增值稅基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)講座

增值稅法一、增值稅概述二、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅范圍四、增值稅的稅率五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算七、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算八、出口貨物免退稅九、增值稅的納稅申報(bào)十、增值稅的稅收優(yōu)惠十一、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

一、增值稅概述

從計(jì)稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，即以增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！惨弧吃鲋刀惖奶攸c(diǎn)——保持稅收中性。只對商品和勞務(wù)的增值額征稅，有利于產(chǎn)品的深加工?！毡檎魇?。征稅范圍廣，附以優(yōu)惠稅，既保證稅源豐富，而且有利于農(nóng)業(yè)和對外貿(mào)易開展?！愂肇?fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)?！獙?shí)行稅款抵扣制度?！獙?shí)行比例稅率。同樣商品和勞務(wù)實(shí)行同一稅率，稅負(fù)公平，有利于企業(yè)間競爭?！獙?shí)行價(jià)外稅制度。〔二〕增值稅的類型法定增值額和理論增值額理論增值額指商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)中的附加值，等于C+V+M中的V+M局部。法定增值額含義因國情不同而規(guī)定含義不同。主要有三種解釋：⑴凡應(yīng)稅產(chǎn)品外購物質(zhì)消耗除固定資產(chǎn)價(jià)值外均可列入扣除工程范圍。其價(jià)值為C+V+M-C〔固定資產(chǎn)除外〕，相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值?！a(chǎn)型增值稅⑵凡應(yīng)稅產(chǎn)品外購物質(zhì)消耗除未提折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值局部外均可列入扣除工程范圍。其價(jià)值為C+V+M-C〔不包括未提折舊固定資產(chǎn)價(jià)值局部〕，相當(dāng)于國民收入?！杖胄驮鲋刀悽欠矐?yīng)稅產(chǎn)品外購物質(zhì)消耗均可列入扣除工程范圍。其價(jià)值為C+V+M-C，相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料價(jià)值?！M(fèi)型增值稅VAT類型具體解釋生產(chǎn)型VATGNP=銷售收入－存貨收入型VATNI＝銷售收入－存貨－折舊消費(fèi)型VAT國民消費(fèi)總額＝銷售收入－存貨－購入的固定資產(chǎn)〔三〕增值稅的計(jì)稅方法直接計(jì)算法——直接計(jì)算出增值額，再乘以稅率求出應(yīng)交稅額的方法。具體有加法和減法兩種方法：加法：應(yīng)納稅額=〔工資+利息+租金+利潤+其他增值工程〕×稅率減法：應(yīng)納稅額=〔銷售全額－非增值工程金額〕×稅率間接計(jì)算法間接加法：應(yīng)納稅額=工資×稅率+利息×稅率+租金×稅率+利潤×稅率+其他增值工程×稅率間接減法——先以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)稅商品和勞務(wù)的整體稅負(fù)〔銷項(xiàng)稅額〕，然后扣除法定外購商品和勞務(wù)的已納稅額〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕，其余額為納稅人本期應(yīng)納稅額。購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×稅率－本期扣除工程的購入金額×稅率實(shí)耗扣稅法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×稅率－本期應(yīng)稅商品和勞務(wù)實(shí)耗的扣除工程金額×稅率二、增值稅的納稅范圍〔一〕納稅范圍的一般規(guī)定⑴在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。⑵〔有償〕提供加工〔委托方提供原料及主要材料〕、修理修配勞務(wù)〔使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改進(jìn)和制造不動(dòng)產(chǎn)〕1.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，以下行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)〞征收增值稅的是〔〕。

A.電梯制造廠為客戶安裝電梯

B.受托加工白酒

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D.汽車的修配及清洗2.根據(jù)增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，納稅人提供以下勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有〔〕

A汽車修理廠提供汽車的修配

B城建公司提供房屋的修理

C橋梁公司提供橋梁的維修

D金屬加工廠受托加工鋼窗

E發(fā)電廠銷售電力

交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)時(shí)間：自2021年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營改增試點(diǎn)范圍：在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。包括：陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞?！渤套狻⑵谧?、濕租、光租、干租〕〔二〕特殊工程

①貨物期貨在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。②銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品。④集郵商品的生產(chǎn),以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售。⑤報(bào)刊發(fā)行⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)⑦融資租賃⑧從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)納稅人收取的一次性費(fèi)用⑨納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用⑩納稅人代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)等〔11〕軟件產(chǎn)品〔12〕印刷〔13〕會(huì)員費(fèi)收入，不征〔14〕各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅?！?5〕納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，繳納增值稅；納稅人提供的礦石爆破、穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，繳納營業(yè)稅?！?6〕納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。原增值稅留抵稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。……3.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，以下業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有〔〕。A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

C.商店銷售集郵商品D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)

〔三〕特殊行為

◆視同銷售行為1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。1.將貨物交付他人代銷——根據(jù)代銷清單開VAT專用發(fā)票。

2.銷售代銷貨物

特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對銷售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅代銷中受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。

委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷清單的當(dāng)天，在收到代銷清單以前，已經(jīng)收到全部或局部貨款，對于發(fā)出代銷商超過180天，仍然沒有收到代銷清單應(yīng)按視同銷售處理?！纠}】某商業(yè)企業(yè)〔一般納稅人〕為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅?

3、貨物移至同一企業(yè)異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售〔1〕異地設(shè)立的銷售公司屬于子公司：正常銷售〔2〕異地設(shè)立的銷售公司屬于分公司，且分公司獨(dú)立核算：正常銷售〔3〕異地設(shè)立的銷售公司屬于分公司，且分公司不獨(dú)立核算，與總公司統(tǒng)一核算：如果分公司①向購貨方開具發(fā)票或②向購貨方收取貨款——總公司移送產(chǎn)品時(shí)視同銷售否那么，總公司在產(chǎn)品實(shí)際對外銷售時(shí)確認(rèn)收入【例】聯(lián)華公司有三個(gè)統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)A、B、C〔一級批發(fā)站〕，均為增值稅一般納稅人，稅率17%。聯(lián)華公司與A在同一縣，B、C與聯(lián)華公司不在同一縣，且B與C也不在同一縣。聯(lián)華公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位本錢為2000元，一級批發(fā)價(jià)為2200元/件，零售價(jià)為2500元/件，均為不含稅價(jià)。發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.A從聯(lián)華公司轉(zhuǎn)移貨物，由A直接向購貨方收取貨款，銷售數(shù)量為100件。2.B從聯(lián)華公司轉(zhuǎn)移貨物，由B直接向購貨方收取貨款，銷售數(shù)量為200件。3.C從A轉(zhuǎn)移貨物，由聯(lián)華收取貨款并開具發(fā)票，銷售數(shù)量為50件。4.B從C處取得貨物，再將貨物銷售給消費(fèi)者，同時(shí)開具發(fā)票給消費(fèi)者。但貨款由聯(lián)華收取，銷售數(shù)量為120件。自產(chǎn)或委托加工的貨物：五種用途〔包括投資、分配和無償贈(zèng)送，非應(yīng)稅工程、免稅工程和集體福利等〕，一律視同銷售外購的貨物：投資、分配和無償贈(zèng)送時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；非應(yīng)稅工程、免稅工程和福利等，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1.以下行為中,不計(jì)繳增值稅的是(

)。

A.將貨物交付他人代銷

B.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于裝配

C.將自產(chǎn)貨物用于換取生產(chǎn)資料

D.將委托加工的貨物用于職工集體福利2.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，以下行為應(yīng)“視同銷售〞征收增值稅的有〔〕。

A．將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個(gè)體經(jīng)營者

B．將購置的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C．將購置的貨物無償贈(zèng)送他人

D．將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅工程4.以下各項(xiàng)中，屬于增值稅會(huì)計(jì)核算中視同銷售業(yè)務(wù)的有〔〕。

A．產(chǎn)成品用于新產(chǎn)品生產(chǎn)B．產(chǎn)成品用于在建工程

C．產(chǎn)成品用于換取原材料D．原材料用于在建工程

E．原材料用于換取固定資產(chǎn)3.以下行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是〔〕。

A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發(fā)部門將外購的局部飲料用于職工福利

C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程

D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)

2.兼營與混合銷售行為

1.以下各項(xiàng)中應(yīng)該征收增值稅的是〔〕A醫(yī)院提供治療并銷售藥品；B郵局提供郵政效勞并銷售集郵商品；C商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝；D汽車修理廠修車并提供洗車效勞2.納稅人的以下行為中，屬于混合銷售應(yīng)征增值稅的有〔〕。A.某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬元，郵務(wù)物品銷售收入0.5萬元B.某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售鋁合金產(chǎn)品并負(fù)責(zé)安裝，取得銷售額800萬元C.某照相館在拍照的同時(shí)銷售鏡框，月收入1.2萬元二、增值稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人〔一〕一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<80萬，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；2、生產(chǎn)性企業(yè)和提供加工修理修配勞務(wù)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額<50萬元，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；3、提供交通運(yùn)輸和局部現(xiàn)代效勞業(yè)勞務(wù)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額<500萬元，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；4、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可申請認(rèn)定為一般納稅人；5、個(gè)人無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人；6、符合應(yīng)稅銷售額條件的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅；7、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。8、加油站銷售成品油的，一律按一般納稅人征稅?！捕硨Σ煌{稅人的管理方法A：發(fā)票管理B：計(jì)稅方法*思考題：兩類納稅人的稅負(fù)是相同的嗎？兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%〔三〕一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理1.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，以下單位或個(gè)人可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有〔〕。

A．某電子配件廠年銷售額

40萬元，財(cái)務(wù)核算健全，其總公司年銷售額為780萬元

B．某人批發(fā)果品，年銷售額為100萬元

C．年銷售額為60萬元，財(cái)務(wù)核算健全的鍋爐修配廠

D．只生產(chǎn)并銷售免稅商品，年利潤額120萬元的藥廠

〔四〕扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人購置方四、增值稅的稅率營改增試點(diǎn)稅率和征收率增值稅稅率：

1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。

2.提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞，稅率為11%。

3.提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%。

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。增值稅征收率為3%。一、中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞，適用增值稅零稅率。

〔一〕國際運(yùn)輸效勞，是指：

1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3．在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

〔二〕向境外單位提供的設(shè)計(jì)效勞，不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)效勞。

二、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸效勞以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸效勞，適用增值稅零稅率。

【1】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，以下貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有〔〕。

A.糧店加工切面銷售

B.食品店加工方便面銷售

C.糧食加工廠加工玉米面銷售

D.食品廠加工速凍水餃銷售

【2】以下貨物銷售，適用17%稅率的是〔〕。

A、某自來水公司生產(chǎn)自來水銷售

B、寄售商店代銷寄售商品

C、某農(nóng)機(jī)廠生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件銷售

D、某煤氣公司生產(chǎn)煤氣銷售五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔一〕銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率〔二〕準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔三〕應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×稅率判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法

①一般納稅人：專用發(fā)票為不含稅銷售額，普通發(fā)票為含稅。但采用簡易征稅方法的除外

②小規(guī)模納稅人：銷售額是含稅的③也可根據(jù)零售、批發(fā)不同銷售環(huán)節(jié)判斷1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，即銷售方的價(jià)外收入,是指價(jià)外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。●但以下不包括在內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

A.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

A.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

B.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

C.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。1.企業(yè)收取的以下款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有〔

〕A、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B、生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金C、供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金D、汽車銷售公司銷售汽車并向購置方收取的代購置方繳納的車輛牌照費(fèi)

價(jià)外費(fèi)用視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算時(shí)依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計(jì)算增值稅，之后再并入銷售額。2：某增值稅一般納稅人以送貨上門方式銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為50000元、稅額8500元，另開普通發(fā)票收取裝卸費(fèi)234元，包裝費(fèi)117元，那么該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額為〔〕元。A．50351B．50300C．50200

D．510003：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為〔〕

A.13600元；元；元；元2.折扣方式銷售

1：甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購置數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？2：甲企業(yè)3月5日賒銷一批商品給乙企業(yè)，貨款總額為500000元〔不含增值稅稅額〕，適用增值稅稅率為17％。因乙企業(yè)系甲企業(yè)老客戶，甲企業(yè)決定給予乙企業(yè)付款的現(xiàn)金折扣條件為2／10、l／20、n／30；假設(shè)乙企業(yè)決定在3月18日將全部所欠款項(xiàng)付清，那么支付的款項(xiàng)應(yīng)為〔

〕元。

A.585000

B.573300C.580000

D.5791503.以舊換新

1：某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅？2：某金店〔中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位〕為增值稅一般納稅人，2021年5月采取“以舊換新〞方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為2500元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1700元；取得首飾修理費(fèi)2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額〔〕元。A．4940．17B．5270C．7264．96D．7594．794.還本銷售：還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或局部銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面.銷售額不得扣除還本支出.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售〞方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，那么增值稅計(jì)稅銷售額為？5.以物易物

①雙方同作購進(jìn)和銷售處理，〔視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅〕

②銷項(xiàng)稅由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。

6〔試點(diǎn)前〕2021年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2021年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2021年3月增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為〔〕元A、11900B、12117.95C、12335.90D、12553.85白酒銷售額＝50000＋3000/〔1＋17%〕＝52564.1026〔元〕啤酒銷售額＝23400/〔1＋17%〕＝20000〔元〕3月銷項(xiàng)稅額＝〔20000＋52564.1026〕×17%＝12335.9〔元〕7.銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：4%〔1〕2021年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2021年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)〔2〕試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)〔3〕銷售使用過的、2021年1月1日后購進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：17%〔1〕銷售2021年1月1日以后購進(jìn)或自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)〔2〕試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

1.某公司〔非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍〕銷售自己2021年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購置時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元，2021年4月出售開具普通發(fā)票，票面額120640元，那么該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)〔

〕A、計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅17528.89元B、計(jì)算繳納增值稅2320元C、計(jì)算繳納增值稅4640元D、免稅應(yīng)納增值稅=120640÷〔1+4%〕×4%×50%=2320〔元〕。2.某公司銷售自己2021年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購置時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款120000元，增值稅20400元，2021年4月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，那么該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)〔

〕A、計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅17528.89元B、計(jì)算繳納增值稅2320元C、計(jì)算繳納增值稅4640元D、免稅應(yīng)納增值稅=120640÷〔1+17%〕×17%=17528.89〔元〕3.2021年11月5日，宏達(dá)公司以舊換新從飛騰公司購置一臺(tái)固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)為44000元，飛騰公司按售價(jià)44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達(dá)公司舊固定資產(chǎn)折價(jià)2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務(wù)中沒有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。

8.價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：

本錢：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)本錢，銷售外購貨物的為實(shí)際采購本錢?！捕吃鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算⒈進(jìn)項(xiàng)稅額的含義⒉進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證⒊準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)時(shí)間⒋不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。1.抵扣憑證

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或相關(guān)證明③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

④一般納稅人支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，取得通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證〔納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票?！?/p>

◆一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購置免稅農(nóng)產(chǎn)品，

進(jìn)項(xiàng)稅額＝〔買價(jià)＋煙葉稅〕×13%

注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。

煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×〔1+10%〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率〔20%〕準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=〔煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額〕×扣除率〔13%〕=煙葉收購價(jià)款×1.1×1.2×13%=煙葉收購價(jià)款×17.16%〔1〕購置或銷售免稅貨物〔購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外〕所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〔2〕準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣

一般納稅人從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價(jià)80000元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，上面注明運(yùn)費(fèi)1000元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)300元。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購本錢進(jìn)項(xiàng)稅額＝80000×13%＋1100×7%＝10477〔元〕采購本錢＝80000＋1400－10477＝70923〔元〕自2021年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法?的規(guī)定抵扣。

〔一〕試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定：

1、投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價(jià)×扣除率/〔1＋扣除率〕

2、本錢法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/〔1＋扣除率〕

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)本錢

3、參照法

〔二〕試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/〔1－損耗率〕×農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價(jià)×13%/〔1＋13％〕

損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

〔三〕試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的〔包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等〕，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購置單價(jià)×13%/(1+13%)

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)〔以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)〕。

●試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！裨圏c(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入本錢科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入本錢●扣除率為銷售貨物的適用稅率。

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)時(shí)間⑴增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑵實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書〔以下簡稱海關(guān)繳款書〕“先比對后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?〔包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)〕申請稽核比對。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅〔原那么：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)的，不抵扣〕

〔試點(diǎn)前〕⑴用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；◆非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)〔專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外〕、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程.以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣?！舨话扔糜趹?yīng)稅工程，也用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)◆集體福利：購置勞保用品、辦公用品除外，可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金?！魝€(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

自產(chǎn)或委托加工的貨物：五種用途〔包括投資、分配和無償贈(zèng)送，非應(yīng)稅工程、免稅工程和集體福利等〕，一律視同銷售外購的貨物：投資、分配和無償贈(zèng)送時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；非應(yīng)稅工程、免稅工程和福利等，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

【例】某企業(yè)將上月購進(jìn)的一批經(jīng)營性建筑材料〔專用發(fā)票上價(jià)款30萬元〕，贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價(jià)格。

解：贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。30×20%×〔1+10%〕×17%=1.122萬元；用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅工程，不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，要按本錢價(jià)轉(zhuǎn)出。30×10%×17%=0.51萬元〔2〕非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。不包括自然災(zāi)害損失、正常損耗。

如果非正常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=原材料本錢÷〔1-13%〕×13%◆非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

A.材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝〔材料本錢－包含的運(yùn)費(fèi)〕×17%

B.運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)÷〔1-7%〕×7%

〔3〕納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程〔不包括固定資產(chǎn)在建工程〕無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額局部，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅工程或非應(yīng)稅工程的收入÷免稅工程或非應(yīng)稅工程收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)例.某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，3月份同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購燃料柴油50噸，該批柴油外購時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款87300元，稅額為14841元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，乙產(chǎn)品適用13%稅率，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為〔〕。

A．17659元B．13563.6元C．4659元D．10595.4元1.按照增值稅的有關(guān)規(guī)定,以下外購工程中進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是()。

A.大型設(shè)備一臺(tái),增值稅專用發(fā)票注明稅款

B.免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購憑證上注明價(jià)款

C.外購設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi),鐵路部門開具貨票上注明

D.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生裝卸費(fèi),裝卸運(yùn)輸單位開具貨票上注明2.對增值稅一般納稅企業(yè)，以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有〔

〕。

A.購進(jìn)物資用于對外長期股權(quán)投資

B.購進(jìn)物資發(fā)生非正常損失

C.購進(jìn)物資用于職工個(gè)人消費(fèi)

D.購進(jìn)物資生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)出口

E.購進(jìn)物資生產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定⑴計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定⑵進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定〔三〕應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間〔一〕納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。

〔二〕納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

〔三〕納稅人發(fā)生視同提供給稅效勞的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。

單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外〕，視同提供給稅效勞：

〔四〕增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.進(jìn)項(xiàng)稅缺乏抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,3月外購貨物50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元,當(dāng)月銷售貨物40萬元；4月外購貨物20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元,當(dāng)月銷售貨物70萬元,銷售貨物均適用17%的增值稅率,那么該商業(yè)企業(yè)4月應(yīng)納增值稅為()。

萬元萬元萬元D.

1.7萬元3.向供貨方取得返還的稅務(wù)處理〔平銷行為〕【2】某商場〔增值稅一般納稅人〕與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明稅額120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。以下該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有〔〕。A、商場應(yīng)按120萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額B、商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C、商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元D、商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元4.銷貨退回或折讓：無論何時(shí)發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理【3】某科技城為增值稅一般納稅人，5月銷售電腦280臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格為7020元，上月出售的同型號(hào)的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺(tái)，當(dāng)月該型號(hào)電腦每臺(tái)零售價(jià)格為6786元，科技城將這兩臺(tái)電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進(jìn)電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請并通過了認(rèn)證。該科技城本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額〔〕元。A．250498B．250430C．280772D．2486285.稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備初次購置：在應(yīng)納稅額中全額抵減價(jià)稅合計(jì)額，缺乏抵減的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。非初次購置：納稅人自行負(fù)擔(dān)技術(shù)維護(hù)費(fèi)：在應(yīng)納稅額中全額抵減，缺乏抵減的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。1.恒天公司系一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售冰箱。7月發(fā)生如下涉稅業(yè)務(wù)：⑴7月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售冰箱電視機(jī)500臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)3000元。由于商場購置的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價(jià)的5%對商場優(yōu)惠出售，每臺(tái)不含稅售價(jià)2850元，貨款全部以銀行存款收訖；7月5日，向另一家乙家電商場銷售冰箱200臺(tái)。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、n/30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。⑵采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購舊冰箱，銷售新型號(hào)冰箱10臺(tái)，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊冰箱折價(jià)4000元。⑶采取還本銷售方式銷售冰箱給消費(fèi)者20臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅售價(jià)4000元，五年后企業(yè)全部將貨款退還給購貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計(jì)金額93600元。⑷以20臺(tái)冰箱向丙單位等價(jià)換取原材料，冰箱本錢價(jià)每臺(tái)1800元，不含稅售價(jià)單價(jià)3000元。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。⑸7月4日，向丁商場銷售冰箱300臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)3000元。商場在對外銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有5臺(tái)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，商場提出將5臺(tái)冰箱作退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單〞送交廠家。該公司將冰箱收回并按規(guī)定給商場開具了紅字專用發(fā)票。本期共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400000元〔含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〕。要求：計(jì)算上述每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額和公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。2.天津市某商場系一般納稅人，主營各類食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營飲食效勞業(yè)。2021年11月份該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1．本月取得營業(yè)收入351000元〔含稅〕，其中包括飲食效勞收入。該企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)對商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定全部征收增值稅。2．本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應(yīng)付款──包裝物押金〞貸方余額68000元，其中：2021年3月2日收取押金10000元；2021年7月4日收取押金25000元；2021年5月14日收取押金15000元；2021年9月8日收取押金13000元；2021年11月5日收取押金5000元。經(jīng)查，以上幾筆押金以前均未征稅。3．向農(nóng)民購進(jìn)紅棗１批，購進(jìn)價(jià)30000元，已驗(yàn)收入庫，并按規(guī)定開具收購憑證。將購進(jìn)的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面本錢10800元。4．向某糧油經(jīng)營部〔一般納稅人〕購入面粉１批，全部用于飲食經(jīng)營。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗(yàn)收入庫。⒌購進(jìn)空調(diào)器一臺(tái)，由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額4000元，稅額680元。要求：計(jì)算上述每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額以及公司當(dāng)月應(yīng)納稅額。

六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝〔不含稅〕銷售額×征收率3%1、銷售額——不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額2、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3、銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨＝含稅銷售額÷〔1＋3%〕×2%1.某商店為小規(guī)模納稅人，2021年3月份購進(jìn)各種零配件價(jià)值5000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額是850元。該商店當(dāng)月普通發(fā)票上的銷售額為80000元，另外銷售雞蛋的零售額為8050元，該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額〔〕元A、3386.54B、3350C、2564.56D、1714.562.某小規(guī)模電器修理部2021年4月取得修理收入20600元，當(dāng)月出售一臺(tái)使用過的進(jìn)口舊設(shè)備，收取價(jià)稅合計(jì)數(shù)123600元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅〔〕元A、600B、2953.85C、3000D、4200增值稅＝20600÷〔1＋3%〕×3%＋123600÷〔1＋3%〕×2%＝3000〔元〕3.某百貨公司2021年銷售額為50萬元，2021年4月銷售給消費(fèi)者日用品一批，收取全部貨款為61800元，當(dāng)月貨物購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為30000元，那么該百貨公司4月份應(yīng)納增值稅為〔〕。

A．1800元B．2496元C．3532.08元D．9066.67元4.某商店〔小規(guī)模納稅人〕2021年2月采取“以舊換新〞方式銷售彩電，開出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，那么該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為〔〕。

A．3203.88元B．3300元C．2400元D．2330.1元七、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)：進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)1.某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2021年2月從國外進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格80000元人民幣，假定關(guān)稅率10%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少元？80000×〔1+10%〕×17%=14960〔元〕2.某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)9萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)售出400臺(tái)，本公司自用〔作為福利發(fā)放給高級管理人員〕20臺(tái)，為全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)，另支付銷貨運(yùn)費(fèi)1.3萬元〔有運(yùn)輸發(fā)票〕。如進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％，那么國內(nèi)銷售當(dāng)月應(yīng)納VAT是多少。答案：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×〔1＋15％〕×500×17％＝97.75萬當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝〔400+2〕×〔1.8/1.17〕*17％＝105.14萬辦公設(shè)備自用應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅＝〔97.75+9×7％〕/500×20＝3.94萬當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅＝97.75+9×7％-3.94+1.3×7％＝94.53萬應(yīng)納VAT＝＝10.61萬◆出口免稅并退稅◆出口免稅不退稅◆出口不免稅也不退稅〔一〕出口退免稅的根本政策八、出口貨物退〔免〕稅

〔二〕出口貨物和勞務(wù)退免稅適用范圍1——出口企業(yè)出口貨物。具體是指：1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物[國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)?企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照?規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外]。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)工程的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品〔以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品〕。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供給公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供給公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供給公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水〔包括蒸汽〕、電力、燃?xì)狻惨韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣〕。適用范圍2——出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。計(jì)算方法⑴“免、抵、退稅〞方法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)⑵“免退稅〞方法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)〔以下稱外貿(mào)企業(yè)〕或其他單位出口貨物勞務(wù)◆外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的計(jì)算

——先征后退

⒈外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含稅購進(jìn)金額×退稅率1.某外貿(mào)公司2021年3月份購進(jìn)及出口情況如下：〔l〕第一次購電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)〔均已取得增值稅專用發(fā)票〕?！?〕將二次外購的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理?！裁涝c人民幣比價(jià)為1：8．30，退稅率為15％〕。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為〔

〕。

A．15750元

B．17640元

C．1168．50元

D．15690元2.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。2.某進(jìn)出口公司２０10年６月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額１００００元〔退稅率１３％〕；服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額２０００元〔退稅率１７％〕，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅的簡化計(jì)算方法當(dāng)期應(yīng)納稅額〔當(dāng)期期末留抵稅額〕的計(jì)算假設(shè)計(jì)算結(jié)果為正數(shù),說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣有余,應(yīng)該繳納增值稅;假設(shè)計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù),那么應(yīng)退稅當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算在當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí):在當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):3.某絲綢廠(有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán))，第一季度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)1月份，購進(jìn)原料已入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元，款項(xiàng)已支付。內(nèi)銷產(chǎn)品收入10萬元，收到貨款的50％；出口貨物離岸價(jià)格10萬元．已結(jié)匯入賬。支付銷貨運(yùn)費(fèi)2萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。(2)2月份，購進(jìn)生產(chǎn)用免稅農(nóng)產(chǎn)品已入庫。取得收購憑證上注明收購價(jià)格25萬元，已付款。內(nèi)銷產(chǎn)品收入12萬元；出口貨物離岸價(jià)格40萬元，款項(xiàng)均已收到。(3)3月份，購進(jìn)原材料已入庫，取得專用發(fā)票上注明稅款4.76萬元，款項(xiàng)尚未支付。購貨支付運(yùn)輸費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)1萬元。當(dāng)月內(nèi)銷產(chǎn)品收入10萬元。收到購貨方簽發(fā)的2個(gè)月到期的商業(yè)匯票；出口貨物離岸價(jià)格36萬元，貨款已入賬。要求：請分別核算該企業(yè)各月購銷業(yè)務(wù)，并計(jì)算各月應(yīng)退(或應(yīng)繳)的增值稅及其會(huì)計(jì)處理(該貨物適用17增值稅稅率，適用13％退稅率)。

應(yīng)納稅額=1.7-【3.4+0.14-10×〔17%-13%〕】=-1.44免抵退稅=10×13%=1.3應(yīng)納稅額=2.04-【25×13%-40×〔17%-13%〕】-0.14=0.25免抵退稅=40×13%=5.2應(yīng)納稅額=1.7-【4.76+1×7%-36×〔17%-13%〕】=-1.69免抵退稅=36×13%=4.684.某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。1月共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為CIF價(jià)100000美元，貨款未收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi)200美元，美元記賬匯率為8.27；內(nèi)銷量3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項(xiàng)稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況。增值稅征稅率17%，退稅率15%。

出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下：出口貨物FOB價(jià)格=CIF-F-I=100000-800-200=99000〔美元〕免稅出口銷售額=99000×8.27=818730〔元〕當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=99000×8.27×〔17%-15%〕=16374.6〔元〕當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-〔80000-16374.6〕-0=38374.6〔元〕期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝99000×8.27×15％＝122809.5〔元〕5.某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：〔1〕11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得鐵路運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得鐵路運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元?！?〕12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：〔1〕采用“免、抵、退〞法計(jì)算企業(yè)11月份應(yīng)納〔或應(yīng)退〕的增值稅?！?〕采用“免、抵、退〞法計(jì)算企業(yè)12月份應(yīng)納〔或應(yīng)退〕的增值稅。某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：〔1〕11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得鐵路運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得鐵路運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。①進(jìn)項(xiàng)稅額：外購材料、燃料=144.5〔萬元〕外購動(dòng)力=25.5×〔1－20%〕=20.4〔萬元〕委托加工業(yè)務(wù)=5.1＋10×7%=5.8〔萬元〕銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)=18×7%=1.26〔萬元〕進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5＋20.4＋5.8＋1.26=171.96〔萬元〕②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×〔17%－15%〕=10〔萬元〕③應(yīng)納稅額=300×17%－〔171.96－10〕=－110.96〔萬元〕④出口貨物“免抵退〞稅額=500×15%=75〔萬元〕⑤應(yīng)退稅額=75〔萬元〕⑥留抵下月抵扣稅額=110.96－75=35.96〔萬元〕某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：〔2〕12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。①免稅進(jìn)口料件組成價(jià)=〔300＋50〕×〔1＋20%〕=420〔萬元〕②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×〔17%－15%〕=8.4〔萬元〕③免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×〔17%－15%〕－8.4=3.6〔萬元〕④應(yīng)納稅額=[140.4÷〔1＋17%〕＋140.4÷〔1＋17%〕÷600×200]×17%＋3.6－35.9=[120＋40]×17%＋3.6－35.96=－5.16〔萬元〕⑤免抵退稅額抵減額=420×15%=63〔萬元〕⑥出口貨物免抵退稅額=600×15%－63=27〔萬元〕⑦應(yīng)退稅額=5.16〔萬元〕⑧當(dāng)期免抵稅額=27－5.16=21.84〔萬元〕生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算方法的改進(jìn)分別計(jì)算外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額和內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=〔出口貨物FOB價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格〕×增值稅率內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上月留抵稅額-外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額和免抵退稅額內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額〔免抵稅額〕=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅額=〔出口貨物FOB價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格〕×退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=免抵退額-免抵稅額6.某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17%，退稅率11%，某年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：上期期末留抵稅額4萬元；國內(nèi)采購原材料取得專用發(fā)票注明稅額34萬元；當(dāng)期以進(jìn)料加工方式進(jìn)口保稅料件100萬元；內(nèi)銷貨物不含稅收入160萬元，銷項(xiàng)稅額27.2萬元；出口貨物離岸價(jià)240萬元。應(yīng)納稅額=272000-【340000-〔2400000-1000000〕×〔17%-11%〕】-40000=-24000<0免抵退稅額=〔2400000-1000000〕×11%=154000應(yīng)退稅額=24000免抵稅額=154000-24000=1300006.某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17%，退稅率11%，某年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：上期期末留抵稅額4萬元；國內(nèi)采購原材料取得專用發(fā)票注明稅額34萬元；當(dāng)期以進(jìn)料加工方式進(jìn)口保稅料件100萬元；內(nèi)銷貨物不含稅收入160萬元，銷項(xiàng)稅額27.2萬元；出口貨物離岸價(jià)240萬元。外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=〔出口貨物FOB價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格〕×增值稅率=〔2400000-1000000〕×17%=238000內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上月留抵稅額-外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=340000+40000-238000=142000內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額〔免抵稅額〕=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額=272000-142000=130000免抵退稅額=〔出口貨物FOB價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格〕×退稅率=〔2400000-1000000〕×11%=154000應(yīng)退稅額=免抵退額-免抵稅額=154000-130000=24000〔三〕出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅適用范圍：1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：〔1〕增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物?！?〕避孕藥品和用具，古舊圖書?！?〕軟件產(chǎn)品?！?〕含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品?！?〕國家方案內(nèi)出口的卷煙?！?〕已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備?！?〕非出口企業(yè)委托出口的貨物。〔8〕非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。〔9〕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〔10〕油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。〔11〕外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物?！?2〕來料加工復(fù)出口的貨物?！?3〕特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物?！?4〕以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省〔自治區(qū)〕的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。〔15〕以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物?！踩吵隹谪浳锖蛣趧?wù)增值稅免稅適用范圍：2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的以下貨物勞務(wù)：〔1〕國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退〔免〕稅的貨物]?！?〕特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)?！?〕同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退〔免〕稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：〔1〕未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退〔免〕稅的出口貨物勞務(wù)?！?〕未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具?代理出口貨物證明?的出口貨物勞務(wù)?！?〕已申報(bào)增值稅退〔免〕稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退〔免〕稅憑證的出口貨物勞務(wù)。對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。〔四〕出口貨物增值稅征稅適用范圍：1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退〔免〕稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。7.出口企業(yè)或其他單位具有某些違規(guī)情形的出口貨物勞務(wù)。九、增值稅的納稅申報(bào)〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

1.采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或