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文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.【關(guān)鍵字】會計(jì)會計(jì)職稱2011年中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料(36)

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí),確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù),企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇,只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。其中,法定義務(wù),是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù),通常即企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中,依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。比如,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)就屬于法定義務(wù)。【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第1頁。推定義務(wù),是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”,泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且,由于以往的習(xí)慣做法,或通過這些承諾或公開的聲明,企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任,從而使受影響的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。例如,甲公司是一家化工企業(yè),因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,到A國創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律,因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是,甲公司為在A國樹立良好的形象,自行向社會公告,宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理,甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)?!緯?jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第1頁。(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%,但尚未達(dá)到基本確定的程度。企業(yè)通??梢越Y(jié)合下列情況判斷經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性:結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù),并不說明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如,20x9年5月1日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議,承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于甲企業(yè)而言,由于該擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),但這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),需依據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況等因素加以確定。假定20x9年末,乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化,且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn),表明乙企業(yè)很可能違約,從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。反之,如果乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好,一般可以認(rèn)定乙企業(yè)不會違約,從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出?!緯?jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第2頁。(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第2頁。該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,是指該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有謬誤定性,因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有謬誤定性,需要估計(jì)。要對或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠估計(jì)。只有在其金額能夠可靠地估計(jì),并同時(shí)滿足其他兩個(gè)條件時(shí),企業(yè)才能加以確認(rèn)。例如,乙公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結(jié)果判斷,公司很可能敗訴,相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)區(qū)間。在這種情況下,就可以認(rèn)為該公司因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì),從而對未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。但是如果沒有以往的審判結(jié)果作為比照,而相關(guān)的法律條文沒有明確解釋,那么即使該公司預(yù)計(jì)可能敗訴,在判決以前也很可能無法合理估計(jì)其須承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額,這種情況下不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量,主要涉及兩個(gè)方面:一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?一)最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理:1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定?!緯?jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第3頁?!纠?3-2】20x9年12月1日,甲公司因合同違約而被乙公司起訴。20x9年12月31日,甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計(jì),最終的法律判決很可能對公司不利。假定預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額為1000000~1600000元之間的某一金額,而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同?!緯?jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第3頁。在這種情況下,甲公司應(yīng)在20x9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,金額為:(1000000+1600000)÷2=1300000(元)有關(guān)賬務(wù)處理:借:營業(yè)外支出——賠償支出——乙公司1300000貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟——乙公司13000002.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍,或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下,最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定:(1)如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定?!吧婕皢蔚捻?xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè),如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等?!纠?3-3】20x9年10月2日,乙公司涉及一起訴訟案。20x9年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后,乙公司認(rèn)為:勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%;如果敗訴,需要賠償1000000元。在這種情況下,乙公司在20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,即1000000元。有關(guān)賬務(wù)處理:借:營業(yè)外支出——賠償支出1000000【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第4頁。貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟1000000【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第4頁。(2)如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定?!吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè),如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)?!纠?3-4】丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè),20x9年度第一季度共銷售A產(chǎn)品30000件,銷售收入為180000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,該產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問題,公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄,如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測,本季度銷售的產(chǎn)品中,80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。根據(jù)上述資料,20x9年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為:180000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450000(元)有關(guān)賬務(wù)處理:借:銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品450000貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品450000(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí),才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值?!緯?jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第5頁。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有:發(fā)生交通事故等情況時(shí),企業(yè)通??蓮谋kU(xiǎn)公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí),通??上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第5頁。企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償,是一種潛在資產(chǎn),其最終是否會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)(即,企業(yè)是否能夠收到這項(xiàng)補(bǔ)償)具有較大的謬誤定性,企業(yè)只有在基本確定能夠收到補(bǔ)償時(shí)才能對其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則,預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。補(bǔ)償金額的確認(rèn)涉及兩個(gè)方面問題:一是確認(rèn)時(shí)間,補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)才予以確認(rèn);二是確認(rèn)金額,確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額,而且不能超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。【例13-5】20x9年12月31日,乙公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為500000元的預(yù)計(jì)負(fù)債;同時(shí),乙公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲保險(xiǎn)公司獲得200000元的賠償。本例中,乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為500000元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為200000元的資產(chǎn),而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為300000元(500000-200000)的預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí),乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額200000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值500000元。(三)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來事項(xiàng)等因素。風(fēng)險(xiǎn)是對交易或者事項(xiàng)結(jié)果的變化可能性的一種描述。風(fēng)險(xiǎn)的變動可能增加負(fù)債計(jì)量的金額。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎,使得收入或資產(chǎn)不會被高估,費(fèi)用喪偶負(fù)債不會被低估。但是,不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計(jì)負(fù)債和故意夸大支出或費(fèi)用?!緯?jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第6頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對或有事項(xiàng)計(jì)量的影響,也要避免反復(fù)對風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行調(diào)整,從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第6頁。2.貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是,因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響,資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出,要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以,如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時(shí)間跨度,貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大,那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí),應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量,即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。例如,油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等,應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí),需要注意以下三點(diǎn):(1)用來計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(2)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素,也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮,但不能重復(fù)反映。(3)隨著時(shí)間的推移,即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下,預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。3.未來事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。也就是說,對于這些未來事項(xiàng),如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生,如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等,則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以考慮。預(yù)期的未來事項(xiàng)可能對預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量較為重要。例如,某核電企業(yè)預(yù)計(jì)在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)處理核廢料的費(fèi)用將因未來技術(shù)的變化而顯著降低,那么,該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)專家對技術(shù)發(fā)展以及處理費(fèi)用減少作出的合理預(yù)測。但是,這種預(yù)計(jì)需要取得確鑿的證據(jù)予以支持?!緯?jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第7頁。4.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核【會計(jì)】會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)新版輔導(dǎo)資料36全文共8頁,當(dāng)前為第7頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。例如,某化工企業(yè)對環(huán)境造成了污染,按照當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定,只需要對污染進(jìn)行清理。隨著國家對環(huán)境保護(hù)越來越重視,按照現(xiàn)在的法律規(guī)定,該企業(yè)不但需要對污染進(jìn)行清理,還很可能要對居民進(jìn)行賠償。這種法律要求的變化,會對企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量產(chǎn)生影響

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