第十一章債務(wù)重組

第11章債務(wù)重組一、債務(wù)重組概述二、債務(wù)重組的會計處理一、債務(wù)重組的概述1、定義—是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2、特征（1）債務(wù)人發(fā)生困難。資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。（2）債權(quán)人作出讓步。債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。3、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件混合重組以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)減少債務(wù)本金、降低利率免應(yīng)付利息、延長期限采用以上三種二、債務(wù)重組的會計處理1、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（收到現(xiàn)金大于該應(yīng)收賬款賬面價值）例：甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為20萬元，17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)3萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了2萬元的壞賬準(zhǔn)備。乙企業(yè)的賬務(wù)處理（債務(wù)方）借：應(yīng)付賬款-甲234000

貸：銀行存款204000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得30000甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)方）借：銀行存款204000

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失10000

貸：應(yīng)收賬款-乙234000（1）債權(quán)人的會計處理借：庫存商品、原材料、固定/無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)增（進(jìn)項）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)A、以庫存材料、商品抵償債務(wù)例：甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為20萬元，實際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債務(wù)方）借：應(yīng)付賬款-乙350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)增（銷）34000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000乙企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)方）借：庫存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)增（進(jìn)）34000

壞賬準(zhǔn)備50000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失66

000

貸：應(yīng)收賬款-甲350000B、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)例：甲公司于2005年1月1日銷售一批材料給乙公司（含稅）價格為40萬元，按購銷合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于2005年10月31日前支付貨款，但至2006年1月31乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2006年2月3日，經(jīng)雙方協(xié)商甲公司同意乙企業(yè)以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為35萬元，已提折舊5萬元，設(shè)備的公允價值為36萬元甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了2萬元的壞賬準(zhǔn)備。設(shè)備已于2006年3月10日運(yùn)低甲公司。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司的賬務(wù)處理（債權(quán)方）借：固定資產(chǎn)-設(shè)備360000

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款—乙400000乙公司的賬務(wù)處理（債務(wù)方）借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備350000借：應(yīng)付賬款—甲400000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得100000C、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)例：甲公司于2006年7月1日銷售一批產(chǎn)品給乙公司（含稅）價格為45萬元，乙公司于當(dāng)日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2006年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙企業(yè)以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價值40萬元（為取得時的成本），公允價值38萬元，乙公司將該股票作為可供出售的金融資產(chǎn)。假定甲企業(yè)為該項應(yīng)收賬款計提了4萬元的壞賬準(zhǔn)備。用于抵債的股票已于2007年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。乙企業(yè)的賬務(wù)處理（債務(wù)方）借：應(yīng)付賬款-甲450000

投資收益20000

貸：交易性金融資產(chǎn)400000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得70000甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)方）借：交易性金融資產(chǎn)380000

壞賬準(zhǔn)備40000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失30000

貸：應(yīng)收賬款-乙4500002、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

例：2007年7月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已于2007年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。乙企業(yè)的賬務(wù)處理（債務(wù)方）借：應(yīng)付賬款-甲60000

貸：股本20000

資本公積-股本溢價30000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得10000甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)方）借：長期股權(quán)投資50000

壞賬準(zhǔn)備2000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失8000

貸：應(yīng)收賬款-乙600002、修改其他債務(wù)條件（略）（1）不附或有條件的債務(wù)重組或有應(yīng)收金額（2）附或有條件的債務(wù)重組或有應(yīng)付金額指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（1）不附或有條件的債務(wù)重組例：甲公司2006年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2007年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組；甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準(zhǔn)備。乙企業(yè)的賬務(wù)處理（債務(wù)方）2007年1月5日債務(wù)重組時借：應(yīng)付賬款-甲65400

貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組-甲50000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得154002007年12月31日支付利息借：財務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款10002008年12月31日償還本金和最后一年利息借：財務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)付賬款-債務(wù)重組-甲50000

貸：銀行存款51000甲企業(yè)的賬務(wù)處理（債權(quán)方）2007年1月5日債務(wù)重組時借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組-乙50000

壞賬準(zhǔn)備5000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失10400

貸：應(yīng)收賬款-乙654002007年12月31日收到利息借：銀行存款1000

貸：財務(wù)費(fèi)用10002008年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款51000

貸：財務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)收賬款-債務(wù)重組-甲50000（1）附或有條件的債務(wù)重組例：2006年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于2008年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2012年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于2008年12月31日簽訂。貸款銀行已對該項貸款計提了30000元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實際利率等于名義利率。紅星公司的賬務(wù)處理（債務(wù)方）2008年12月31日債務(wù)重組時借：長期借款1250000

貸：長期借款-債務(wù)重組800000

預(yù)計負(fù)債72000[800000*（10%-7%）*3

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得3780002009年12月31日支付利息時