注冊會計師對于委托人的責任

《審計學》武漢理工大學2009第三章注冊會計師的

法律責任2學時注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第1頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009第一節(jié)注冊會計師

法律責任的概述有關概念的區(qū)別注冊會計師法律責任的成因注冊會計師法律責任的種類注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第2頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009一、有關概念的區(qū)別管理層的責任治理層的責任注冊會計師的責任三者的關系注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第3頁。《審計學》武漢理工大學2009二、注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的責任（1）錯誤、舞弊（2）經營失敗

注冊會計師方面的責任

注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第4頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009審計失敗、審計風險、經營失敗審計訴訟起因于經營失敗會計報表不存在錯報會計報表存在重大錯報審計行為有過錯審計行為無過錯（審計失?。▽徲嬶L險）注冊會計師由于沒有遵循獨立審計準則的要求實施必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據而提出了錯誤的審計意見。審計人員確實遵守了獨立審計準則和職業(yè)道德準則，但卻提出了不恰當的審計意見審計報告已經適當披露審計報告未做適當披露“深口袋”理論審計訴訟的起因注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第5頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009注冊會計師方面的責任違約

過失按程度不同過失又分為普通過失和重大過失。共同過失，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。（交通事故）欺詐推定欺詐

(涉嫌欺詐)，是指注冊會計師雖然沒有故意欺騙或坑害他人的動機，卻存在極端或異常的過失。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第6頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009如何區(qū)分普通過失與重大過失錯報程度（重要性）對于重大錯報，一般認為注冊會計師運用標準審計程序是能夠發(fā)現的，而他卻未發(fā)現，說明沒有遵循專業(yè)準則要求，犯有重大過失。但如果錯報是由于若干細小錯報的累計，超過了重要性水平，由于按照標準程序發(fā)現的概率小，審計人員被認為犯有普通過失。內部控制是否健全內部控制并未失效，審計測試不力，導致審計失敗，注冊會計師被認為犯有重大過失。內部控制失效，審計人員查出錯報的可能性小，審計人員被認為沒有過失或普通過失。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第7頁。《審計學》武漢理工大學2009錯報未查出重大嗎？內控失效了嗎？運用了實質性測試了嗎？有欺詐動機？重大過失沒有過失符合性測試可以揭示出來嗎？普通過失是是是否否是否否否欺詐是法律責任判定過程保持了起碼的職業(yè)謹慎共同過失Skip幻燈15注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第8頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009課堂案例研究A事務所承接了B公司的年報審計，因人數少、任務重，審計工作草率了事。第二年公司指控審計人員涉嫌過失，應對審計年度未查出的有關經辦人員盜用巨款潛逃一案負責，要求事務所賠償損失。針對指控，事務所檢查了內部檔案，承認執(zhí)行審計程序有不妥之處，沒有完全盡到專業(yè)責任。但這些年事務所對該公司貨幣資金管理控制不嚴問題提醒管理當局，并提出了改進建議，但未受重視和采納，才釀成惡果。審計人員有何種過錯？幻燈片13案例選自廈門大學教材配套習題注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第9頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009OK,各打五十大板老兄，你是怎么審的，居然沒有發(fā)現，公司里有一條大蛀蟲？搞得我巨額資金被盜！對不起，賠！先生，別太激動！讓我回頭檢查一下工作底稿?？匆幌挛覀兊墓ぷ魇欠裼惺杪Ｎ覀兊墓ぷ鞯拇_不夠徹底。不過，前年我告訴過仁兄，貴公司現金內部控制有漏洞，需要盡快解決，可直到今天還依然故我，這可就怪不得我啰13如果在審計過程中該經辦人員得知審計計劃后，與審計人約定私了此事，審計人員應承擔何種責任？注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第10頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009三、注冊會計師法律責任的種類職業(yè)責任民事責任刑事責任注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第11頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009法律責任的類型與原因對照表法律責任類型含義原因職業(yè)責任警告、罰款、暫停營業(yè)、取消執(zhí)業(yè)資格過失民事責任賠償受害人損失違約、過失、欺詐刑事責任依刑法判處一定徒刑欺詐注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第12頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009第二節(jié)注冊會計師法律責任的歸責原則過錯責任原則公平責任原則注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第13頁。《審計學》武漢理工大學2009一、過錯責任原則違法行為損害結果因果關系主觀過錯注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第14頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009過錯責任原則的應用W銀行要求，申請短期信用貸款的企業(yè)，除了符合規(guī)定的信用等級以外，其流動比率應不低于2：1。ABC企業(yè)2002年12月31日的財務報告中顯示流動資產為200萬；流動負債為80萬。流動比率為2.5：1。據此，W銀行發(fā)放50萬貸款給ABC企業(yè)。2003年9月，ABC企業(yè)破產清算，W銀行只獲賠20萬元。在進一步調查中發(fā)現，ABC企業(yè)2002年12月31日存貨高估80萬。W銀行據此起訴執(zhí)行年報審計的事務所，要求賠償其損失30萬元。法庭是否會做出事務所應負過錯責任賠償30萬元的判決？注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第15頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009二、公平責任原則加害行為損害結果因果關系雙方均無過錯救濟原則注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第16頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009第三節(jié)美國注冊會計師的法律責任注冊會計師對于委托人的責任習慣法下注冊會計師對第三者的責任成文法下注冊會計師對于第三者的責任注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第17頁。《審計學》武漢理工大學2009一、注冊會計師對于委托人的責任合同責任（侵權責任）原告舉證注冊會計師的抗辯（1）本身無過失（2）過失非對方損失的直接原因（3）共同過失注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第18頁。《審計學》武漢理工大學2009美國注冊會計師對委托人的責任注冊會計師對委托人應負的民事責任主要有合同責任（contractlaw)和侵權責任（tortlaw)。合同責任是未按合同約定執(zhí)行業(yè)務或未盡保密責任而對客戶承擔的賠償責任。

侵權責任注冊會計師因普通過失、重大過失、欺詐等不當行為侵犯了委托人的權益而必須承擔的賠償責任。一般較前者賠償數額大，故在訴訟案中，審計人員大多遭到侵權的指控。在沒有契約的情況下，每個人都一定要避免損害他人人身或財產，避免侵犯他人權力。___CivilCode,section1714,subdivision(a).注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第19頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009二、習慣法下注冊會計師對第三者的責任注冊會計師對受益第三者的責任注冊會計師對于其他第三者的責任注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第20頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009其他第三者概念的確立：

劃時代意義的厄特馬斯案例Ultramares）美國20世紀的20年代是一個經濟過熱的年代，聯邦政府機構中缺乏一個強有力的調控系統來管理證券市場，投機之風漸盛，斯特公司便是這樣的公司之一。斯特公司設在紐約，主要從事橡膠進口和銷售業(yè)務。20世紀20年代橡膠需求猛增，使得公司需要大量的營運資金，斯特公司不得不向多家銀行和金融機構貸款，以維持其慘淡經營。1924年3月斯特公司向厄特馬斯公司貸了一筆10萬美元的貸款，厄特馬斯公司是一家主要從事應收賬款業(yè)務的金融公司。雙方以前發(fā)生過業(yè)務，比較熟悉。但由于此次借款數額巨大，厄特馬斯要求斯特出具一分經過審計的資產負債表，以確定是否發(fā)放貸款。厄特馬斯案例注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第21頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009斯特的審計者為著名的道奇·尼文事務所，1920年起就為其提供查帳服務，1923年出具了一份無保留意見的審計報告。他們很清楚斯特將用審計報告去申請貸款，但不知道是哪家金融機構。1923年的會計報表顯示公司凈資產為100萬美元。厄特馬斯看了此報表后，隨即發(fā)放了貸款，斯特公司還用相同手法從另外兩家銀行取得貸款，總額達30萬美元。1925年1月，斯特公司宣告破產，隨即的法院證據表明，在1923年底，公司就已經資不抵債。并隱瞞事實，虛列銷售70萬元。厄特馬斯隨即將事務所告上法庭。厄特馬斯案例注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第22頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009判決過程是否欺詐？證據不足是否賠償？陪審團判厄特馬斯獲勝，賠償18.6萬元損失。法官認為：不應把責任延伸到斯特公司以外的報表使用人原告上訴，紐約法院做出維持陪審團判決的決定被告上訴，主審法官認為：推翻陪審團的判決正確。同時指出：如果斯特公司在簽約時，指定厄特馬斯為合約受益人的話，它的判決將不會如此。（第三者的概念由此產生）另外暗示：厄特馬斯公司如果以重大過失起訴，有可能獲得成功。厄特馬斯案例注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第23頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009案件結論及對后世的影響結論：普通過失應當對主要第三者承擔責任；如果具有重大過失或欺詐行為，則應當對未指明的其他第三者負責。意義：由此，形成了厄特馬斯主義：注冊會計師對未指明的其他第三者是否負有責任，關鍵看過失程度的大小。

厄特馬斯案例注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第24頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009習慣法下對第三者構成民事責任的要件由第三者舉證：1、他本身受到了損失；2、他依賴了令人誤解的會計報表；3、這種依賴是他受損失的直接原因；4、審計人員具有某種程度的過失。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第25頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009三、成文法下注冊會計師對于第三者的責任《1933年證券法》《1934年證券交易法》注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第26頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009課堂案例研究A公司委托振經會計師事務所審查財務報表以便新股上市。審計完成后事務所出具了一分無保留意見的審計報告。公司增發(fā)200萬股票，順利上市，每股售價2.5元。6個月后，公司在一訴訟案中敗訴，支付賠償金80萬元。完全出乎公司的意料。在審計當時審計人員已經了解到公司正在打這場官司。當時公司的董事長和管理當局推測：這場官司勝券在握，只有本案的律師認為把握不大。最后審計人員還是勉強同意了公司提議，不在財務報表中披露。但消息傳開后，恰逢股價下跌，每股1.5元。投資者認為報表披露不實，起訴事務所，要求其賠償損失。審計人員是否有不當之處？審計人員應如何抗辨？注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第27頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009課堂案例研究_要點歸納審計人員是否有不當之處？審計人員行為不當理由：

（1）應依賴獨立來源的證據（2）對未來財務有重大影響的事項同意當局不披露，沒有保持應有的職業(yè)謹慎。審計人員應如何抗辨？審計人員可作如下抗辨：（1）僅屬普通過失（2）審計人員的普通過失不是投資者受損的直接原因。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第28頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009成文法下注冊會計師對第三者的責任《1933年證券法〉規(guī)定：當登記表中有重大遺漏時，公司及其注冊會計師對證券的原始購買人負有責任，其中注冊會計師只對登記表中經他審核和報告的誤述或遺漏負責。在此種法律下，注冊會計師應如何為自己辨解？注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第29頁。《審計學》武漢理工大學2009成文法擴大了對第三者的責任1、與原告的合同關系并不是確定注冊會計師承擔責任的必要條件；2、注冊會計師的普通過失即構成對第三者承擔責任的條件；3、不少舉證責任由原告轉往被告4、審計人員被要求遵循保持“應有謹慎”所規(guī)定的標準—合理調查，以確信財務報表既不虛假又不會引起誤解。5、原告不需證實自己依賴了財務報表或審計報告。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第30頁。《審計學》武漢理工大學2009沒跟我簽合同也不行，就是因為我信任了你驗證過的報表才遭受損失，你得賠！可我不是故意的!那又怎么樣？你以為，不是故意就可以沒事了？你等著，我回去我的工作底稿拿來，為自己洗清罪責。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第31頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009《1934年證券交易法》每個SEC管轄下的公開發(fā)行公司，均須向SEC呈送經注冊會計師審計過的年度會計報表。如果這些報表令人誤解，公司及其注冊會計師對買賣公司證券的任何人負有責任，除非被告能證明其出于善意，且并不知道會計報表是不實或令人誤解的。與<1933年證券法>比較（1）責任對象范圍擴大；（2）責任減輕：限定在重大過失和欺詐；（3）舉證責任：原告。注冊會計師只須證明其無重大過失和欺詐即可。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第32頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009你小子，又騙了我一次，你得賠！憑什么說我是故意騙你？證據？我……找不到證據，沒門！注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第33頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009第四節(jié)中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師法律責任的發(fā)展過程中國注冊會計師法律責任的規(guī)范注冊會計師防范對策（思考）注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第34頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009中國注冊會計師法律責任的

發(fā)展過程醞釀階段（1981-1991）萌芽階段（1992-1995）標志為老三案（深圳原野、北京長城、海南中水）的查處縱深發(fā)展（1996至今）

1996年1月1日，《中國注冊會計師獨立審計準則》的頒布，標志著中國注冊會計師法律責任的發(fā)展進入縱深階段。引自《注冊會計師審計原理》注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第35頁。《審計學》武漢理工大學2009原野案例簡介原野公司的前身是深圳市原野紡織股份有限公司，于1987年7月23日經深圳市政府批準成立，注冊資本為150萬元，1988年改為中外合資，1990年掛牌交易，成為中國第一家中外合資股份制上市公司。按照招股說明書，該公司在1990年上市時，已經發(fā)展為以實業(yè)為強大后盾，工技貿為一體的多功能、多元化、跨地區(qū)、跨行業(yè)外向型集團式公司?！耙?50萬元起步，兩年間凈資產增長了60倍”從國有資產占絕對控股地位（90/150），到僅占1.4%，（90/6550）---“使得數千萬的國有資產成功地轉移到私人手中”—“經典之舉”。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第36頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009事務所的主要失職（1）對驗資中的重大不實，頻繁變更股東、虛增資本，大幅度調整賬面，對升值部分不合理分配，以及在資產評估中虛列資產，以及由此導致的大量資產落入外商手中，深圳市特區(qū)會計師事務所均未提出任何異議，犯有重大過失。（2）對下屬三個子公司驗資嚴重不實，（其中絕大部分為原野公司投資卻列為外商投資）事務所未作核實，全部予以確認。（3）對連續(xù)三年的虛報盈利，未作任何揭示，均以確認。甚至還幫助公司做假帳，通過有關部門檢查。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第37頁。《審計學》武漢理工大學2009對原野事件的查處中國注協、財政部會計事務管理司聯合調查，廣東省財政廳於1992年處理意見如下：深圳特區(qū)事務所立即停業(yè)整頓，凍結一切資產，并派出得力干部組成工作組，負責整頓。注銷馬昌時、張應琳、朱琇琳的注會資格。注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第38頁?！秾徲媽W》武漢理工大學2009原野公司審計案例的意義中國上市公司第一審計大案要案，中國注協以此為契機，開始了中國注冊會計師行業(yè)的第一次行業(yè)清理整頓活動，隨后陸續(xù)出臺了《獨立審計準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。2注冊會計師對于委托人的責任全文共44頁，當前為第39頁。《審計學》武漢理工大學20