審計(jì)概述培訓(xùn)課程

審計(jì)學(xué)

2023/8/5國家精品課程《審計(jì)學(xué)》教學(xué)團(tuán)隊(duì)第一章審計(jì)概述2023/8/5框架結(jié)構(gòu)2023/8/5學(xué)習(xí)重點(diǎn)第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

2023/8/5什么是審計(jì)

審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。2023/8/5對審計(jì)含義的理解1.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.審計(jì)的保證程度是合理保證。4.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計(jì)師來執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。5.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。2023/8/5二、合理保證與有限保證2023/8/51、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比（）。A、證據(jù)收集程序更多B、所需證據(jù)數(shù)量更多C、檢查風(fēng)險(xiǎn)更高D、財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高2023/8/5【正確答案】C【答案解析】

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會受到有意識的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性也就較低一些。2023/8/5

第二節(jié)審計(jì)要素

2023/8/5審計(jì)要素包括三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告這5個(gè)方面。一、三方關(guān)系三方關(guān)系人：注冊會計(jì)師[第一方]、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)[第二方]、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者[第三方]。三方關(guān)系是鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者[例如，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制]，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。2023/8/5審計(jì)要素的構(gòu)成及三者關(guān)系審計(jì)主體審計(jì)授權(quán)人(委托人)審計(jì)客體審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2023/8/5二、鑒征對象(財(cái)務(wù)報(bào)表)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對象即財(cái)務(wù)報(bào)表。三、標(biāo)準(zhǔn)(財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ))適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征；(1)相關(guān)性(2)完整性(3)可靠性(4)中立性(5)可理解性在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)，但注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。2023/8/5練習(xí)題1、下列有關(guān)說法中不正確的是（）。A、審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告B、執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)比財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)所需證據(jù)數(shù)量多C、如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)期使用者僅包括責(zé)任方，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可以作為審計(jì)業(yè)務(wù)承接D、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕被審計(jì)單位管理層或治理層的責(zé)任2023/8/5【正確答案】C【答案解析】

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別為注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。2023/8/5第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)

2023/8/5一、審計(jì)總體目標(biāo)1.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊會計(jì)師能對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。2023/8/5審計(jì)總目標(biāo)

----對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。原因：注冊會計(jì)師的主要業(yè)務(wù)是會計(jì)報(bào)表審計(jì)；發(fā)表意見的對象是會計(jì)報(bào)表；報(bào)表使用者希望注冊會計(jì)師作出鑒證。2023/8/5獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)總目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露一般目標(biāo)具體目標(biāo)項(xiàng)目目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)披露分類截止機(jī)械性準(zhǔn)確

估價(jià)2023/8/5國家精品課程《審計(jì)學(xué)》教學(xué)團(tuán)隊(duì)二、認(rèn)定(一)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定(三)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定2023/8/5練習(xí)題1、下列關(guān)于認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的說法，錯(cuò)誤的是（）。A、將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，將導(dǎo)致分類錯(cuò)誤，違反了分類的認(rèn)定B、如果不存在某筆應(yīng)收賬款，卻將其列入了應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，違反了完整性的認(rèn)定C、將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定D、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對列報(bào)的分類和可理解性目標(biāo)的運(yùn)用2023/8/5【正確答案】B【答案解析】

如果不存在某筆應(yīng)收賬款，卻將其列入了應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，表明期末該應(yīng)收賬款并不存在。2023/8/5

第四節(jié)審計(jì)基本要求

2023/8/5一.注冊會計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成基本原則誠信獨(dú)立性客觀與公正專業(yè)勝任能力保密良好的職業(yè)行為2023/8/5二、職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。在這種理念下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況。2023/8/5是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，做出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。三、職業(yè)判斷2023/8/5練習(xí)題1、下列有關(guān)“職業(yè)懷疑”的理解不正確的是（）。A、職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師對引起疑慮的情形保持警覺B、如果注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，可以相應(yīng)降低保持職業(yè)懷疑的要求C、職業(yè)懷疑要求審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)D、保持職業(yè)懷疑對于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要2023/8/5【正確答案】B【答案解析】

即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。2023/8/5

第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2023/8/5（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk/AR）是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)當(dāng)足夠低一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/5（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）1.廣義的AR包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)（α風(fēng)險(xiǎn)）和誤受風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)），CPA一般只考慮誤受風(fēng)險(xiǎn)。2.只要接受委托，客觀上必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.CPA要把客觀上存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（或稱期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常為5%或以下）。4.合理保證與（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與（可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。5.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對會計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。但必須注意，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。（P157）2023/8/5

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM×檢查風(fēng)險(xiǎn)DR

（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RiskofMaterialMisstatement，簡稱RMM）

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位及其環(huán)境，CPA只能評價(jià)出其評估水平，但不可能控制其實(shí)際水平)1.兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)。

（2）注冊會計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/52.固有風(fēng)險(xiǎn)（InherentRisk，縮寫為IR）和控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk，縮寫為CR）

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

(1)固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）可能性。

①某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例如，復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯(cuò)；受重大計(jì)量不確定性影響的會計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大。②產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，如技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）。③被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān),進(jìn)而影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn).這些因素包括維持經(jīng)營的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/5(2)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，教材通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/5（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)（DetectionRisk，縮寫為DR）

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。(審計(jì)程序設(shè)計(jì)的越合理，執(zhí)行的越有效，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，CPA可以控制其實(shí)際水平。)

可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AAR

.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)PDR=一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/5控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性；固有風(fēng)險(xiǎn)取決于核算的復(fù)雜性、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和帳戶的特定性質(zhì)等2023/8/5在既定的（可接受）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/5一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/5可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)時(shí)間范圍高分析程序和交易測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析程序、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)（四）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及要素2023/8/5【例題：單選】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見【答案】D2023/8/51、下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)表述，正確的有（）。A、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相加來確定的B、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、注冊會計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系練習(xí)題2023/8/5【正確答案】BD【答案解析】

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定的，選項(xiàng)A不正確；通過實(shí)質(zhì)性程序降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能評估不能降低，選項(xiàng)C不正確。2023/8/5甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公