集團公司會計核算辦法細則手冊

集團公司會計核算辦法細則手冊目錄TOC\o"1-1"\h\u25493第一章總則 29768第二章會計科目 231104第三章流動資產(chǎn) 1115831第四章長期投資 4311494第五章固定資產(chǎn)和在建工程 556142第六章無形資產(chǎn)、長期待攤費用和待處理財產(chǎn)損益 7727695第七章流動負債 845276第八章長期負債 9815365第九章所有者權益 11222355第十章生產(chǎn)費用 12412671第十一章?lián)p益 13432724第十二章外幣業(yè)務 1464422第十三章債務重組 14724322第十四章非貨幣性交易 15427847第十五章會計調整 16023577第十六章或有事項 16732300第十七章關聯(lián)方關系及其交易 16930992第十八章財務會計報告 1736981第十九章附則 211第一章總則一、為了規(guī)范XX集團公司（以下稱為“集團公司”）的會計核算工作，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及其他有關法律、法規(guī)、政策及規(guī)定，結合集團公司的具體情況，制定本辦法。二、本辦法適用于集團公司內部核算、直屬、控股發(fā)電企業(yè)，其他企業(yè)可參照執(zhí)行。四、會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動以中文進行記錄。五、會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。本辦法所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。六、企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣，在境外設立的企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。七、企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。第二章會計科目本辦法根據(jù)發(fā)電企業(yè)的具體情況，對《企業(yè)會計制度》規(guī)定的科目進行了必要的增減，并統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。企業(yè)在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并部分二級會計科目。會計科目編號如下:序號編號 名稱 備注（一）資產(chǎn)類科目11001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款 100907 保函押金 100908 在途貨幣資金 4 1101 短期投資 110101 股票110102 債券110103 基金110104 短期委托投資5 1102 短期投資跌價準備 110201 股票投資110202 債券投資110203 基金投資110204 短期委托投資6 1111 應收票據(jù) 111101 銀行承兌匯票111102 商業(yè)承兌匯票7 1121 應收股利 8 1122 應收利息 9 1131 應收賬款 113101 應收售電收入11310101 應收電費 11310102 應收其他附加收入 113102 應收售熱收入 113103 應收其他產(chǎn)品收入 113104 應收其他業(yè)務收入 101133 其他應收款 111134 備用金 121141 壞賬準備 114103 應收賬款 114104 其他應收款 13 1151 預付賬款 14 1161 應收補貼款 15 1201 材料采購 16 1211 原材料 17 1212 燃料 18 1213 事故備品 19 1231 低值易耗品 20 1232 材料成本差異 21 1281 存貨跌價準備 128101 原材料 128102 燃料 128103 事故備品 128104 低值易耗品 22 1301 待攤費用 23 1401 長期股權投資 140101 股票投資 14010101 投資成本14010102 損益調整14010103 股權投資準備 14010104 股權投資差額 140102 其他股權投資 14010201 投資成本 14010202 損益調整 14010203 股權投資準備 14010204 股權投資差額 24 1402 長期債權投資 140201 債券投資 14020101 面值 14020102 溢價 14020103 折價 14020104 債券費用 14020105 應計利息 140202 可轉換公司債券 140203 其他債權投資 14020301 本金14020302 應計利息25 1403 長期委托投資 26 1421 長期投資減值準備 142101 長期股權投資 14210101 股票投資14210102 其他股權投資142102 長期債權投資 14210201 債券投資14210202 可轉換公司債券14210203 其他債權投資27 1431 委托貸款 143101 本金 143102 利息 143103 委托貸款減值準備 28 1441 撥付所屬資金 144101 撥付所屬投資借款 144102 撥付所屬其他資金 29 1501 固定資產(chǎn) 150101 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 150102 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 150103 基建用固定資產(chǎn) 150104 租出固定資產(chǎn) 150105 未使用固定資產(chǎn) 150106 不需用固定資產(chǎn) 150107 土地 150108 融資租入固定資產(chǎn) 30 1502 累計折舊 31 1505 固定資產(chǎn)減值準備 32 1601 工程物資 160101 專用材料 160102 專用設備 160103 為生產(chǎn)準備的工具及器具 160104 預付大型設備款 160105 預付材料款 33 1603 在建工程 160301 基建工程支出 16030101 建筑工程16030102 安裝工程16030103 在安裝設備16030104 待攤基建支出16030105 預付工程款160302 技改工程支出 34 1605 在建工程減值準備 35 1701 固定資產(chǎn)清理 36 1801 無形資產(chǎn) 37 1805 無形資產(chǎn)減值準備 38 1815 未確認融資費用 39 1901 長期待攤費用 190101 開辦費 190102 租入固定資產(chǎn)改良支出 190103 生產(chǎn)職工培訓費 40 1911 待處理財產(chǎn)損益 191101 待處理流動資產(chǎn)損益 191102 待處理固定資產(chǎn)損益 （二）負債類科目41 2101 短期借款 42 2111 應付票據(jù) 43 211101 應付商業(yè)承兌匯票 211102 應付銀行承兌匯票 44 2121 應付賬款 212101 應付原材料款 212102 應付燃料款 212103 應付購電費 212104 應付工程款 45 2131 預收賬款 46 2151 應付工資 47 2153 應付福利費 48 2161 應付股利 49 2171 應交稅金 217101 應交增值稅21710101 進項稅額21710102 已交稅金21710103 結轉銷項稅21710104結轉進項稅轉出21710105 轉出未交增值稅21710106 銷項稅額21710107 進項稅額轉出21710108 結轉進項稅額21710109 結轉預征稅額21710110 轉出多交增值稅217102 未交增值稅 217103 應交營業(yè)稅 217104 應交消費稅 217105 應交資源稅 217106 應交所得稅 217107 應交土地增值稅 217108 應交城市維護建設稅 217109 應交房產(chǎn)稅 217110 應交土地使用稅 217111 應交車船使用稅 217112 應交個人所得稅 50 2176 其他應交款 217601 教育費附加 51 2181 其他應付款 218101 住房公積金218102基本養(yǎng)老保險218103基本醫(yī)療保險218104失業(yè)保險52 2191 預提費用 219101 預提修理費用219102 預提借款利息219103 預提保險費53 2211 預計負債 54 2213 內部往來 55 2301 長期借款 230101 本金230102 利息56 2311 應付債券 231101 面值231102 溢價231103 折價 231104 利息 57 2320 上級撥入資金 232001 上級撥入投資借款 232001 上級撥入其他資金 58 2321 長期應付款 59 2331 專項應付款 60 2341 遞延稅款 （三）權益類科目61 3101 實收資本（股本） 310101 國有資本 310102 法人資本 310103 外商資本 310104 個人資本 62 3111 資本公積 311101 資本（股本）溢價 311102 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備 311103 接受現(xiàn)金捐贈 311104 股權投資準備 311105 資產(chǎn)評估增值準備 311106 無償調入資產(chǎn) 311107 無償調出資產(chǎn) 311108 其他專項撥款轉入 311109 外幣資本折算差額 311110 其他資本公積 63 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 64 3131 本年利潤 65 3141 利潤分配 314101 其他轉入 314102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公積 314110 應付普通股股利 314111 轉作股本的普通股股利 314115 未分配利潤 （四）成本類科目66 4101 生產(chǎn)費用 410101 發(fā)電成本 41010101 燃料費 41010102 水費 41010103 材料費 41010104 工資 41010105 福利費 41010106 折舊費 41010107 修理費 41010108 其他費用 410102 購電成本 410103 熱力成本 41010301 燃料費41010302 水費 41010303 材料費 41010304 工資 41010305 福利費 41010306 折舊費 41010307 修理費 41010308 其他費用 （五）損益類科目67 5101 主營業(yè)務收入 510101 電力產(chǎn)品收入 510102 熱力產(chǎn)品收入 510103 其他產(chǎn)品收入 68 5102 其他業(yè)務收入 69 5201 投資收益 520101 短期投資收益 52010101 股利收益 52010102 國債利息收52010103 委托貸款利息 52010104 其他債券利息 52010105 短期委托投資收益 52010106 短期投資處置收益 520102 長期債權投資收益 52010201 國債利息 52010202 其他債券利息 52010203 長期債權投資處置收益 520103 長期股權投資收益 52010301 成本法核算持有收益52010302 權益法核算持有收益52010303 長期股權投資處置收益520104 長期委托貸款收益 520105 長期委托投資收益 70 5203 補貼收入 71 5301 營業(yè)外收入 530101 固定資產(chǎn)盤盈 530102 處置固定資產(chǎn)凈收益 530103 非貨幣性交易 530104 出售無形資產(chǎn)收益 530105 違約金收入 530106 罰款收入 72 5401 主營業(yè)務成本 540101 電力產(chǎn)品成本 540102 熱力產(chǎn)品成本 73 5402 主營業(yè)務稅金及附加 74 5405 其他業(yè)務支出 75 5503 財務費用 550301 利息收入 550302 利息支出 55030201 流動負債利息支出55030202 長期借款利息支出55030203 其他長期負債利息支出550303 匯兌凈損失 550304 手續(xù)費 76 5601 營業(yè)外支出 560101 固定資產(chǎn)盤虧 560102 處置固定資產(chǎn)凈損失 560103 出售無形資產(chǎn)損失 560104 債務重組損失 560105 計提的固定資產(chǎn)減值準備 560106 計提的在建工程減值準備 560107 計提的無形資產(chǎn)減值準備 560108 罰款支出 560109 違約金支出 560110 捐贈支出 560111 學校經(jīng)費 560112 非常損失 77 5701 所得稅 78 5801 以前年度損益調整 第三章流動資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，是指可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。第一節(jié)貨幣資金一、基本概念企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二、貨幣資金核算的一般規(guī)定（一）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的支出，除下列范圍可以使用現(xiàn)金支付外，都應通過銀行辦理轉賬結算:1．職工工資、津貼；2．個人勞務報酬；3．根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4．各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5．向個人收購農副產(chǎn)品和其他物資的價款；6．出差人員必須攜帶的差旅費；7．結算起點以下的零星支出；8．按銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）企業(yè)應當根據(jù)實際需要核定庫存現(xiàn)金的限額。企業(yè)的日常庫存現(xiàn)金應嚴格控制在限額以內，因特殊情況需要增加或減少庫存限額的，應按規(guī)定審批核準后方可變更。收支現(xiàn)金超過庫存限額的部分應當及時交存銀行。（三）企業(yè)應按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立賬戶，并區(qū)別基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶進行管理和核算。基本存款賬戶用于辦理日常的轉賬結算和現(xiàn)金收付業(yè)務。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。企業(yè)開立的所有銀行賬戶由財務部門負責管理。（四）企業(yè)應按國家有關支付結算辦法，正確地進行現(xiàn)金和銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金和銀行存款的的各項收支業(yè)務。（五）企業(yè)應設置專職出納人員，負責企業(yè)的所有的現(xiàn)金和銀行存款的收支和庫存現(xiàn)金、有價證券等憑證的保管工作。出納人員應將所保管的現(xiàn)金、有價證券和空白支票等，存入保險柜內，不得隨意存放，不準以“白條”抵充庫存現(xiàn)金，嚴禁私自挪用現(xiàn)金和保留賬外現(xiàn)金。（六）企業(yè)不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（七）企業(yè)每筆現(xiàn)金和銀行存款的收支業(yè)務，都必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，編制記賬憑證并經(jīng)復核簽章后，出納人員才能據(jù)以收付款項，出納人員收付款項后，應在收付款憑證上簽章，并在原始憑證上加蓋收訖或付訖戳記。（八）企業(yè)應嚴格實行“印章分管、錢賬分管”的原則，預留銀行印鑒，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章（網(wǎng)銀卡視同印章管理）。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。使用計算機進行會計核算的，也應按照《會計電算化規(guī)范》的要求，明確出納人員的職責和權限。（九）財會部門的負責人，應定期檢查出納人員保管的現(xiàn)金和各種有價證券及經(jīng)管的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。（十）現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符。三、會計科目設置目。(一)“現(xiàn)金”科目，核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)應相應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照現(xiàn)金業(yè)務發(fā)生的順序逐筆序時登記。每日終了，應計算出現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結存數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。期末，將“現(xiàn)金日記賬”的余額應與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣現(xiàn)金和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。單位內部周轉用的備用金，專設“備用金”科目進行核算，不在本科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。(二)“銀行存款”科目，核算企業(yè)存入銀行的各種款項。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。企業(yè)應按開戶銀行或其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構的款項。(三)“其他貨幣資金”科目，核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函押金和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。本科目應按核算內容設置明細科目核算，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置明細科目。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應當在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡的種類設置明細科目。金。四、貨幣資金的核算（一）現(xiàn)金的核算1．從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目，將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2．企業(yè)因支付職工工資、獎金等個人報酬等所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”等科目，借記“現(xiàn)金”科目。3．企業(yè)因支付企業(yè)內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應收款”科目。4．企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關科目；企業(yè)因其他原因支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”科目。5．每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目。待查明原因后作如下處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢獞宅F(xiàn)金短缺款（××個人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目；屬于應收保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款—應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“生產(chǎn)費用—其他費用—現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應付款—應付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）”科目，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目；貸記“營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余”科目。6．以現(xiàn)金撥給內部各單位周轉使用備用金，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。根據(jù)報銷清單定期補足備用金時，借記“生產(chǎn)費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目。企業(yè)財務部門收回備用金時，如全額收回，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目；如備用金已發(fā)生部分支出，則根據(jù)備用金報銷清單所列金額，借記“生產(chǎn)費用”等科目，貸記“備用金”科目，同時根據(jù)可收回金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。（二）銀行存款的核算1．銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：（1）采用銀行匯票方式。企業(yè)收款時應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；企業(yè)付款時應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（2）采用商業(yè)匯票方式。其中：①采用商業(yè)承兌匯票方式的，企業(yè)將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。②采用銀行承兌匯票方式的，企業(yè)將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。（3）采用銀行本票方式。企業(yè)按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交給銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；企業(yè)在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進賬單第一聯(lián)編制收款憑證。（4）采用支票方式。企業(yè)對于收到的支票，應在收到支票的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證；企業(yè)對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證及時編制付款憑證。（5）采用匯兌結算方式。企業(yè)對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；企業(yè)對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（6）采用委托收款結算方式。企業(yè)對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。（7）采用托收承付結算方式。企業(yè)對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；企業(yè)對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。（8）以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”（不再編制現(xiàn)金收款憑證）。（9）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。2．銀行存款的核算（1）企業(yè)將收到的款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款—××銀行”，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；3．外幣存款的核算企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的債務和債權）的期末余額，應按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣的金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別以下情況處理：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用。發(fā)生匯兌損失時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款—××外幣”科目；發(fā)生匯兌收益時，借記“銀行存款—××外幣”科目，貸記“長期待攤費用”科目。（2）與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理，借記或貸記“銀行存款—××外幣”科目，貸記或借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目。（3）除上述情況外，匯兌損益均計入財務費用，借記或貸記“銀行存款—××外幣”科目，貸記或借記“財務費用—匯兌損益”科目。（4）因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期財務費用，借記或貸記“銀行存款—××外幣”科目，貸記或借記“財務費用—匯兌損益”科目。4．損失的核算企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧斪鳛楫斊趽p失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款—××銀行”科目。（三）其他貨幣資金的核算1．外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記“其他貨幣資金—外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。2．銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目。3．銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。4．信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金—信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等有關科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金—信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)信用卡使用完畢，將多余資金劃回的，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡”科目。5．信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金—信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用證保證金”、“銀行存款”科目。6．存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。7．保函押金存款，是指企業(yè)為了從銀行取得投標保函、履約保函而向銀行存入一定數(shù)額的押金。向銀行交存押金時，借記“其他貨幣資金—保函押金”科目，貸記“銀行存款”科目，銀行退回押金時，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金—保函押金”科目。8．在途貨幣資金，是指同所屬單位之間或上下級之間匯、解款項，在期末尚未到達的匯入款項。匯入款于期末尚未到達的，根據(jù)匯出單位的通知，借記“其他貨幣資金—在途貨幣資金”科目，貸記有關科目；待收到款項時，根據(jù)收款通知單編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—在途貨幣資金”科目。第二節(jié)短期投資投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資分為短期投資和長期投資。一、基本概念短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。二、短期投資核算的一般規(guī)定（一）投資成本的確定企業(yè)的短期投資應在取得時，按取得時的投資成本入賬。投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成投資成本。具體按以下方法確定：1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費、等相關費用作為短期投資成本。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨核算，不構成短期投資成本。已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為短期投資成本。2．投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。3．以債務重組而取得的短期投資，按第十三章的規(guī)定確認和核算。4．以非貨幣性交易換入的短期投資，按第十四章規(guī)定進行確認和核算。（二）投資賬面價值的調整本辦法所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額，為短期投資的賬面價值。企業(yè)應當定期或者至少每年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項短期投資可能發(fā)生的損失。企業(yè)應當于期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的市價低于成本的差額，應計提短期投資跌價準備，并計入當期損益。企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總成本、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。企業(yè)出售短期投資，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應當同時結轉已計提的跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。（三）收益的確認短期投資持有期間收到的股利、利息等收益，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應收項目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應當在備查簿中登記所增加的股份。（四）出售短期投資成本的結轉企業(yè)出售股票、債券等短期投資時，其結轉的短期投資成本，可以按加權平均法、先進先出法、后進先出法、個別計價法等計算確定出售部分的成本。部分出售某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。三、會計科目設置企業(yè)應設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目?！岸唐谕顿Y”科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)的并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。企業(yè)應按股票、債券、基金等短期投資的種類設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本?！岸唐谕顿Y跌價準備”科目，核算短期投資按成本與市價孰低計量，市價低于成本時提取的短期投資跌價準備。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。四、短期投資的核算（一）短期投資的核算1．企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記“短期投資—××股票、債券、基金”科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記“短期投資—××股票、債券、基金”科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。2．投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記“短期投資—××投票、債券、基金”科目，貸記“實收資本”等科目。3．企業(yè)以債務重組方式取得的短期投資的核算，在第十三章中規(guī)定。4．企業(yè)以非貨幣性交易換入的短期投資的核算，在第十四章中規(guī)定。5．企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資—××股票、債券、基金”科目。6．企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資—××股票、債券、基金”科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（二）短期投資跌價準備的核算期末，企業(yè)應將股票、債券、基金等短期投資的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“投資收益—計提的短期投資跌價準備”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如已計提跌價準備的短期投資的市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內轉回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益—計提的短期投資跌價準備”科目。短期投資跌價準備可按以下公式計算：當期應提取的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-本科目的貸方余額當期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，應將本科目的余額全部沖回。第三節(jié)應收及預付款項一、基本概念應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、備用金、預付賬款以及應收股利、應收利息和應收補貼款等。二、應收及預付款項核算的一般規(guī)定（一）應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設置明細科目，進行明細核算。（二）帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。（三）到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。（四）企業(yè)與債務人進行債務重組的，見第十三章規(guī)定處理。（五）企業(yè)應于期末時對應收款項（不包括應收票據(jù)、應收股利、應收利息）計提壞賬準備。企業(yè)持有的應收票據(jù)不計提壞賬準備，到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期的應收票據(jù)不能夠收回或收回可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。壞賬準備應單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去計提的壞賬準備后的凈額反映。（六）企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，同時報稅務部門核批后作為損失處理，沖減提取的壞賬準備。三、會計科目設置企業(yè)應設置“應收票據(jù)”、“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“備用金”、“壞賬準備”、“預付帳款”和“應收補貼款”科目。（一）“應收票據(jù)”科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值和應計利息。企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結算票款或退票后，應當在備查簿上逐筆注銷。（二）“應收股利”科目，核算企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應收其他單位的利潤也在本科目核算。本科目應按被投資單位設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。（三）“應收利息”科目，核算企業(yè)因債權投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。本科目應按債券種類設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權投資利息。（四）“應收賬款”科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在本科目核算。本科目應按產(chǎn)品類別設置明細科目，進行明細核算。發(fā)供電企業(yè)應設置“應收售電收入”、“應收售熱收入”、“應收其他產(chǎn)品收入”、“應收其他業(yè)務收入”等明細科目，進行明細核算。本科目應同時按對方單位設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款，期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。（五）“其他應收款”科目，核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括應收的各種賠款、罰款，應向職工收回的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規(guī)定應轉入的預付賬款。本科目應按其他應收款的項目分類和不同的債務人設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。（六）“備用金”科目，核算企業(yè)借給職工的差旅費、零星采購款和各部門借用的定額周轉金。本科目應按借款單位或個人設置明細科目，進行核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已借出尚未歸還或報銷的備用金數(shù)額。（七）“壞賬準備”科目，核算企業(yè)提取的壞賬準備。本科目應分別按“應收賬款”和“其他應收款”設置明細科目，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。（八）“預付賬款”科目，核算企業(yè)預付給供應單位的款項。預付的基本建設工程款不在本科目核算。本科目應按供應單位設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。（九）“應收補貼款”科目，核算國家按規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼而應收的補貼款。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款，其返還的所得稅、流轉稅，以及應撥入的款項，于實際收到時在有關科目核算，不在本科目核算。本科目應按應收補貼款的項目設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收到的補貼款。四、應收款項的核算（一）應收票據(jù)的核算1．企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記“應收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目。2．企業(yè)收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，應按應收票據(jù)面值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。3．企業(yè)持有未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面余額，貸記“應收票據(jù)”科目。如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行作為逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。如為帶息應收票據(jù)，企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉讓，以取得所需物資時，按計入取得物資成本的價值，借記“材料采購”或“原材料”、“燃料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按應收或應付的金額，借記或貸記“銀行存款”科目。5．應收票據(jù)到期，應分別情況處理：（1）收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目（未計提利息部分）。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票，委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。（3）到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。（二）應收股利的核算1．企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。2．企業(yè)對外長期股權投資分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。（三）應收利息的核算企業(yè)購入債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按實際成本（即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的利息），借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按應收取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應獲得的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收利息賬面余額，貸記“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（四）應收賬款的核算企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。經(jīng)批準作為壞賬處理的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。1．應收售電收入的核算期末，根據(jù)市場營銷部門提供的電費銷售報表確認的銷售電量計算當期的銷售收入。并據(jù)此開具增值稅發(fā)票，借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入—電力產(chǎn)品收入”科目。收回應收售電收入時，借記“銀行存款”或“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款—應收售電收入”等科目。經(jīng)批準作為壞賬的應收售電收入，借記“壞賬準備—應收賬款”科目，貸記“應收賬款—應收售電收入”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記“應收賬款—應收輸電收入”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款—應收售電收入”科目。2．應收售熱收入的核算期末，根據(jù)熱力銷售部門提供的當期售熱量和售熱單價，計算當期的售熱收入。借記“應收賬款—應收售熱收入”，貸記“主營業(yè)務收入—售熱收入”科目。應收售熱收入實際收回時，借記“銀行存款”或“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款—應收售熱收入”科目。經(jīng)批準作為壞賬的應收售熱收入，借記“壞賬準備—應收賬款”科目，貸記“應收賬款—應收售熱收入”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記“應收賬款—應收售熱收入”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款—應收售熱收入”科目。3．應收其他產(chǎn)品收入的核算企業(yè)銷售非電力產(chǎn)品向購貨單位應收未收的款項，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，在“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目核算。期末，根據(jù)當期實現(xiàn)的其他產(chǎn)品銷售收入，借記“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”，貸記“主營業(yè)務收入—其他產(chǎn)品收入”科目。應收其他產(chǎn)品收入實際收回時，借記“銀行存款”或“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目。經(jīng)批準作為壞賬的應收其他產(chǎn)品收入，借記“壞賬準備—應收賬款”科目，貸記“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目。4．應收其他業(yè)務收入的核算。企業(yè)售讓材料、技術轉讓、提供勞務等向購貨單位或接受勞務單位應收未收的款項，通過“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”核算。企業(yè)銷售非電力產(chǎn)品向購貨單位應收未收的款項，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，在“應收賬款—應收其他產(chǎn)品收入”科目核算。期末，根據(jù)當期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，借記“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。應收其他業(yè)務收入實際收回時，借記“銀行存款”或“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”科目。經(jīng)批準作為壞賬的應收其他業(yè)務收入，借記“壞賬準備—應收賬款”科目，貸記“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款—應收其他業(yè)務收入”科目。（五）其他應收款的核算其他應收款，是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、備用金等以外的其他各種應收、暫付款項，包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉入；其他各種應收、暫付款項。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在本科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”科目。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確定無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，同時報稅務部門核批后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準作為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他應收款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“其他應收款”科目，貸記“壞賬準備—其他應收款”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。（六）備用金的核算部門或個人借用備用金時，按實際金額，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。實際報銷數(shù)超過預付備用金額度時，超過部分也應通過本科目核算，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“生產(chǎn)費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。（七）壞賬準備的核算1．企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。2．計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更、仍然應按上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。3．壞賬準備可以按以下公式計算：當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-本科目貸方余額當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將本科目的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬準備時，本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“生產(chǎn)費用—其他費用—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；本期應計提數(shù)小于賬面余額的，應按其差額，借記“壞賬準備”科目，貸記“生產(chǎn)費用—其他費用—計提的壞賬準備”科目。4．企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”、“備用金”等科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”、“備用金”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。（八）預付賬款的核算1．企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“燃料”等科目，按專用發(fā)票讓注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。2．企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款—預付賬款轉入”科目，貸記“預付賬款”科目。除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。3．預付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。（九）應收補貼款企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末，按應收的補貼金額，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；企業(yè)收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。第四節(jié)存貨一、基本概念存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的各種燃料、材料、事故備品、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。二、存貨核算的一般規(guī)定（一）存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：1．購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的進口關稅和其他稅金以及其他費用，作為實際成本。2．自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。4．投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。5．接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。6．企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的。按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。參見第十三章的規(guī)定。7．以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。參見第十四章的規(guī)定。8．盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。（二）按照計劃成本（或售價，下同）進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應當單獨核算。（三）領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。按照計劃成本核算的，應按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本。低值易耗品和周轉使用的包裝物、周轉材料等應在領用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。（四）存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。并編制“存貨盤存報告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要記入“待處理財產(chǎn)損益”科目。查明原因后處理。1．存貨的盤盈。盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應及時辦理存貨入賬的手續(xù)，調整存貨賬的實存數(shù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，期末，沖減生產(chǎn)費用。2．存貨盤虧和毀損。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，應按其成本（計劃成本或實際成本）轉入“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目。期末再根據(jù)查明的原因，分別以下情況進行處理：（1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗，記入生產(chǎn)費用；（2）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入生產(chǎn)費用；（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入營業(yè)外支出。如果其后有關部門批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。（五）企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。三、會計科目設置企業(yè)應當設置“材料采購”、“原材料”、“燃料”、“事故備品”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“存貨跌價準備”科目。“材料采購”科目，核算企業(yè)購入材料、商品等采購成本。本科目應按供應單位和材料品種設置明細科目，進行明細核算。本科目期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。委托外單位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機器設備等，在“工程物資”科目核算，也不在本科目核算?！霸牧稀笨颇?，核算企業(yè)庫存的備種材料，包括原料及主要材料、輸助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。本科目應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬（或材料卡片）。原材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應有一套有數(shù)量和金額的原材料明細賬。這套明細賬可以由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本或實際成本。“燃料”科目，核算企發(fā)電企業(yè)庫存和在途的發(fā)電、供熱用煤、油、氣等燃料的實際成本。不屬于發(fā)電、供熱用燃料，應列入“原材料”科目，不在本科目核算。本科目應按燃料種類和庫存、在途設置明細科目，進行明細核算。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存燃料的實際成本。本科目可根據(jù)需要設置“運雜費”明細科目，期末，應采用一定的方法和分配比例對運雜費在不同燃料種類之間進行分配?！笆鹿蕚淦贰笨颇?，核算企業(yè)按規(guī)定儲備的事故備品的計劃成本或實際成本。但輪換性和消耗性備品，應在“原材料”科目內核算，不在本科目核算。本科目應按事故備品的保管地點、類別、品種和規(guī)格設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的事故備品的計劃成本或實際成本。“低值易耗品”科目，核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實際成本或計劃成本。本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。本科目期末借方余額反映庫存未用低值易耗品的實際成本或計劃成本?！安牧铣杀静町悺笨颇浚怂闫髽I(yè)各種材料的實際成本和計劃成本的差異。采用計劃成本法對存貨進行核算的企業(yè)使用本科目。本科目應分別“原材料”、“事故備品”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明