資產(chǎn)負(fù)債表課件

資產(chǎn)負(fù)債表8/4/20231資產(chǎn)負(fù)債表8/3/20231小問題？《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?！逼髽I(yè)如何做到知己知彼?8/4/20232小問題？《孫子·謀攻篇》中說：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表8/4/20233會(huì)計(jì)信息以何種形式傳遞給使用者財(cái)務(wù)報(bào)表8/3/202338/4/202348/3/20234可見，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心，是最主要的會(huì)計(jì)信息。還記得第一講中的會(huì)計(jì)的三大報(bào)表嗎？資產(chǎn)負(fù)債表：具體時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況利潤表：具體時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來，到那里去在接下來的課程里，我們講主要講解這三大會(huì)計(jì)報(bào)表。讓我們先從資產(chǎn)負(fù)債表開始。8/4/20235可見，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心，是最主要的會(huì)計(jì)信息。8/3/一資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列而成。還記得資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系嗎？？8/4/20236一資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)

資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益…………..(1)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益…………..(2)而根據(jù)上述兩個(gè)公式，可以把資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為兩類：（1）報(bào)告式（2）賬戶式我國的資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，資產(chǎn)各項(xiàng)目合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。8/4/202378/3/20237資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式按流動(dòng)性的高低排列流動(dòng)性：變現(xiàn)的能力資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表年初數(shù)和期末數(shù)8/4/20238資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式8/3/20238會(huì)計(jì)主體名稱報(bào)表名稱時(shí)點(diǎn)重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表——標(biāo)題Slide2-138/4/20239會(huì)計(jì)主體名稱重慶九龍電力股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表——標(biāo)題Sli資產(chǎn)負(fù)債表——正表8/4/202310資產(chǎn)負(fù)債表——正表8/3/202310二資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的意義（一）資產(chǎn)類項(xiàng)目1流動(dòng)資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項(xiàng)存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)8/4/202311二資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的意義（一）資產(chǎn)類項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短（1）

貨幣資金：如前所述，貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中貨幣資金包括三個(gè)類別：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。在所有的資產(chǎn)類別中，貨幣資金具有最高的流動(dòng)性，因此，風(fēng)險(xiǎn)很低，但同時(shí)，其收益性也最低，通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益。所轄賬戶：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”8/4/202312（1）貨幣資金：如前所述，貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨（2）短期投資：短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金、其他投資等。此外，企業(yè)的委托貸款，也視同短期投資進(jìn)行核算。短期投資和貨幣資金形態(tài)較為接近，其流動(dòng)性和安全性弱于現(xiàn)金，但收益性高于現(xiàn)金。從理論上看這種差異并不大，所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來源，其中那些期限在3個(gè)月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價(jià)物”。所轄賬戶:“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”8/4/2023138/3/202313（3）應(yīng)收款項(xiàng)類項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)是指向其他單位或個(gè)人應(yīng)該收取而未收取的款項(xiàng)，它是一種未來獲取利益的權(quán)利，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶流動(dòng)性比短期投資弱，收益性相對(duì)較高，但是風(fēng)險(xiǎn)比較大，因?yàn)橛锌赡艹霈F(xiàn)的壞賬和呆帳風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)收款項(xiàng)的凈額是排除壞賬準(zhǔn)備以外的應(yīng)收賬款。應(yīng)收款項(xiàng)類項(xiàng)目所轄賬戶：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“預(yù)付賬款”借方、“預(yù)收賬款”借方“其他應(yīng)收款”8/4/2023148/3/202314（4）

存貨：存貨是企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)非常重要的資源，通常都占總資產(chǎn)的相當(dāng)比重，存貨及其核算方式的選擇對(duì)于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有直接的影響，還記得第二講中存貨的含義和所包含的內(nèi)容嗎？存貨采購階段的存貨生產(chǎn)階段的存貨銷售階段的存貨材料采購原材料包裝物低值易耗品等在產(chǎn)品產(chǎn)成品8/4/202315（4）存貨：存貨是企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)非常重要的資源，通常都占總在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨的特性決定了其流動(dòng)性、安全性風(fēng)險(xiǎn)較高，尤其是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的存貨存在更大的積壓和跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)方法需要對(duì)存貨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核算反映，因此，產(chǎn)生了成本與市價(jià)孰低的計(jì)量方法。

成本與市價(jià)孰低法資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨列示的是存貨凈額，即扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的存貨；借:管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8/4/202316在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨的特性決定了其流動(dòng)性、安全性風(fēng)險(xiǎn)存貨所轄賬戶：

由于存貨是一個(gè)大的綜合類項(xiàng)目，因此，所轄賬戶繁多，而且，眾多的賬戶并不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，而是歸集在一起成為”存貨”項(xiàng)目進(jìn)行反映。具體來說，存貨所轄賬戶包括：“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”聯(lián)系第二講所講的內(nèi)容理解存貨。8/4/202317存貨所轄賬戶：8/3/202317（5）其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)是貨幣資金、短期投資等項(xiàng)目不能保包括的一些特殊流動(dòng)資產(chǎn)。它包括以下內(nèi)容：待攤費(fèi)用：企業(yè)預(yù)付的在未來期間攤銷的費(fèi)用‘

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資想一想：為什么沒有一年內(nèi)到期的長期股權(quán)投資呢？

其他流動(dòng)資產(chǎn)：上述項(xiàng)目不包含的，如特種儲(chǔ)備等，企業(yè)一般比較少發(fā)生類似的業(yè)務(wù)。所轄賬戶：“待攤費(fèi)用”、“長期債權(quán)投資”8/4/202318（5）其他流動(dòng)資產(chǎn)8/3/202318（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)：

預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上變現(xiàn)的資產(chǎn)。

長期資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)8/4/202319（二）長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一年或超過一年的一（1）長期投資類項(xiàng)目長期投資類項(xiàng)目是指企業(yè)對(duì)其他單位所擁有的長期股權(quán)和債權(quán)。

還記得上講所述的投資業(yè)務(wù)的核算嗎？

長期投資類項(xiàng)目是企業(yè)對(duì)外部的資產(chǎn)，因此，其風(fēng)險(xiǎn)性和盈利性往往不能夠由企業(yè)自身控制。從整個(gè)市場環(huán)境來看，長期投資類項(xiàng)目流動(dòng)性較弱，但盈利性相對(duì)較強(qiáng)。8/4/2023208/3/202320長期投資類項(xiàng)目的金額是按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額列示。注意:一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資不在此項(xiàng)目內(nèi)反映。所轄賬戶：“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”“長期投資減值準(zhǔn)備”8/4/2023218/3/202321（2）固定資產(chǎn)類項(xiàng)目固定資產(chǎn)類項(xiàng)目所列示的指企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)和在建工程的金額。固定資產(chǎn)？在建工程？

固定資產(chǎn)通常是企業(yè)最具盈利性的核心資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)特性上看，固定資產(chǎn)有著不同于存貨等經(jīng)營性流動(dòng)資產(chǎn)的特征：

固定資產(chǎn)是企業(yè)在正常經(jīng)營中為了生產(chǎn)其他物品或向顧客提供服務(wù)而擁有的；8/4/202322（2）固定資產(chǎn)類項(xiàng)目8/3/202322固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期，但其壽命畢竟有限，在壽命終止時(shí)必須報(bào)廢或重置，

固定資產(chǎn)的價(jià)值決定于其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量，而非基于交易或契約的規(guī)定；工程物資“準(zhǔn)在建工程”在建工程“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”

成本與可收回金額孰低法在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理8/4/202323固定資產(chǎn)所提供服務(wù)的潛力超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期，但由于固定資產(chǎn)是企業(yè)最核心的資產(chǎn)，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)往往被特別重視，單列了每一個(gè)賬戶。所轄賬戶：“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)清理”8/4/2023248/3/202324

（3）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

小知識(shí)：商譽(yù)：企業(yè)在長期經(jīng)營過程中因某種優(yōu)勢（如地理、信譽(yù)等）所獲得超過同行業(yè)平均水平的獲利能力的價(jià)值；一般不確認(rèn)商譽(yù)，只有在發(fā)生兼并時(shí)才有可能確認(rèn)。8/4/202325

（3）無形資產(chǎn)8/3/202325

無形資產(chǎn)最重要的特征：即其預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性，可以說是十分巨大，也可以被認(rèn)為是微不足道。無形資產(chǎn)在有限的期限內(nèi)需要被攤銷，也需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表上的無形資產(chǎn)項(xiàng)目為其凈額。所轄賬戶：“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”8/4/202326無形資產(chǎn)最重要的特征：即其預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不（4）其他長期資產(chǎn)類項(xiàng)目其他長期資產(chǎn)類項(xiàng)目主要包括：

長期待攤費(fèi)用：企業(yè)預(yù)付的但是攤銷期限在一年以上的費(fèi)用，如公司成立時(shí)的開辦費(fèi)；想一想：“長期待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”？

遞延稅款借方：因稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)利潤之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的借方差額；

其他長期資產(chǎn)：上述項(xiàng)目中所不能包含的資產(chǎn)所轄賬戶：“長期待攤費(fèi)用”、“遞延稅款”8/4/202327（4）其他長期資產(chǎn)類項(xiàng)目8/3/202327小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)資產(chǎn)的列示是按資產(chǎn)項(xiàng)目的流動(dòng)性排列，流動(dòng)性越強(qiáng)，則越列示在前；一般而言，流動(dòng)性與風(fēng)險(xiǎn)成正比，與盈利性成反比，流動(dòng)性越強(qiáng)的資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)越小，其盈利性越差；

會(huì)計(jì)原則在資產(chǎn)負(fù)債表得到集中的體現(xiàn)注意各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提和列示8/4/202328小結(jié)資產(chǎn)是資金占用的形式8/3/202328（二）負(fù)債類項(xiàng)目同樣，負(fù)債類項(xiàng)目也可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債類項(xiàng)目。1流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)必須支付的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資應(yīng)付稅費(fèi)其他流動(dòng)負(fù)債8/4/202329（二）負(fù)債類項(xiàng)目同樣，負(fù)債類項(xiàng)目也可分為流動(dòng)（1）短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還可以分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。

短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)靈活使用，取得程序方便；但短期借款最突出的缺點(diǎn)是短期內(nèi)要?dú)w還，因此，給企業(yè)帶來很大的償債壓力。所轄賬戶：“短期借款”8/4/2023308/3/202330（2）應(yīng)付款項(xiàng)類項(xiàng)目

這里的應(yīng)付款項(xiàng)類賬戶指因在日常結(jié)算過程中商業(yè)信用或個(gè)人信用導(dǎo)致的企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。應(yīng)付款項(xiàng)是流動(dòng)負(fù)債的核心，是流動(dòng)負(fù)債管理的重點(diǎn)，因?yàn)橄鄬?duì)于其他流動(dòng)負(fù)債而言，應(yīng)付款項(xiàng)往往相對(duì)留有比較大的管理空間。資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)類每個(gè)具體項(xiàng)目都單獨(dú)列示。所轄賬戶“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”貸方、“預(yù)付賬款”貸方想一想：應(yīng)付款項(xiàng)類賬戶與應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶是完全對(duì)應(yīng)嗎8/4/2023318/3/202331（3）應(yīng)付工資類項(xiàng)目應(yīng)付工資類項(xiàng)目指在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)。資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)付工資和福利費(fèi)都單列。

該負(fù)債項(xiàng)目有明確的支付對(duì)象，即企業(yè)員工。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致，因此，應(yīng)付工資構(gòu)成企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)反映。所轄賬戶：

“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”

8/4/202332（3）應(yīng)付工資類項(xiàng)目8/3/202332（4）應(yīng)付稅費(fèi)類項(xiàng)目

這里的稅費(fèi)主要指企業(yè)應(yīng)該向國家財(cái)稅機(jī)關(guān)繳納的有關(guān)稅金和教育費(fèi)附加。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收人、實(shí)現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)人有關(guān)科目所轄賬戶：“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”8/4/202333（4）應(yīng)付稅費(fèi)類項(xiàng)目8/3/202333（4）其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

其他流動(dòng)負(fù)債包含以下方面的內(nèi)容：

應(yīng)付股利：企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤后應(yīng)向股東分配的利潤；

預(yù)提費(fèi)用；企業(yè)已發(fā)生但并沒有現(xiàn)金支付的費(fèi)用

其他流動(dòng)負(fù)債：上述項(xiàng)目所不能包含的流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按各個(gè)具體項(xiàng)目單列；所轄賬戶：“應(yīng)付股利”、“預(yù)提費(fèi)用”8/4/202334（4）其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目8/3/2023342長期負(fù)債

長期負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上必須支付的負(fù)債。長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券其他長期負(fù)債8/4/2023352長期負(fù)債長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券其他長期負(fù)債8/3/2（1）長期借款長期借款指期限在一年以上的借款。企業(yè)的長期借款一般來自銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)。與期限在一年之內(nèi)的短期借款相比，長期借款的利息率通常較高。除了需要支付較高的利息外，銀行還會(huì)向借款企業(yè)收取其他費(fèi)用。所轄賬戶：“長期借款”8/4/202336（1）長期借款8/3/202336（2）應(yīng)付債券債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。應(yīng)付債券就是指會(huì)計(jì)主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。

由于債券發(fā)行是為籌集長期資金，期限通常在一年以上，因此，應(yīng)付債券構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債。發(fā)行債券的突出優(yōu)點(diǎn)在于籌資對(duì)象廣、市場大。但是這種籌資方式成本高、風(fēng)險(xiǎn)大、限制條件多，是其不利的一面。所轄賬戶“應(yīng)付債券”8/4/202337（2）應(yīng)付債券8/3/202337（3）其他長期負(fù)債

其他長期負(fù)債核算的主要包括三方面的內(nèi)容：長期應(yīng)付款：是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。遞延稅款貸方：因稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)利潤之間的差異而導(dǎo)致所得稅與應(yīng)交所得稅的貸方差額；

其他長期負(fù)債：上述負(fù)債類項(xiàng)目不能包括的長期負(fù)債。所轄賬戶：“長期應(yīng)付款”、‘“遞延稅款”8/4/202338（3）其他長期負(fù)債8/3/202338（三）所有者權(quán)益類項(xiàng)目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利，投資者投資于企業(yè)之后，其投資不能被收回，因此，所有者權(quán)益不存在流動(dòng)與非流動(dòng)之分。所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益8/4/202339（三）所有者權(quán)益類項(xiàng)目所有者權(quán)益是企業(yè)所有者擁有的權(quán)利，投資

所轄賬戶：“實(shí)收資本（股本）”“資本公積””盈余公積“”利潤分配—未分配利潤“我們?cè)诘谒闹v和第五講中都已經(jīng)講解過了所有者權(quán)益類賬戶的設(shè)置和核算，因此，此處講對(duì)各項(xiàng)目的一些性質(zhì)講解。還記得利潤分配的核算和融資業(yè)務(wù)核算中的上述所有者權(quán)益類賬戶嗎？8/4/202340所轄賬戶：8/3/202340（1）實(shí)收資本（股本）

會(huì)計(jì)上實(shí)收資本更多的體現(xiàn)的是法律上注冊(cè)資本的含義。作為一個(gè)法律范疇，注冊(cè)資本指企業(yè)設(shè)立時(shí)在注冊(cè)機(jī)關(guān)登記的資本。

在公司法上，“資本”是公司的三大要素之一，它反映著公司的法人所有權(quán)以及股權(quán)的雙重關(guān)系，一方面，作為公司法人所有權(quán)的客體，公司資本既是公司法人進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱，又是公司法人獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)以及對(duì)債權(quán)人的保障；另一方面，作為股權(quán)關(guān)系的反映，它既是股東履行出資義務(wù)的記錄，同時(shí)又是其行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù)，集中體現(xiàn)了股東之間的權(quán)利和利益分配的比例關(guān)系。8/4/202341（1）實(shí)收資本（股本）8/3/202341（2）資本公積

從資本公積帳戶最基本的功能來看，它歸集與出資人的出資有關(guān)，但是又不改變注冊(cè)資本數(shù)額以及出資人之間的比例關(guān)系的資金來源，其中最典型的是股份公司溢價(jià)發(fā)行股票而取得的股票，或者有限責(zé)任公司有新投資人加入時(shí)繳付的資本溢價(jià)。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以及資本運(yùn)作方式的復(fù)雜化，資本公積帳戶反映的內(nèi)容越來越多。從企業(yè)凈資產(chǎn)的邏輯來看，所有者權(quán)益大體上可以劃分為投資人的出資以及經(jīng)營活動(dòng)的積累兩個(gè)部分，然而，在實(shí)務(wù)中，相當(dāng)金額的所有者權(quán)益增長，既不是來自所有者的出資，也不是源于企業(yè)的盈余積累，而是由于特定會(huì)計(jì)處理程序引起的。還記得資本公積核算的內(nèi)容嗎？8/4/202342（2）資本公積8/3/202342（3）留存收益

留存收益，其含義就是“留下并存于企業(yè)的收益”。

留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，它與實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。

留存收益的經(jīng)濟(jì)用途有三種：彌補(bǔ)虧損；轉(zhuǎn)增資本；發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；8/4/202343（3）留存收益8/3/202343小結(jié)負(fù)債和所有者權(quán)益都是資金來源的形式；資金占用＝資金來源負(fù)債按流動(dòng)性排列，而所有者權(quán)益按重要性程度排列；負(fù)債和所有者權(quán)益并沒有和資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備金