第10章-審計(jì)報(bào)告課件

審計(jì)旅游管理學(xué)院財(cái)務(wù)系李偉第十章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的含義與種類第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)第七節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的含義與種類一、審計(jì)報(bào)告的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。特征：1.CPA應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；2.CPA在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告；3.CPA通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任；4.CPA應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)意見(jiàn)

第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的含義與種類二、審計(jì)報(bào)告的作用

1.鑒證作用

2.保護(hù)作用

3.證明作用三、審計(jì)意見(jiàn)的形成

1.應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)積累和不斷修正信息的過(guò)程；

3.控制測(cè)試中如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，CPA應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及潛在后果，確定已實(shí)施的控制測(cè)試是否為信賴內(nèi)部控制提供了充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試；

4.CPA不應(yīng)當(dāng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；

5.在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)從整體上評(píng)價(jià)已經(jīng)獲得審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍。

第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的含義與種類四、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容

1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；

2.管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理

3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出了充分披露。五、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容

1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與CPA對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)的反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的含義與種類

六、審計(jì)報(bào)告的種類按格式和措詞的規(guī)范性可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告按報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容標(biāo)題收件人引言段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段審計(jì)意見(jiàn)段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及公章報(bào)告日期第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告本節(jié)主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)條件評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措詞第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

一、簽發(fā)條件

財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制沒(méi)有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出公允反映三、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措詞“我們認(rèn)為”“在所有重大方面”“公允反映了”審計(jì)報(bào)告P240第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告本節(jié)主要內(nèi)容帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義：審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指CPA在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的兩個(gè)條件：可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)，且已充分披露不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)采用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表存在可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)前期審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告前期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

二、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表披露違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但未重大到表示否定意見(jiàn)審計(jì)范圍收到限制，但未重大到出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語(yǔ)在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”后“意見(jiàn)段”前加說(shuō)明段在意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)P244第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

三、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)條件財(cái)務(wù)報(bào)表編制不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未公允表達(dá)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量基本內(nèi)容和關(guān)鍵措辭在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”后“意見(jiàn)段”前加說(shuō)明段在“意見(jiàn)段”使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等術(shù)語(yǔ)第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

四、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)條件

審計(jì)范圍受到重大限制，無(wú)法獲取所需證據(jù)?；緝?nèi)容和專業(yè)術(shù)語(yǔ)刪除“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”、在“意見(jiàn)段”之前增加說(shuō)明段。在“意見(jiàn)段”中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

五、對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論（一）錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較

1.錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要；

2.錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的；

3.錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問(wèn)題（二）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：下列錯(cuò)報(bào)被認(rèn)為是嚴(yán)重的

1.非法交易或舞弊；

2.對(duì)當(dāng)期影響不大，但對(duì)將來(lái)各期影響重大；

3.具有心理效應(yīng)；

4.根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大；

5.對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大第五節(jié)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。1.比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分；2.比較數(shù)據(jù)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露；3.比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀第五節(jié)比較數(shù)據(jù)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)2.針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍；3.應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)

比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致；如不一致是否做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露；比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表放映的金額和相關(guān)披露是否一致，如不一致是否已經(jīng)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和充分披露。4.首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)第五節(jié)比較數(shù)據(jù)5.注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求三、報(bào)告（一）報(bào)告的總體要求1.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)也未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露；后任CPA識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，管理層拒絕更正第五節(jié)比較數(shù)據(jù)2.可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要；上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：上期未審計(jì)第五節(jié)比較數(shù)據(jù)（二）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決的處理1.未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2.未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（三）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已解決的處理第五節(jié)比較數(shù)據(jù)（四）注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理1.在下列條件同時(shí)滿足時(shí)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不需提及比較數(shù)據(jù)管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且CPA重新出具針對(duì)上期審計(jì)報(bào)告；本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露；CPA實(shí)施必要審計(jì)程序獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)2.當(dāng)下列條件同時(shí)滿足時(shí)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)第五節(jié)比較數(shù)據(jù)管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)3在下列條件同時(shí)滿足時(shí)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；比較數(shù)據(jù)已經(jīng)在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況作了充分披露第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?bào)告的影響如果管理層拒絕修改，且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交，CPA應(yīng)通知之理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表管理層未采取任何行動(dòng)鄰近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表第七節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息其他信息重大不一致對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息一、其他信息(一)含義1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的；2.其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的；3.其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息（二）CPA對(duì)其他信息的責(zé)任1.CPA沒(méi)有專門的責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述；2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮；3.有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施的特別程序的情形；4.有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形；5.獲取其他信息的時(shí)間二、重大不一致（一）含義（二）發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的措施1.確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改；2.需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位予以拒絕的措施；3.需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施①在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明重大不一致；②采取其他措施：根據(jù)具體情況、不一致事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，選擇不出具審計(jì)報(bào)告或者解除業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效措施。三、對(duì)事實(shí)的