經(jīng)理的困惑概述

經(jīng)理的困惑【第八小組】制作劉春麗姜永華靳鑫李騁李妮珊任雪慧同玉潔席瀅張婉昕趙潔甲制藥廠利潤表第8小組資料：2006年2007年銷售收入18550002587000減：銷售成本12720002234162銷售費用85000108000凈利潤498000254838庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初庫存數(shù)1600035000本期生產(chǎn)數(shù)7200050400本期銷售數(shù)5300074200期末存貨數(shù)3500011200期末在產(chǎn)品單位售價3535單位成本2430.11單位：元（續(xù)上表）其中：材料77工資45.71燃料和動力33制造費用1014.4

工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，銷售成本采用后進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。第8小組乙制藥廠利潤表2006年2007年銷售收入12000001100000減：銷售成本1080000964700銷售費用3000030000凈利潤900001053000庫存資料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初庫存數(shù)100100本期生產(chǎn)數(shù)1200013000本期銷售數(shù)1200011000期末存貨數(shù)1002100售價（每公斤）100100單位成本9087.7單位：元第8小組（續(xù)上表）其中：原材料5050工資1513.85燃料和動力1010制造費用1513.85

工資和制造費用兩年均為180000元，銷售成本也采用后進先出法。該廠利潤上升的原因時，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全場職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。第8小組1、甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對么？為什么？2、如果你是公司財務(wù)科長，將得出什么結(jié)論？通過本案例的分析，你認為：第8小組分析如下：1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對么？為什么？（一）甲制藥廠分析結(jié)論不正確（二）乙制藥廠分析結(jié)論不正確第8小組（一）甲制藥廠分析結(jié)論不正確。導致甲制藥廠利潤下降的原因有以下：1.甲廠采用完全成本法核算成本2.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤3.銷售費用增加第8小組案例資料中的利潤表按照完全成本法編制：每年固定生產(chǎn)成本：

288000＋720000＝1008000（元）單位產(chǎn)品固定成本：1008000÷72000＝14（元／瓶）

當產(chǎn)品銷售出去時，固定成本才被計入主營業(yè)務(wù)成本抵減由此產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入；在產(chǎn)品被售之前，固定成本留在庫存商品里，作為資產(chǎn)。即當期產(chǎn)生的固定成本被均勻地分到了被銷售的當期生產(chǎn)產(chǎn)品和當期產(chǎn)生的存貨中去了第8小組2006年本期生產(chǎn)：72000本期銷售：53000本期庫存：19000即，產(chǎn)量>銷量進入利潤表的固定成本：14×53000＝742000（元）留在存貨里的固定成本：14×19000＝266000（元）即2006年發(fā)生的固定成本有266000未進入利潤表。

第8小組2007年本期生產(chǎn)：50400本期銷售：74200本期庫存：0產(chǎn)量<銷量

74200瓶=2006年產(chǎn)生的庫存19000瓶+2006年之前的庫存4800瓶+本期50400瓶銷售成本中的變動成本＝（7＋3）×74200＝742000（元）固定成本＝2234162-742000＝1492162（元）第8小組2007年：生產(chǎn)所占固定成本為288000+720000=1008000元2006年：生產(chǎn)所占固定成本為266000元2006年之前：存貨4800瓶所占固定成本為

1492162-1008000-266000＝218162（元）2007年增加的銷售收入為2597000-1855000＝742000（元）增加的銷售費用為108000-85000＝23000（元）增加的銷售成本為2234162-1272000＝962162（元）

增加的銷售成本中不僅含有本期的固定成本，還吸收了之前庫存商品的固定成本。這使得固定成本被大大提高了，單位固定成本由2006年的14元／瓶提高到了2007年的（5.71＋14.40）＝20.11元。我們從利潤表看到，2007年越賣的多則吸收的存貨中的以前年度產(chǎn)生的固定成本越多，單位固定成本越大。雖然2007年擴大銷售減少庫存，但完全成本法下的利潤卻減少了。

第8小組（二）乙制藥廠分析結(jié)論不正確

第8小組2006年生產(chǎn)數(shù)等于銷售數(shù)，由于后進先出，所以沒有動用2006年期初存貨，所以產(chǎn)量=銷量，利潤表中的固定成本就是當期發(fā)生的固定成本360000元，沒有以前庫存商品的固定成本進入當期成本，也沒有當期固定成本留在庫存商品中。2007年生產(chǎn)13000賣出11000瓶，即產(chǎn)量<銷量。當期發(fā)生的固定成本為360000元單位固定成本＝360000÷13000＝27.69（元）故作為生產(chǎn)成本進入利潤表的固定成本為

27.69×11000＝304590（元）

被存貨吸收的固定成本＝27.69×2000＝55380（元）。即當期發(fā)生的固定成本360000元中有55380元沒有計入主營業(yè)務(wù)成本進入當期利潤表，而是被存貨吸收了。所以雖然2007年銷售數(shù)小于2006年的，但是利潤卻比2006年的高。

第8小組2、如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？

因為企業(yè)利潤實現(xiàn)是通過銷售過程最終實現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當重視銷售過程，因而運用變動成本法更能符合企業(yè)的目標。如果采用變動成本法核算，結(jié)果如下表：第8小組甲制藥廠利潤表單位：元2006年2007年銷售收入1855000259700變動成本：615000850000材料53000X7=37100074200X7=519400燃料和動力53000X33=222600銷售費用85000108000邊際貢獻12400001747000固定成本：10080001008000工資288000288000制造費用720000720000稅前利潤232000739000第8小組乙制藥廠利潤表2006年2007年銷售收入12000001100000變動成本：750000690000材料50X12000=60000050X11000=550000燃料和動力10X12000=12000010X11000=110000銷售費用3000030000邊際