審計目標、審計計劃與重要性課件

審計目標、審計計劃與重要性

審計目標、審計計劃與重要性1基本內(nèi)容與要求本章內(nèi)容主要包括審計的目標及其確定；審計計劃的內(nèi)容、編制與審核方法；審計重要性的判斷方法。學(xué)習本章要求學(xué)生：了解審計目標、審計計劃與審計重要性的概念、內(nèi)容與特點，審計計劃的編制方法；掌握審計目標的確定方法與審計重要性的判斷方法。

課時分配：4課時?；緝?nèi)容與要求本章內(nèi)容主要包括審計的目標及其確定；審計計劃的2本章重點與難點重

點：審計計劃的編制，審計重要性水平的判斷，審計重要性的運用。難

點：審計重要性水平在報表層和賬戶層的分配，審計重要性水平的具體運用。本章重點與難點重

點：審計計劃的編制，審計重要性水平的3本章導(dǎo)入畢業(yè)后你的目標或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）為了實現(xiàn)這一目標你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？本章導(dǎo)入畢業(yè)后你的目標或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計4

會計報表認定與審計總目標審計具體目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計意見

會計報表認定與審計總目標審計具體目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計意5

第一節(jié)審計目標一、審計目標：審計主體所期望達到的最終結(jié)果或境地

（一）審計總目標

合法性：一貫性：公允性：

第一節(jié)審計目標一、審計目標：審計主體所期望達到的最終結(jié)6

公允性的含義：在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)變動情況。具體理解符合會計準則的規(guī)定不存在重大錯誤和誤導(dǎo)披露程度適當不存在重大漏報或故意隱瞞等公允性的含義：在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)7（二）審計目標演進第一階段，弊端審計階段：審計目標是查錯防弊。第二階段，會計報表審計階段：以驗證會計報表的真實、公允為主的審計目標。第三階段，驗證報表的真實公允與查錯防弊并重階段。（二）審計目標演進第一階段，弊端審計階段：審計目標是查錯防弊8學(xué)生思考：結(jié)合我國審計外部環(huán)境以及近期美國幾大公司爆出會計造假案的實際，你認為目前民間審計目標的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？是否可以考慮將真實性替換公允性審計目標？

學(xué)生思考：結(jié)合我國審計外部環(huán)境以及近期美國幾大公司爆出會計造9二、審計具體目標（一）被審計單位管理當局認定

涵義：管理當局對會計報表所做的陳述或聲明。包括明示性的認定和暗示性的認定二、審計具體目標（一）被審計單位管理當局認定10

管理當局認定的性質(zhì)和特點認定種類

性

質(zhì)特

點1、存在或發(fā)生

資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。

與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。

管理當局認定的性質(zhì)和特點認定種類性

質(zhì)特

11

2、完整性

在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入，沒有遺漏。

與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。

認定種類

性

質(zhì)

特

點

3、權(quán)利和義務(wù)

在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)。

只與資產(chǎn)負債表有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認定或完整性認定。

與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素12認定種類性

質(zhì)特

點4、估價或分攤

各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確。

與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。

5、表達與披露

會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。

與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當、披露不充分。

認定種類性

質(zhì)特

點各項資產(chǎn)、負債、13（二）審計的具體目標（1）總體合理性（2）真實性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價（6）截止（7）準確性（8）分類（9）披露（二）審計的具體目標（1）總體合理性14（三）管理當局認定與審計具體目標的關(guān)系圖被審計單位認定確定具體目標的出發(fā)點和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價與分攤；表達與披露具體目標總目標的具體化項目目標按每一個項目分別確定目標（三）管理當局認定與審計具體目標的關(guān)系圖被審計單確定具體目標15小組討論管理當局五類認定是確定每個帳戶具體審計目標的出發(fā)點，以存貨為例，由管理當局會計報表如何認定推論得出具體審計目標？小組討論管理當局五類認定是確定每個帳戶具體審計目標的出發(fā)點，16管理當局認定具體審計目標一般審計目標運用于存貨的項目審計目標

1、總體合理性（1）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報1、存在與發(fā)生2、真實性（1）資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完整性3、完整性（1）現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額3、權(quán)利與義務(wù)4、所有權(quán)（1）公司對所有存貨均擁有所有權(quán)（2）存貨未作抵押管理當局認定具體審計目標一般審計目標運用于存貨的項目審計目標174、估價與分攤

5、估價

（1）賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細數(shù)據(jù)的加總正確（2）當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值

6、截止

（1）年末采購截止是恰當?shù)模?）年末銷售截止是恰當?shù)?/p>

7、機械準確性

（1）存貨項目的總計數(shù)與總帳一致

（1）賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大185、表達與披露8、披露（1）存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示（2）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9、分類（1）存貨已恰當?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類5、表達與披露（1）存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示（1）存貨已19案例：塔奇?羅絲會計師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度的審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風險因素，聯(lián)邦機構(gòu)指責該年度的審計“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”。事實上，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。

第二節(jié)審計計劃案例：塔奇?羅絲會計師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司120缺陷如下：1.沒有對超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試2.審計計劃只要求測試一小部分（8%）未收回的應(yīng)收租賃款3.沒有要求外勤審計人員去確定對客戶壞賬核銷政策是否被實際執(zhí)行4.大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生最后，美國證券交易委員會決定對該事務(wù)所進行懲罰，要其承擔公司出具虛假會計報告所帶來的損失。案例分析：缺陷如下：案例分析：21審計計劃的內(nèi)容

審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總體審計計劃和具體審計計劃

三個關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嬕髮徲嫵杀緦徲嬶L險審計計劃的內(nèi)容審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計22審計計劃的目標：1.及早地確定客戶的要求和期望2.及早地發(fā)現(xiàn)需要重點審計的問題和領(lǐng)域，并確定適當?shù)膶徲嫹秶?.減少不必要的工作，簡化已完成工作的復(fù)核4.最大程度地減少時間壓力5.選用合適的人員審計計劃的目標：1.及早地確定客戶的要求和期望23了解客戶的基本情況；簽訂審計約定書；執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序；初步評價重要性水平；了解與測試客戶內(nèi)部控制制度，評價審計風險；制定初步審計策略；確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性測試。

審計計劃階段的工作包括以下幾項：審計計劃階段的工作包括以下幾項：24一、了解客戶基本情況問題與思考：

為什么要了解客戶情況？要了解客戶哪些方面的情況？一、了解客戶基本情況問題與思考：25這一階段要完成的三個任務(wù)：

前期準備工作獲取客戶經(jīng)營方面的背景信息獲取客戶法律責任方面的信息這一階段要完成的三個任務(wù)：26前期準備工作（一）接受或繼續(xù)客戶的審計委托

1.對新客戶的調(diào)查2.續(xù)聘（二）確認客戶的審計目的（三）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書作用和內(nèi)容（四）配備合適的審計人員前期準備工作（一）接受或繼續(xù)客戶的審計委托27獲取客戶經(jīng)營方面的信息作用：

有效地評價風險有效地執(zhí)行審計工作更好地與客戶溝通評價管理層陳述的可靠性評價會計原則和會計披露的適當性獲取客戶經(jīng)營方面的信息作用：28所需獲取的信息1.客戶所屬行業(yè)2.客戶的經(jīng)營活動3.客戶的組織結(jié)構(gòu)所需獲取的信息1.客戶所屬行業(yè)29獲取上述信息的途徑1.查閱上一年度的工作底稿2.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料3.參觀被審計單位工場4.詢問內(nèi)部審計人員5.詢問管理當局6.決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在7.考慮有關(guān)會計和審計公告的影響獲取上述信息的途徑1.查閱上一年度的工作底稿30獲取客戶法律責任方面的信息1.公司章程和法律法規(guī)2.董事會會議記錄獲取客戶法律責任方面的信息1.公司章程和法律法規(guī)31二、簽定審計業(yè)務(wù)約定書問題與思考：

為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書？業(yè)務(wù)約定書約定什么內(nèi)容？二、簽定審計業(yè)務(wù)約定書問題與思考：32三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序問題與思考：

為什么進行初步的分析性復(fù)核程序？（確定重大差異及審計重點領(lǐng)域）如何進行分析？（對比分析、趨勢分析、比率分析）三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序問題與思考：33分析性復(fù)核的用途：1.在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍2.在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)3.在審計報告階段，用于對被審計會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核分析性復(fù)核的用途：1.在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他34進行初步分析性復(fù)核的目的（一）了解客戶的經(jīng)營情況（二）評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力（三）辨認可能的錯報、漏報（四）減少實質(zhì)性測試程序進行初步分析性復(fù)核的目的（一）了解客戶的經(jīng)營情況35理解客房的經(jīng)營情況評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力辨認可能出現(xiàn)的錯報、漏報減少實質(zhì)性程序計劃階段執(zhí)行階段報告階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的目的和使用時間理解客房的經(jīng)營情況評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力辨認可能出現(xiàn)的錯報、36分析性復(fù)核的類型分析性程序：進行企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較進行歷史同期數(shù)據(jù)的比較進行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的比較進行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同審計人員預(yù)期數(shù)據(jù)的比較分析性復(fù)核的類型分析性程序：37（一）比較企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù)（二）比較歷史同期數(shù)據(jù)

1.本年余額和以前年度的余額進行比較2.同一總賬的不同年度的明細項目的比較3.進行比率分析

常用的財務(wù)比率：（三）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)（四）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和審計人員預(yù)期數(shù)據(jù)（一）比較企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù)38常用的財務(wù)比率常用的財務(wù)比率制造企業(yè)的原材料周轉(zhuǎn)率銷售費用率銷售利潤率本年度應(yīng)付銷售稅金/以前年度的應(yīng)付銷售稅金可能存在的錯誤存貨、銷售成本的錯誤、存在過時原材料銷售費用的錯報、漏報銷售利潤的分類錯誤、未入賬的銷售收入將不屬于本年度的稅金計入本年度的賬戶常用的財務(wù)比率常用的財務(wù)比率可能存在的錯誤39分析性復(fù)核的步驟（一）確定目標（二）設(shè)計分析性復(fù)核程序分析性復(fù)核的步驟（一）確定目標40（三）選用適當?shù)臄?shù)據(jù)1.數(shù)據(jù)的相關(guān)性2.數(shù)據(jù)的可靠性3.數(shù)據(jù)的連續(xù)性4.數(shù)據(jù)的可分解性（三）選用適當?shù)臄?shù)據(jù)1.數(shù)據(jù)的相關(guān)性41（四）確定基準數(shù)據(jù)1.差異超過一定的金額2.差異超過一定的百分比3.固有審計風險（四）確定基準數(shù)據(jù)1.差異超過一定的金額42（五）執(zhí)行測試、分析結(jié)果、得出結(jié)論1.審計人員了解程度2.其他審計程序的結(jié)果3.固有審計風險（五）執(zhí)行測試、分析結(jié)果、得出結(jié)論1.審計人員了解程度43審計計劃的編制及審核審計計劃的編制及審核44總體審計計劃的主要事項：1.審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當2.時間預(yù)算是否合理3.審計小組成員的選派與分工是否恰當4.對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當5.對審計重要性的確定及審計風險的評估是否恰當6.對專家、內(nèi)部審計人員及其詩人員工俄利用是否恰當總體審計計劃的主要事項：1.審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域45具體審計計劃的主要事項：1.審計程序能否達到審計目標2.審計程序是否適合各審計項目的具體情況3.重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當4.重點審計程序的制定是否恰當具體審計計劃的主要事項：1.審計程序能否達到審計目標46案例：

在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申請發(fā)行債券時所遞交的S－1表中包含錯誤的披露，而且這些錯誤的披露屬于重大。在核實報表時畢馬威會計師事務(wù)所的審計人員又沒有履行應(yīng)盡的謹慎責任。因此，注冊會計師應(yīng)對其承諾負責。第三節(jié)審計重要性案例：在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申47一、審計重要性涵義

1、審計重要性

錯報或漏報的程度影響報表使用人的判斷或決策它是錯報或漏報的上限一、審計重要性涵義

1、審計重要性482、審計重要性的理解

錯報或漏報的客觀存在錯報或漏報的數(shù)量界限界定重要性數(shù)額（確定重要性水平）

思考：由誰確定？站在什么角度確定？是否存在對每一個客戶均適用的數(shù)量限額？

2、審計重要性的理解

錯報或漏報的客觀存在49龍華股份有限公司案例

若將龍華股份公司的重要性水平確定為10萬元，意味著什么？對審計人員的意義；通過執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出10萬元以上的錯報或漏報。若把重要性水平確定為5萬與10萬有何不同的結(jié)果？（對審計過程和審計結(jié)果的影響）審計重要性的運用貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程龍華股份有限公司案例

若將龍華股份公司的重要性水平確定為1050二.審計計劃階段重要性水平的初步判斷和應(yīng)用

（一）報表層次重要性水平的判斷

確定判斷基礎(chǔ)：

資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)額營業(yè)收入額營業(yè)成本額利潤總額(一般為最敏感因素)

凈利潤額

因地制宜、恰當確定二.審計計劃階段重要性水平的初步判斷和應(yīng)用

（一）報51計算各報表的重要性水平固定比率法變動比率法

基礎(chǔ)總資產(chǎn)或總收入中較大者計算各報表的重要性水平固定比率法52報表層次重要性水平的選定若根據(jù)資產(chǎn)負債表計算出的重要性水平與根據(jù)利潤表計算出的數(shù)額不同如何辦？若在審計計劃階段被審計單位報表尚未編制出來如何處理？報表層次重要性水平的選定若根據(jù)資產(chǎn)負債表計算出的重要性水平與53對重要性水平進行判斷時應(yīng)考慮的其他因素以往的審計經(jīng)驗有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的特殊要求被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會計報表各項目的金額及波動幅度

重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹慎性）對重要性水平進行判斷時應(yīng)考慮的其他因素以往的審計經(jīng)驗54（二）賬戶層次重要性水平的判斷

賬戶層次的重要性水平與報表層次重要性水平的涵義趨同，即每一賬戶可以容忍的最大錯報或漏報。分解的方法分解的基礎(chǔ)—資產(chǎn)負債表（為什么不把損益表作為分解基礎(chǔ)？）分解時需考慮賬戶的性質(zhì)和審計成本平均分解與合理考慮相關(guān)因素分解（二）賬戶層次重要性水平的判斷賬戶層次的重要性水平與報表層55（三）審計計劃階段考慮重要性水平的目的重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系反向?qū)徲嬜C據(jù)的數(shù)量充分既與審計重要性有關(guān)；也與被審項目本身的重要程度有關(guān)，但要注意區(qū)別。（三）審計計劃階段考慮重要性水平的目的重要性水平與審計證據(jù)的56分配重要性水平的一般方法及原則1.項目的審計程度2.項目發(fā)生差錯的可能性3.項目受關(guān)注的程度分配重要性水平