稅收原理-課件

第一節(jié)稅收要素與稅收的分類

Theterminologyandtheclassification

oftaxation

一、稅收的基本屬性馬克思－－“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯(T．Hobbes)的“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)

征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔毛盡可能多，讓鵝的叫聲盡可能少。

——法國政治家Colbert第一節(jié)稅收要素與稅收的分類

Theterminology1

稅收是政府強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉檬杖氲囊环N方式。具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。什么是稅收？

西方諺語：“只有死亡和稅收是不可避免的”。西方諺語：2內(nèi)涵：目的、依據(jù)、征稅主體、形式特征稅收特征：1.強(qiáng)制性

2.無償性3.固定性

稅收職能：財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督三種職能稅收的三個(gè)特征－－“三性”，是統(tǒng)一的整體，是各種社會(huì)制度下稅收的共性。只有同時(shí)具備這三個(gè)特征才是稅收，否則就不是稅收。“心甘情愿”的稅制從前沒有，現(xiàn)在沒有，將來也不可能擁有。——唐納德?C.亞歷山大

列寧指出：“所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西”。內(nèi)涵：目的、依據(jù)、征稅主體、形式特征稅收的三個(gè)特征－－“三性3稅收史話：稅收，幾乎與人類文明史一樣長。馬克思說：“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”因此也可以說沒有稅收，就沒有國家。在西方國家，人們信奉的一條真理就是“除了死亡，稅收也是每個(gè)人避免不了的?！痹谝了固m國家里，稅收被寫進(jìn)伊斯蘭教的最高經(jīng)典《可蘭經(jīng)》。稅收史話：稅收，幾乎與人類文明史一樣長。4

二、稅收要素稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素。它說明誰征稅，向誰征，征多少以及如何征的問題。

（一）納稅人－－“誰”

TaxPayer，納稅義務(wù)人。納稅人是基本的稅制要素，是納稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。二、稅收要素5

（二）征稅對(duì)象－－“什么”

TaxObject繳納稅款的客體征稅的標(biāo)的物兩種稅相區(qū)別的標(biāo)志基本稅制要素（二）征稅對(duì)象－－“什么”6（三）稅率－－“多少”

TaxRate對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度稅制的中心環(huán)節(jié)體現(xiàn)征稅的深度比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

我國現(xiàn)行稅率：比例、超額、超率、定額（三）稅率－－“多少”7稅收原理-課件81.比例稅率

不分課稅對(duì)象數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)固定比例的稅率。主要有：⑴無差別比例稅率⑵差別比例稅率：產(chǎn)品、行業(yè)、地區(qū)差別⑶幅度比例稅率1.比例稅率92.累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是將課稅對(duì)象按照數(shù)額大小從小到大分為若干等級(jí)，每一級(jí)分別設(shè)置一個(gè)比上一級(jí)次更高的比例稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，適用的比例稅率越高。主要有：⑴全額累進(jìn)稅率⑵超額累進(jìn)稅率⑶全率累進(jìn)稅率⑷超率累進(jìn)稅率2.累進(jìn)稅率102.累進(jìn)稅率⑴全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率逐步提高，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按最高一級(jí)的稅率計(jì)算，即課稅對(duì)象的全部數(shù)額只適用于最高一級(jí)的稅率。

2.累進(jìn)稅率112.累進(jìn)稅率⑵超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象劃分成若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分按相應(yīng)的稅率分別計(jì)算稅額，然后相加即為應(yīng)納稅額。2.累進(jìn)稅率12工資、薪金所得適用的稅率表工資、薪金所得適用的稅率表13累進(jìn)稅率表累進(jìn)稅率表14假定某一納稅人的應(yīng)納稅所得額為30000元，根據(jù)上述全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額分別是：按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=30000×30%=9000（元）按超額累進(jìn)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額=3000×10%＋（10000－3000）×20%＋（30000－10000）×30%=300＋1400＋6000=7700（元）假定某一納稅人的應(yīng)納稅所得額為30000元，根據(jù)上述全額累進(jìn)15按超額累進(jìn)稅率計(jì)算：

A應(yīng)納稅額=3000×10%＋（10000－3000）×20%＋（50000－10000）×30%=300＋1400＋12000=13700（元）B應(yīng)納稅額=3000×10%＋（10000－3000）×20%＋（50000－10000）×30%+1×40%=300＋1400＋12000+0.4=13700.4（元）假設(shè)A應(yīng)納稅所得額5萬元，B50001萬元按全額累進(jìn)稅率計(jì)算：

A應(yīng)納稅額=50000×30%＝15000B應(yīng)納稅額=50001×40%＝20000.4按超額累進(jìn)稅率計(jì)算：16

全額累進(jìn)稅率

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單；缺點(diǎn)：稅負(fù)不盡合理，尤其是在各級(jí)課稅對(duì)象的分界處，稅負(fù)相差懸殊，累進(jìn)急劇變化，有可能出現(xiàn)納稅增加（邊際稅額）超過所得增加（邊際所得）的現(xiàn)象。顯然，這種情況對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)激勵(lì)作用是很大的。超額累進(jìn)稅率

優(yōu)點(diǎn)：稅負(fù)公平合理；缺點(diǎn)：計(jì)算較復(fù)雜。全額累進(jìn)稅率173.定額稅率（FixedTaxRate）

定額稅率，也稱固定稅額。是用單位固定金額來表示的稅率形式。如“每噸××元”、“每輛××元”、“每平方米××元”等，是稅率的特殊形式。我國現(xiàn)行資源稅、土地使用稅、車船使用稅、消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)廠家直銷的啤酒和黃酒就是采用定額稅率來征收消費(fèi)稅的。定額稅率在實(shí)際使用中一般包括分類分級(jí)稅額、地區(qū)差別稅額和幅度稅額。3.定額稅率（FixedTaxRate）18

從理論上看，按稅率變動(dòng)與稅基（計(jì)稅依據(jù)）變動(dòng)之間的關(guān)系，稅率結(jié)構(gòu)有三種：

一是比例稅率，即當(dāng)稅基規(guī)模增大，稅率保持不變；二是累進(jìn)稅率，即當(dāng)稅基規(guī)模增大，稅率隨之上升；三是累退稅率，即當(dāng)稅基規(guī)模增大，稅率反而下降。

定額稅率實(shí)際效應(yīng)就是一種累退稅率從理論上看，按稅率變動(dòng)與稅基（計(jì)稅依據(jù)）變動(dòng)之19三種稅率關(guān)系圖稅率比例累進(jìn)累退稅基三種稅率關(guān)系圖稅率比例累進(jìn)累退稅基20（四）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體化代表具體的征稅范圍體現(xiàn)征稅的廣度。

（四）稅目21（五）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅款的環(huán)節(jié)。一次課征制兩次課征制多次課征制（五）納稅環(huán)節(jié)22（六）計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，又稱稅基。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)或?qū)嵨镄螒B(tài)的量的表現(xiàn)。（六）計(jì)稅依據(jù)23（七）減免稅

減免稅規(guī)定是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象進(jìn)行鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的嚴(yán)肅性和必要的靈活性相結(jié)合的體現(xiàn)。從形式上看，可分為：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。（七）減免稅24減稅：應(yīng)納額中減征一部分稅收。免稅：免征全部應(yīng)納稅額。起征點(diǎn)：是指計(jì)稅依據(jù)達(dá)到一定規(guī)模開始征稅的界限。免征額：是指全部應(yīng)稅金額中可以免稅的金額，僅就超過免征額的部分計(jì)稅。

某稅規(guī)定起征點(diǎn)為1200元，甲納稅人應(yīng)稅收入1500元，乙1200元，丙900元，稅率為15％。計(jì)算甲、乙、丙各自應(yīng)納稅額。減稅：應(yīng)納額中減征一部分稅收。25三、稅收的分類1.按照征稅對(duì)象的不同對(duì)流轉(zhuǎn)額的課稅對(duì)所得額的課稅對(duì)財(cái)產(chǎn)、資源、行為的課稅2.按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同中央稅地方稅中央和地方共享稅三、稅收的分類1.按照征稅對(duì)象的不同263.按計(jì)稅依據(jù)分從價(jià)稅從量稅4.按稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅5.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分直接稅間接稅3.按計(jì)稅依據(jù)分從價(jià)稅27第二節(jié)稅收原則

（Principleoftax）

一、古代稅收原則

1、威廉配第的稅收原則公平、簡便、節(jié)約2、亞當(dāng)斯密的稅收原則平等、確實(shí)、便利、節(jié)約第二節(jié)稅收原則

（Principleoftax28

二、近代稅收原則

瓦格納的稅收原則——四端九項(xiàng)原則

1、財(cái)政政策原則①充分原則②彈性原則

2、國民經(jīng)濟(jì)原則①稅源選擇原則②稅種選擇原則

3、社會(huì)公平原則①普遍原則②平等原則

4、稅務(wù)行政原則①確實(shí)原則②便利原則③節(jié)約原則

二、近代稅收原則29

三、現(xiàn)代稅收原則1、效率原則

①稅收經(jīng)濟(jì)效率原則

②稅收行政效率原則

2、公平原則①橫向公平：指有相同納稅能力的人應(yīng)繳納數(shù)量相同的稅收。②縱向公平：指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。

三、現(xiàn)代稅收原則30第三節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

Thetaxshiftingandthetaxincidence

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。特征：1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的； 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人的 不一致。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為稅收歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。第三節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

Thetaxshifti31

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：

前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）混轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：32

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1、需求與供給彈性；2、市場競爭狀況；3、稅收方式。

①稅種②課稅對(duì)象③課稅范圍三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件33

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3、課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。4、對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁5、從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律34

PP1P2OP3DSS’SS’QSQDDSS’P2P1P3OS’P供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿PP1P2OP3DSS’SS’QSQDDSS’P2P1P35

五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)只要存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，它就會(huì)對(duì)社會(huì)生活產(chǎn)生廣泛的影響，而且發(fā)揮不同的效應(yīng)。這種效應(yīng)具體表現(xiàn)在：

1、稅負(fù)的再分配效應(yīng)；2、對(duì)稅收制度的效應(yīng)；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)。五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)36

六、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

1、深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系

3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)

4、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)5、提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空6、實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度

六、我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁37

第五節(jié)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（調(diào)節(jié)作用）

Theeconomiceffectoftaxation一、稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作用機(jī)制征稅會(huì)產(chǎn)生兩種影響個(gè)人福利水平的效應(yīng)。

1、收入效應(yīng)：稅收會(huì)使納稅人的個(gè)人收入減少，在相 對(duì)價(jià)格不變的情況下，降低納稅人的稅后福利水 平，這就是稅收的收入效應(yīng)。

2、替代效應(yīng)：在個(gè)人收入水平不變的情況下，稅收影 響相對(duì)價(jià)格，使人們選擇某種產(chǎn)品來替代另一種產(chǎn) 品時(shí)產(chǎn)生對(duì)個(gè)人福利水平的影響，就產(chǎn)生了稅收的 替代效應(yīng)。

這種由稅收引起的相對(duì)價(jià)格的變化而產(chǎn)生的福利損失就是稅收的超額負(fù)擔(dān)。理論上，人們將只產(chǎn)生收入效應(yīng)的稅收稱為中性稅收；把產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收稱為扭曲性稅收。第五節(jié)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（調(diào)節(jié)作用）

38

（一）稅收的收入效應(yīng)衣物食品ABEOI1I2P1P2稅收的收入效應(yīng)C（一）稅收的收入效應(yīng)衣物食品ABEOI1I2P1P2稅收的39

（二）稅收的替代效應(yīng)衣物食品AOEBI1I2P1P2稅收的替代效應(yīng)（二）稅收的替代效應(yīng)衣物食品AOEBI1I2P1P2稅收的40

二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響

（一）稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響

1、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)分析2、我國的實(shí)際情況二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響41

比例稅對(duì)勞動(dòng)供給的效應(yīng)比例稅對(duì)勞動(dòng)供給的效應(yīng)U1U1U2E1E2E3收入OCDBAFZ閑暇W(wǎng)(1-t)比例稅對(duì)勞動(dòng)供給的效應(yīng)比例稅對(duì)勞動(dòng)供給的效應(yīng)U1U1U2E42

（二）稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的影響1、稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)2、我國的實(shí)際情況（二）稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的影響43

（三）稅收對(duì)投資的影響1、稅收影響投資的原理2、稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)分析3、稅收對(duì)吸引國外直接投資的影響（三）稅收對(duì)投資的影響44

稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)投資消費(fèi)0ADP1

P2I1

I2BC1

C2I1I2稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)投資消費(fèi)0ADP1P2I1I45

稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)

投資I2I1P2P1I1I20C1C2EB消費(fèi)稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)

投資I2I1P2P1I1I2046

（四）稅收對(duì)個(gè)人收入分配的影響1、個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有力工具2、稅收支出也是影響收入分配的重要工具3、社會(huì)保險(xiǎn)稅是實(shí)現(xiàn)收入再分配的良好手段4、所得稅指數(shù)化是減輕通貨膨脹的收入分配扭曲效應(yīng)的一種方法（四）稅收對(duì)個(gè)人收入分配的影響47

三、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

（一）稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的理論觀點(diǎn)1.古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)2.社會(huì)政策學(xué)派的觀點(diǎn)3.凱恩斯學(xué)派的觀點(diǎn)理財(cái)治稅是安邦治國的一項(xiàng)重要工作三、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展理財(cái)治稅是安邦治國的一項(xiàng)重要工作48

（二）供給學(xué)派的稅收觀點(diǎn)1、供給學(xué)派的三個(gè)基本命題

（1）高邊際稅率會(huì)降低人們的工作積極性，低 邊際稅率會(huì)提高人們的工作積極性（2）高邊際稅率會(huì)阻礙投資，減少資本存量，而低 邊際稅率會(huì)鼓勵(lì)投資，增加資本存量（3）邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同 一方向變化，甚至可能按反方向變化供給學(xué)派代表人物：ArthurBLaffer（二）供給學(xué)派的稅收觀點(diǎn)供給學(xué)派代表人物：ArthurB49

2、拉弗曲線稅收收入稅率OADE

B

拉弗曲線C2、拉弗曲線稅收收入稅率OA