的天然氣交易商和最大的電力交易商,

2001年初美國《財富》雜志全球500強排名

榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并

被該雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精

神”公司。

口該公司擁有資產498億美元,雇員

達兩萬多人，其業(yè)務遍布歐洲、亞

洲和世界其他地區(qū)，它還同時從事

紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及

為世界各地的客戶提供金融和風險

管理服務。

口安然公司不斷使用和完善金融重組

技巧，建立復雜的公司控股體系，

即“金字塔”式的多層控股鏈，使

其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過

3000個。這種復雜的關聯(lián)企業(yè)構

架加上高水平的會計操作手法，使

安然公司的收入和利潤稅收增長。

3安然公司的收入從1996年的133億美元

增加到2000年的1008億美元，凈利潤

從1996年的5.84億美元上升到2000年

的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套

非常復雜的財務結構，率先采用了一

些技術，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長

期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有

近50年工作經驗的金融業(yè)人士感

嘆：沒有哪一家公司的內幕曝光能與

安然的財務造假同日而語，這是一個

十分經典的高水平的欺詐案例。

[■在2001年10月16日，安然公布其第

三季度虧損6.83億美元；11月，安

然向美國證券交易委員會承認，自

1997年以來，共虛報利潤近6億美

元，掩蓋10億多美元的巨額債務。

12月2日，安然公司根據美國破產

法第十一章規(guī)定，向紐約破產法院

申請破產保護，創(chuàng)下美國歷史上最

大宗的公司破產案紀錄。

口企業(yè)因經營不善申請破產，這在市

場經濟中本來是不足為怪的。安然

破產之所以特別引人注目，不僅因

為它在美國跨國公司500強中

名列前茅，還因為這個破產案件在

經濟上涉及造假欺詐和內部交易等

丑聞和嚴重違法事件，引起大量法

律訴訟。

口就內幕交易而言，例如，安然以合

伙經營的方式把一部分資產和負債

轉到關聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債

務；又如，前首席執(zhí)行官以及其他

經理人員在2001年6月公司問題開

始暴露、安然股價出現(xiàn)波動時，率

先拋售了他們自己持有的公司股票,

僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美

口相反，公司職工在賬戶上持有的安

然股票卻因有50歲以前不得出售

的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公

司的前首席財務官牽頭建立關聯(lián)企

業(yè)并自己出任總經理發(fā)行基金，然

后安然公司投資該基金，正是由于

對該基金的擔保成了安然破產的開

始；等等O

口就公司治理而言，董事會和管理層

對安然公司的倒閉，負有不可推卸

的責任。他們對安然公司的盲目擴

張、關聯(lián)交易、分散化經營、虛增

利潤的風險十分了解，但在股東面

前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事

會應是對經理人員進行監(jiān)管最靠近

的一環(huán)。

口但是，安然的董事們同經理人員卻

利益交織，形成一個相互照顧的關

系網。2000年安然召開過九次董事

會，管理層提出的若干有問題的提

案都被輕易通過，所以，安然的董

事會形同虛設，沒有建立“股東大

會——董事會——經理層”的公司

治理結構。

口就監(jiān)管職能而言，審計是重要的一

環(huán)，但是，擔任安然公司審計職務

的安達信會計公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)

督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司

作假。比如，安達信同意安然把一

部分資產和負債拆分到合伙企業(yè)，

掩蓋了將近6億美元的虧損