外幣交易的會計處理與外幣財務報表折算

外幣折算第七講2023/7/301

第七章外幣折算

本章結構第一節(jié)外幣業(yè)務概述第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務報表折算2023/7/302

本章重點：外幣業(yè)務的日常賬務處理，包括外幣帳戶的設置、外幣兌換業(yè)務、外幣購銷業(yè)務、外幣借款業(yè)務、接受外幣資本投資等的賬務處理；匯兌損益的計算及賬務處理；外幣報表的折算方法等。2023/7/303第一節(jié)外幣業(yè)務概述一、外幣交易的概念與內(nèi)容1、記賬本位幣的概念與確認：記賬本位幣:指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但報表應折算為人民幣。企業(yè)選擇記賬本位幣應考慮的因素：〔1〕該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算?！?〕該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算?！?〕融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。2023/7/304企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，應考慮的因素：〔1〕境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性?！?〕境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重?！?〕境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回?！?〕境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣。2023/7/3052、外幣及外幣交易的概念：外幣：企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易：是指以外幣計價或者結算的交易。3、外幣交易的內(nèi)容①企業(yè)購置或銷售以外幣計價的商品或勞務；②企業(yè)借入或出借外幣資金；③其他以外幣計價或者結算的交易。如承擔或清償以外幣計價的債務等。4、外幣交易中不適用本準那么的內(nèi)容①外幣工程的套期：?24號套期保值?；②與購建固定資產(chǎn)相關的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額：?17號借款費用?；③現(xiàn)金流量表中的外幣折算：?31號現(xiàn)金流量表?。2023/7/306二、外幣業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容：1、企業(yè)外幣業(yè)務發(fā)生時外幣金額折算及其相關的賬務處理；2、外幣業(yè)務引起的外幣債權債務因市場匯率變動所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。三、外幣會計報表的折算1、含義：是指將以外幣表示的會計報表換算為記賬本位幣表示的會計報表。2、時間在編制合并報表前就必須對納入合并范圍的子公司以外幣表示的會計報表進行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。3、涉及的兩大問題①采用何種匯率進行折算；②對報表各工程使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。2023/7/307例某公司以人民幣作為記賬本位幣，3月7日賒購一批商品，價款計10000美元，當日市場匯率為1美元=8元人民幣；3月31日市場匯率是1美元=8.30元人民幣；4月3日償付貨款，當日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。那么該項存貨的入賬價值〔記賬本位幣金額〕是〔A〕。A.80000元B.81000元C.82000元C.83000元2023/7/308第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣業(yè)務賬戶的設置及核算的根本程序1、外幣業(yè)務記賬方法的分類外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制：企業(yè)在日常核算時按照外幣原價記賬，分幣種核算損益和編制會計報表；在資產(chǎn)負債表日將外幣會計報表折算成記賬本位幣表示的會計報表，與記賬本位幣報表合并。從我國目前的情況來看，絕大局部企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。只有銀行等少數(shù)金融機構采用外幣分賬制。2、外幣業(yè)務賬戶的設置對貨幣資金、債權、債務賬戶雙重記錄:外幣記賬；人民幣記賬(同時進行)折算時，應采用外幣業(yè)務發(fā)生時的即期匯率〔當日中間價〕，也可采用即期匯率的近似匯率。(一般指年平均匯率)2023/7/3093、外幣業(yè)務的核算程序根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。折算時，應采用外幣業(yè)務發(fā)生時的即期〔市場〕匯率；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。期末〔月末、季末或年末〕，對各種外幣賬戶的期末外幣余額，按照期末即期匯率折合為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折合為記賬本位幣的金額與相對應的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額；確認為“財務費用——匯兌差額〞；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用。屬于借款費用資本化的，計入資產(chǎn)賬戶。結算外幣貨幣性工程時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額〞。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率

2023/7/3010三、外幣業(yè)務的日常賬務處理〔初始確認〕1、外幣兌換業(yè)務賬務處理2、外幣購銷業(yè)務賬務處理3、外幣借款業(yè)務賬務處理4、接受外幣資本投資等的賬務處理2023/7/3011〔一〕外幣兌換業(yè)務1、指企業(yè)從銀行等金融機構購入外幣〔對銀行是賣出外幣〕，或向銀行等金融機構售出外幣〔對銀行是買入外幣〕。2、會計處理原那么買入外幣：將付出的，按外幣賣出價折算的記賬本位幣金額入賬；將該金額與收到的外幣按當日即期〔中間〕匯率折算的金額的差額，作為匯兌損益，計入“財務費用〞。賣出外幣：將收到的，按外幣買入價折算的記賬本位幣金額入賬；將該金額與付出的外幣按當日即期〔中間〕匯率折算的金額的差額，作為匯兌損益，計入“財務費用〞。2023/7/30123、核算例：企業(yè)將10萬元美元賣給銀行，銀行當日買入?yún)R率1：8.2,賣出匯率1:8.3。當日中間匯率1：8.25。借：銀行存款—人民幣82借：財務費用0.5貸：銀行存款—美元戶〔10萬美元〕82.5如果是向銀行買入，那么分錄如下：借：銀行存款—美元戶〔10萬美元〕82.5借：財務費用0.5貸：銀行存款—人民幣832023/7/30134、練習企業(yè)從銀行購入20000英鎊，銀行當日買入?yún)R率1：8.25,賣出匯率1:8.4，當日中間匯率1：8.3。借：銀行存款—英鎊戶〔2萬英鎊〕166000〔20000×8.3〕借：財務費用2000貸：銀行存款—人民幣戶168000〔20000×8.4〕如果是向銀行出售，那么分錄如下：借：銀行存款—人民幣戶165000〔20000×8.25〕借：財務費用1000貸：銀行存款—英鎊戶〔2萬英鎊〕166000〔20000×8.3〕2023/7/3014〔二〕外幣購銷業(yè)務1、指企業(yè)從境外購入原材料、商品或引進設備，或境外出口商品或產(chǎn)品。2、會計處理原那么采購業(yè)務：按當日即期〔中間〕匯率將支付的外幣折算為人民幣入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應付賬款賬戶等。出口業(yè)務：按當日即期〔中間〕匯率將收到的外幣折算為人民幣入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應收賬款賬戶等。2023/7/30153、核算例：進口一套設備，價款10萬美元，當時的即期匯率為1：8.3，款項尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進口關稅8萬元，增值稅5萬元。借：固定資產(chǎn)91〔10×8.3+8〕應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕5貸：應付賬款—美元戶〔10萬美元〕83〔10×8.3〕貸：銀行存款132023/7/30164、練習一企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè)，本期從美國購入某種原料420噸，每噸價格為5500美元，當時的市場匯率為1：8.3，款項尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進口關稅166萬元，增值稅310.42萬元。借：原材料20833000〔420×5500×8.3+1660000〕借：應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕3104200貸：應付賬款—美元戶〔231萬美元〕19173000〔2310000×8.3〕貸：銀行存款47642002023/7/3017練習二企業(yè)本期出口銷售某種產(chǎn)品12340件，每件銷售價格為350美元，當時的市場匯率為1：8.25，款項尚未收到。不考慮相關稅費。借：應收賬款—美元戶〔431.9萬美元〕35631750貸：主營業(yè)務收入35631750〔12340×350×8.25〕2023/7/3018〔三〕外幣借款業(yè)務1、會計處理原那么按借入外幣時的市場匯率折算為人民幣入賬，同時按照借入外幣金額登記有關外幣賬戶。2、核算例：企業(yè)本期從中國銀行借入港幣2507000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入當時的即期〔中間〕匯率為1：1.10。借：銀行存款—港幣戶〔250.7萬港幣〕2757700貸：短期借款—港幣戶〔250.7萬港幣〕27577006個月后，企業(yè)向中國銀行歸還港幣2507000元，歸還當時的即期〔中間〕匯率為1：1.08。借：短期借款—港幣戶〔250.7萬港幣〕2707560貸：銀行存款—港幣戶〔250.7萬港幣〕27075602023/7/3019〔四〕接受外幣投資業(yè)務1、會計處理原那么合同有約定匯率或沒有約定匯率：按實際收到時的市場匯率折算，記入“實收資本〞或“股本〞。2、核算例：某上市公司收到外商投資480000英鎊，收到外幣當時的即期〔中間〕匯率為1：8.25。投資合同規(guī)定的匯率為1：8。借：銀行存款—英鎊戶〔480萬英鎊〕3960000〔480萬×8.25〕貸：股本____外商投資3960000〔480萬×8.25〕不使用合同匯率折算

2023/7/30203、練習

某上市公司與外商簽定的投資合同中規(guī)定外商分兩次投入外幣資本,第一次收到外商投資350000美元，收到外幣當時的市場匯率為1：8.3,第二次收到外商投資400000美元，收到外幣當時的市場匯率為1：8.4,在投資合同沒有規(guī)定匯率。第一次收到美元資本時:借：銀行存款—美元戶〔35萬英鎊〕2905000〔35萬×8.3〕貸：股本____外商投資2905000〔35萬×8.3〕第二次收到美元資本時:借：銀行存款—美元戶〔40萬英鎊〕3360000〔40萬×8.4〕貸：股本____外商投資3360000〔40萬×8.4〕2023/7/3021四、期末匯兌損益的計算及賬務處理〔期末調(diào)整或結算〕〔一〕貨幣性工程〔貨幣賬戶、債權債務賬戶〕1、匯兌損益的產(chǎn)生〔1〕外幣兌換中由于買入、賣出價與入帳價值不同而產(chǎn)生的。〔2〕持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)和負債價值所產(chǎn)生的損益。2、期末匯兌損益的計算匯兌損益=期末結存外幣余額×期末日即期匯率-期末相關賬戶人民幣余額〔1〕當匯率上升，余額大于0①外幣資產(chǎn)==?為匯兌收益②外幣負債==?為匯兌損失〔2〕當匯率下降，余額小于0①外幣資產(chǎn)==?為匯兌損失②外幣負債==?為匯兌收益2023/7/30223、期末匯兌損益的賬務處理〔1〕期末匯兌損益的處理原那么①籌建期間的，記入當期“長期待攤費用〞②生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入當期“財務費用〞③在建工程期間的，記入當期“在建工程〞〔2〕期末匯兌損益的會計核算借；貸：銀行存款/有關債權/有關債務〔期末結存外幣余額×期末匯率-現(xiàn)有人民幣余額〕貸；借：財務費用/長期待攤費用/在建工程2023/7/30234、期末匯兌損益的核算舉例

例1某上市公司對其外幣業(yè)務均采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2005年11月30日，即期匯率為1：8.4。有關外幣賬戶期末余額如下：2023/7/30241、該上市公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務〔不考慮有關稅費〕(1)12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價200英鎊，當日的市場匯率為1：8.30(2)12月10日，從銀行借入短期英鎊借款180000，款項存入銀行。當日的市場匯率為1：8.30(3)12月12日，從國外進口原材料220000英鎊，用外幣支付。當日的市場匯率為1：8.30(4)12月18日，賒購原材料160000英鎊，款項未付，當日的市場匯率為1：8.35(5)12月20日，收到12月5日賒銷貨款100000英鎊，當日的市場匯率為1：8.35(6)12月31日，歸還借入的短期外借款180000英鎊，當日的市場匯率為1：8.352023/7/3025(1)借:應收賬款__英鎊戶(20萬英鎊)1660000(20萬×8.3)

貸:主營業(yè)務收入(2)借:銀行存款__英鎊戶(18萬英鎊)1494000(18萬×8.3)

貸:短期借款(18萬英鎊)1494000(3)借:原材料

貸:銀行存款__英鎊戶(22萬英鎊)1826000(22萬×8.3)(4)借:原材料

貸:應付賬款__英鎊戶(16萬英鎊)1336000(16萬×8.35)(5)借:銀行存款__英鎊戶(10萬英鎊)835000(10萬×8.35)

貸:應收賬款__英鎊戶(10萬英鎊)835000(10萬×8.35)(6)借:短期借款__英鎊戶(18萬英鎊)1503000(18萬×8.35)

貸:銀行存款__英鎊戶(18萬英鎊)1503000(18萬×8.35)2023/7/30262、12月31日，期末結存外幣余額×期末匯率計算2023/7/30273、12月31日，期末相關賬戶人民幣余額項目人民幣余額銀行存款1680000+149+83=680000應收賬款840000+1660000-835000=1665000短期借款0+149=-9000應付賬款420000+13360007/30284、12月31日，期末匯兌損益：合計：-135002023/7/30294、會計分錄借：應收賬款5000借：應付賬款2500借：財務費用——匯兌損益

13500

貸：銀行存款12000

貸：短期借款90002023/7/3030例2某企業(yè)按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，2006年3月1日國家公布的匯率為1：8.4。該企業(yè)2006年3月1日有關科目余額如下〔單位：元〕2023/7/3031該企業(yè)2006年3月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務，假設業(yè)務發(fā)生當日匯率均為1美元=8.4元人民幣〔1〕以外幣存款歸還長期借款〔已完工程工程〕8000美元。〔2〕收到應收賬款3000美元，已存入銀行。2006年3月31日國家公布的的匯率為:1美元=8.46元人民幣要求(1)編制3月31日外幣科目余額調(diào)節(jié)計算表〔填入下表〕?！?〕計算3月份的匯兌損益總額和計入3月份損益的匯兌損益〔要求指明匯兌收益或匯兌損失〕。分析〔1〕：借：長期借款〔已完工程〕--美元戶〔＄8000＠8.4〕67200貸：銀行存款—美元戶〔＄8000＠8.4〕67200分析〔2〕:借:銀行存款—美元戶(＄3000＠8.4)25200貸:應收賬款—美元戶(＄3000＠8.4)252002023/7/30323月31日外幣科目余額調(diào)整計算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額期末人民幣余額差額借或貸銀行存款550008.46465300462000借:3300應收賬款200008.46169200168000借:1200應付賬款90008.467614075600貸:540長期借款未完工程500008.46423000420000貸:3000長期借款已完工程20008.461692016800貸:1202023/7/3033答案:(1)3月31日外幣科目余額調(diào)整計算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（借或貸）銀行存款550008.464653004620003300(借)應收賬款200008.461692001680001200(借)應付賬款90008.467614075600540(貸)長期借款(未完工程)500008.464230004200003000(貸)長期借款(已完工程)20008.461692016800120(貸)合計××××840(貸)2023/7/3034〔2〕本月匯兌收益總額=3300+1200-540-3000-120=840〔元〕其中計入“在建工程〞的匯兌收益50000×(8.46–8.4)=3000計入“財務費用〞的匯兌收益=3300+1200-540-120=3840〔元〕(3)會計分錄借：銀行存款3300借：應收賬款1200貸：財務費用3840貸:應付賬款540貸：長期借款120借:在建工程3000貸:長期借款30002023/7/3035練習1某股份選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務按發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2006年7月31日即期匯率為1：8.2〔美元比人民幣〕。2000年7月31日外幣賬戶余額如下：項目美元金額匯率人民幣金額銀行存款60008.249200應收賬款1000008.2820000短期借款40008.2328002023/7/3036該公司2006年8月份發(fā)生業(yè)務如下：〔1〕8月8日收到美元投資50000美元，市場匯率為1：8.22,款項存入銀行?！?〕8月13日出口商品一批，貨款70000美元，市場匯率為1：8.26，款項尚未收到，暫不考慮增值稅?！?〕8月22日，以4000美元歸還短期借款，市場匯率為1：8.30?！?〕8月28日，收到上月應收款項80000美元，市場匯率為1：8.25?！?〕8月31日即期匯率為1：8.25。要求：〔1〕根據(jù)上述業(yè)務進行會計處理?！?〕計算8月份的匯兌損益并進行賬務處理。2023/7/3037分析〔1〕：借：銀行存款—美元戶〔＄50000〕411000貸：實收資本411000分析〔2〕：借：應收賬款—美元戶〔＄70000〕578200貸：主營業(yè)務收入578200分析〔3〕：借：短期借款—美元戶〔＄4000〕33200貸：銀行存款—美元戶〔＄4000〕33200分析〔4〕：借：銀行存款—美元戶〔＄80000〕660000貸：應收賬款—美元戶〔＄80000〕6600002023/7/3038會計分錄借：銀行存款2000借：應收賬款4300

貸：財務費用5900

貸：短期借款4002023/7/3039練習2:A股份〔以下簡稱A公司〕對外幣業(yè)務采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2006年7月30日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。2006年7月30日有關外幣賬戶期末余額如下：

2023/7/3040A公司2006年8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務〔不考慮增值稅等相關稅費〕：

〔1〕8月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元=8．24元人民幣，款項已由銀行收存。(2〕8月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。該機器設備正處于安裝調(diào)試過程中，預計將于2000年11月完工交付使用?！?〕8月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元=8．22元人民幣，款項尚未收到。2023/7/3041〔4〕8月28日，以外幣存款歸還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元=8．21元人民幣?！?〕8月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元=8．20元人民幣。要求：

〔1〕編制8月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄。

〔2〕分別計算8月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計入財務費用的匯兌損益金額，并列出計算過程。2023/7/3042①8月15日

借：銀行存款——美元戶〔500000美元〕4120000

貸：股本4120000②8月18日借：在建工程3292000貸：應付賬款--美元戶(400000美元)3292000③8月20日借：應收賬款—美元戶(200000美元)1644000

貸：主營業(yè)務收入1644000④8月28日

借：應付賬款—美元戶〔200000美元〕1642000

貸：銀行存款—美元戶〔200000美元〕1642000⑤8月31日

借：銀行存款—美元戶〔300000美元〕2460000貸：應收賬款—美元戶〔300000美元〕2460002023/7/3043〔2〕計算8月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計入財務費用的匯兌損失金額①8月份匯兌損失凈額=2.3+2.9-2=3.2(萬元)②計入財務費用的匯兌損失金額=2.3+2.9-0.8=4.4(萬元)〔3〕記錄期末相關匯兌損益的會計分錄如下：

借：應付賬款20000

財務費用—匯兌損益44000

貸：銀行存款23000

應收賬款 29000

在建工程 120002023/7/3044或者按以下方法計算：(2〕8月份發(fā)生的匯兌損益計算如下：

8月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應計入8月份財務費用的匯兌損失為44000元。計算過程如下： ①計入財務費用的匯兌損失：

A、銀行存款賬戶的匯兌損失：

[〔100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20〕-200000×8.21]-800000×8.20=23000元

2023