會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第1頁。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第1頁。一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量操縱制度的基本結(jié)構(gòu)

由于我國注冊會計師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計師事務(wù)所不太重視審計質(zhì)量操縱制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質(zhì)量普遍低下的局面與此不無關(guān)系。加強審計質(zhì)量操縱制度建設(shè)，是提高審計質(zhì)量、促進會計師行業(yè)健康進展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計質(zhì)量操縱制度體系為整個審計質(zhì)量操縱體系的健康、高效運轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機構(gòu)設(shè)置、人的職責，這是體系運行的基礎(chǔ)；在體系的日常運行方面，規(guī)定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、計算機體系的使用治理、保密、獎懲等；在具體項目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計項目執(zhí)行方式；在體系的維護方面，規(guī)定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系治理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護制度組成。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量操縱制度的主要內(nèi)容

（一）組織制度

1．事務(wù)所的組織機構(gòu)設(shè)置。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個一個的項目，各個項目的內(nèi)容不完全相同。項目具有一次性的特點，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第2頁。構(gòu)一般是以項目負責人職權(quán)為主要權(quán)力的項目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會計師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確?；ハ酄恐拼_保質(zhì)量操縱的有效。

2．事務(wù)所的職責分工。組織分工主要解決事務(wù)所治理層級的設(shè)置和職責的分工安排等問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點及不同的進展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會計師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負責制和董事會（或治理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負責制，其主要區(qū)別為：前者是由所長對會計師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負全面責任；后者則是由董事會（或治理委員會）為事務(wù)所的最高權(quán)力機構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會計師、副主任會計師、部門經(jīng)理、注冊會計師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。

（二）治理制度

1．堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以超然獨立的心態(tài)在實質(zhì)和形式上獨立于托付人或其它機構(gòu)。為保證獨立性，當存在《職業(yè)道德基本準則》所述的各種利害關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當堅決回避。建立注冊會計師個人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第3頁。的遵循。②客觀原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，對相關(guān)審計項目的調(diào)查、推斷及據(jù)以形成審計結(jié)論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當?shù)膶I(yè)推斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)推斷或改變審計結(jié)論。③公正原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以正直、誠實的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項審計工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的推斷。堅持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。

2．質(zhì)量操縱政策。從治理制度方面來闡述會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運用質(zhì)量操縱政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計師應(yīng)當達到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業(yè)務(wù)工作中，會計師事務(wù)所應(yīng)將審計工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機制。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國有關(guān)《注冊會計師質(zhì)量操縱準則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計師事務(wù)所認為有必要時，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當知識和技能的有關(guān)專會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第4頁。家和學者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會計師事務(wù)所在對外承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實力、經(jīng)營范圍和獨立性，也要仔細分析和研究被審計單位治理當局的信譽度和品行。⑥有效運行監(jiān)控機制。會計師事務(wù)所應(yīng)當監(jiān)控質(zhì)量操縱政策的持續(xù)性和其運行的有效性。

3．知識治理與人員調(diào)配制度。會計師事務(wù)所要重視員工的組織學習。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補充以跟上準則和相關(guān)財務(wù)制度的修改，因此，加緊對員工的培訓(xùn)以及對CPA的后續(xù)教育是注冊會計師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨立審計準則開展后續(xù)教育，加強對新知識、新制度和準則的學習，以跟上實際需要。在對員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風險意識和進取意識。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。

4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進行處理。當審計工作中發(fā)生質(zhì)量事故時，可根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部的職責劃分找到相應(yīng)的負責人，并依據(jù)事故的嚴峻程度與其考評掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并與會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第5頁。事務(wù)所的整體目標相聯(lián)系。當環(huán)境發(fā)生變化時，同步協(xié)調(diào)就會對各個環(huán)節(jié)的工作進行調(diào)整，對資源進行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層治理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。

5．考評與獎懲制度。會計師事務(wù)所是一個知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所進展的重要基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所治理人員需要從觀念上把注冊會計師當作資產(chǎn)而不是成本，在考評與獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實現(xiàn)雙贏的目標，力求事業(yè)和員工的共同成長?？荚u與獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵機制。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度

1．承接與保持業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計服務(wù)循環(huán)的起點，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計師風險治理計劃最重要的一項要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會計師事務(wù)所的標準：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的治理階層。對于會計師事務(wù)所而言，最大的單一風險可能是與會計師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標準。因此，識別客戶是質(zhì)量操縱的重要環(huán)節(jié)，是防范審計風險的第一道防線。對以前曾接受托付業(yè)務(wù)的托付人，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實際情況，考慮此次托付的目的是否與以往一致及對審計過程及結(jié)果的影響；對初次接受托付的托付人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第6頁。所處行業(yè)及內(nèi)部操縱制度狀況，并考慮本所完成該審計業(yè)務(wù)的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受托付或解除業(yè)務(wù)約定；對近期已更換治理人員的托付人，應(yīng)著重考查治理當局的人品是否正直誠實。對頻繁更換重要治理人員的托付人，應(yīng)重點考查更換的原因、托付人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務(wù)困境。對托付人示意出具不當或不實證明的，應(yīng)拒絕接受托付。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對該客戶進行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部操縱制度及治理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風險因素。其中客戶的內(nèi)部操縱制度及治理階層應(yīng)考慮的因素包括：治理階層品德即客戶的誠信；治理階層對正確財務(wù)報告及有效內(nèi)部操縱之承諾與重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、專業(yè)的勝任能力、時間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序為預(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評價。

2．計劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)有相當多的步驟，通常把整個審計過程分為審計準備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點?？茖W、合理的計劃可以幫助審計師會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第7頁。有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結(jié)論，從而實現(xiàn)審計目標。計劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部操縱，確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進行取證和評價，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對質(zhì)量操縱制度的持續(xù)考慮與評價，調(diào)整審計方案、進行實質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括：對被審計單位的內(nèi)部操縱的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著緊密的關(guān)系。③審計完成階段。審計完成階段是實質(zhì)性的項目審計工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調(diào)整或適當披露；形成審計意見；編制審計報告。

3．利用專家工作。在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獵取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。實施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請的專家會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第8頁。能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結(jié)果；如何在審計結(jié)論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進行適時監(jiān)控和規(guī)范，獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能滿足審計的需要。

4．獵取證據(jù)。審計證據(jù)是審計中的一個核心問題，是形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如：檢查、監(jiān)盤、查詢與函證、觀察、計算和分析性復(fù)核獵取證據(jù)，并對獵取的審計證據(jù)要進行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據(jù)能滿足審計目標的要求，形成客觀正確的審計意見和結(jié)論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。

5．形成工作記錄。審計人員從接受審計任務(wù)，到后續(xù)審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應(yīng)當形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的詳細的工作過程、分析推斷、收集到的審計證據(jù)、審計結(jié)論與意見等，構(gòu)成了審計工作底稿。

6．編制和發(fā)出審計報告。審計報告是審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報告的編制應(yīng)當符合審計準則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當；審計報告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復(fù)核；簽發(fā)審計報告必須符合規(guī)定的程序。

7．復(fù)核。項目負責人要對助理人員所完成的審計項目過程會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第9頁。和結(jié)果進行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項目負責人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對托付人固有風險和操縱風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求。③根據(jù)符合性測試結(jié)果對托付人內(nèi)部操縱制度的描述及執(zhí)行情況的推斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采納能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合治理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計意見的表達類型及方式是否恰當。

（四）維護制度

1．定期或不定期評估制度。會計師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對質(zhì)量操縱政策和程序的執(zhí)行情況進行評估。評估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量操縱制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會計師事務(wù)所所面臨的最大問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實并根據(jù)現(xiàn)實采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的進展戰(zhàn)略和其具體的治理操作方式。事務(wù)所最高治理者也必須親自參與評估過程中，以保證評估的順利進行和有效性。

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量(全文)全文共10頁，當前為第10頁。2．檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當制定檢查計劃，項目負責人要對助理人員執(zhí)行的審計程序及所形成的審計結(jié)論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計問題或重大審計事項并