第05章-非流動資產(chǎn)會計(jì)學(xué)課件

持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.1持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)概述1.2持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量1.3持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量1.4持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)處置

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。特別的，指非衍生工具。

持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)、可供出售的非衍生金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等不應(yīng)當(dāng)劃分為此類。

可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，及除了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.1持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)概述1.2持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：持有至到期投資——成本（債券的面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借or貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）初始入賬金額=公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，同樣單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（股權(quán)的面值）

應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）借or貸：

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)1.3持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率：“折現(xiàn)”概念攤余成本：扣除已償還本金、累計(jì)攤銷額、減值損失借：應(yīng)收利息（按票面利率）借or貸：

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率）公允價(jià)值變動形成的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益。取得的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收利息（按票面利率）借or貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率）持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值（已計(jì)提減值準(zhǔn)備后）間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)額①）貸or借：

持有至到期投資——利息調(diào)整（沖回③）

投資收益（差額④）

貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計(jì)利息（沖回②）取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值間的差額，計(jì)入投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)額①）借or貸：

其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動③）貸or借：投資收益（差額④）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——

公允價(jià)值變動（沖回②）1.4持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)處置持有至到期投資&可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)學(xué)（第四版）2.1長期股權(quán)投資概述2.2長期股權(quán)投資初始計(jì)量2.3長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量2.4長期股權(quán)投資處置2.5綜合例題

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》

指投資方對被投資方單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

對“實(shí)施控制”的判斷，參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，被投資單位為其子公司。

對“重大影響”的判斷，指對被投資方有參與決策的權(quán)力；通常為聯(lián)營企業(yè)（持股比例約為20%-50%）。

對“合營企業(yè)”的判斷，參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)定（持股比例各方相同）。長期股權(quán)投資2.1長期股權(quán)投資概述按影響程度遞減排列長期股權(quán)投資2.2長期股權(quán)投資初始計(jì)量(一）形成控股合并下的同一控制下非同一控制下合并前后均受同一方或相同的多方最終控制、且該控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并。借：長期股權(quán)投資—××公司（成本）（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額①）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利or利潤②）貸或借：資產(chǎn)、負(fù)債科目（按合并對價(jià)的賬面價(jià)值③）貸：資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（資本公積不足時(shí)，沖減留存收益④）合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。借：長期股權(quán)投資—××公司（成本）（合并成本①）貸或借：資產(chǎn)、負(fù)債科目（按合并對價(jià)的賬面價(jià)值②）貸or借：營業(yè)外收入、支出（差額④）貸：銀行存款（發(fā)生的直接費(fèi)用③）長期股權(quán)投資2.2長期股權(quán)投資初始計(jì)量（二）不形成控股合并下的長期股權(quán)投資2.3長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。以初始投資成本計(jì)價(jià)；追回或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。以初始投資成本計(jì)價(jià)；當(dāng)投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額間產(chǎn)生差額時(shí)，依據(jù)“價(jià)值孰低”原則：大于則不調(diào)整，小于則計(jì)入營業(yè)外收入；當(dāng)發(fā)生投資損益時(shí)，依據(jù)應(yīng)承擔(dān)的凈利潤/虧損份額，調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期收益；當(dāng)被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，將賬面價(jià)值或長期權(quán)益減至0為限；長期股權(quán)投資2.4長期股權(quán)投資處置例題1：成本法

旺旺股份有限公司2014年1月1日，以銀行存款2000000元持有了嘟嘟公司20%的股份，旺旺將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資，以成本法核算：（1）2014年4月3日，嘟嘟公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利600000元，并宣布2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400000元。（2）2015年4月8日，嘟嘟公司宣告分派2014年現(xiàn)金股利，分派金額分別為1000000元，或2200000元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。長期股權(quán)投資2.5綜合例題（1）2014年1月1日，取得股權(quán)時(shí)

借：長期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）2000000

貸：銀行存款2000000

（2）2014年4月3日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按持有比例沖減成本600000*0.2=120000

借：應(yīng)收股利120000

貸：長期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）120000

長期股權(quán)投資2.5綜合例題（3）2015年4月8日，若宣告分派的現(xiàn)金股利為1000000元，則應(yīng)沖減的投資成本=（600000+1000000-2400000）*0.2-120000=-280000，高于沖減的120000，只能恢復(fù)投資120000元。

借：應(yīng)收股利200000

長期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）120000

貸：投資收益320000b.若宣告分派的現(xiàn)金股利為2200000元，則應(yīng)沖減的投資成本=（600000+2200000-2400000）*0.2-120000=-40000，恢復(fù)投資40000元。

借：應(yīng)收股利440000

長期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）40000

貸：投資收益480000長期股權(quán)投資2.5綜合例題例題2：權(quán)益法

旺旺股份有限公司2014年1月1日，以銀行存款2550000元購買了嘟嘟公司普通股1000000股，其中包括已宣告尚未支付的股利100000元，傭金30000元，占嘟嘟公司60%股權(quán)。2015年5月10日，嘟嘟公司支付現(xiàn)金股利。2015年嘟嘟公司盈利200000元。2016年5月10日，旺旺公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500300股，實(shí)收款項(xiàng)1800000元。以權(quán)益法核算：

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。長期股權(quán)投資2.5綜合例題（1）2014年1月1日，取得股權(quán)時(shí)借：長期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）2450000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款2550000

（2）2015年5月10日，收到宣告的現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利100000

長期股權(quán)投資2.5綜合例題（3）2015年，嘟嘟公司實(shí)現(xiàn)盈利200000元

此時(shí)，旺旺公司確認(rèn)其持有部分收益=200000*0.6/12*9=90000元

借：長期股權(quán)投資——嘟嘟公司（損益調(diào)整）90000

貸：投資收益90000（4）2016年5月10日，旺旺公司轉(zhuǎn)讓部分股票，按比例予以處置。借：銀行存款1800000

貸：長期股權(quán)投資——嘟嘟公司（成本）1225000——嘟嘟公司（損益調(diào)整）

45000

投資收益530000長期股權(quán)投資2.5綜合例題固定資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)學(xué)（第四版）3.1固定資產(chǎn)概述3.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量3.4固定資產(chǎn)處置3.5固定資產(chǎn)披露

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》固定資產(chǎn)，為同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有的；

（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。固定資產(chǎn)3.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)3.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量折舊固定資產(chǎn)3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

【知識擴(kuò)展】折舊：重資產(chǎn)公司利潤調(diào)節(jié)“神器”《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

“合理確定”，主觀因素多、職業(yè)判斷要求高，客觀上存在調(diào)整空間。此時(shí)，折舊成為了上市公司較為“合法”的盈余管理工具，幫助其摘帽或避免“ST”、遵守盈利或業(yè)績承諾。尤其是，鋼鐵、能源等重資產(chǎn)類上市公司。典型案例：鞍鋼股份成功摘帽“ST”2012年11月17日，鞍鋼股份董事會通過決議調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限（房屋、建筑物折舊由30年調(diào)增至40年，機(jī)械、傳導(dǎo)設(shè)備由15年調(diào)增至19年，動力設(shè)備由10年調(diào)增至12年），直接導(dǎo)致2013年公司固資折舊額減少12億元，凈利潤增加9億元。

扭虧為盈、成功摘帽。

固定資產(chǎn)3.4固定資產(chǎn)處置

當(dāng)固資處于處置狀態(tài)，且預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，對固資予以終止確認(rèn)。

處置收入，扣除賬面價(jià)值（成本-累計(jì)折舊-累計(jì)減值準(zhǔn)備）與相關(guān)稅費(fèi)后，計(jì)入當(dāng)期損益。

盤虧造成的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)3.5固定資產(chǎn)披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露的信息確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及減值準(zhǔn)備累計(jì)額所有權(quán)的限制、金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和時(shí)間無形資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)學(xué)（第四版）4.1無形資產(chǎn)概述4.2無形資產(chǎn)初始計(jì)量4.3無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量4.4無形資產(chǎn)處置與報(bào)廢4.5無形資產(chǎn)披露

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》無形資產(chǎn)，為企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)：、

（1）能從企業(yè)中分離或劃分，能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；

（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)4.1無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)4.1無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)專利權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)商標(biāo)權(quán)非專利技術(shù)特許權(quán)目的?生產(chǎn)商品?提供勞務(wù)?出租他人?管理目的無形資產(chǎn)4.2無形資產(chǎn)初始計(jì)量無形資產(chǎn)4.3無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的使用壽命有限不確定根據(jù)其消耗未來經(jīng)濟(jì)利益的方式確定攤銷方法不攤銷【注意】無法確定其消耗方式的，按直線法攤銷攤銷處置或出售無形資產(chǎn)時(shí)，取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)4.4無形資產(chǎn)處置與報(bào)廢無形資產(chǎn)4.5無形資產(chǎn)披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露的信息使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況使用壽命不確定的，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)擔(dān)保情況研究開發(fā)支出金額期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額減值準(zhǔn)備累計(jì)金額投資性房地產(chǎn)及其他5.1投資性房地產(chǎn)概述5.2投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量5.3投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量5.4投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置5.5投資性房地產(chǎn)披露

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)；應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)及其他5.1投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物注：自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)及其他5.2投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)及其他5.3投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量成本模式公允價(jià)值模式通常采用這個模式。以初始投資成本計(jì)價(jià)；追回或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。以初始投資成本計(jì)價(jià)；當(dāng)投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額間產(chǎn)生差額時(shí)，依據(jù)“價(jià)值孰低”原則：大于則不調(diào)整，小于則計(jì)入營業(yè)外收入；當(dāng)發(fā)生投資損益時(shí)，依據(jù)應(yīng)承擔(dān)的凈利潤/虧損份額，調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)當(dāng)期收益；當(dāng)被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，將賬面價(jià)值或長期權(quán)益減至0為限；投資性房地產(chǎn)及其他5.4投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)租賃開始日租賃期屆滿、企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)及其他5.4投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置轉(zhuǎn)換的計(jì)量成本模式公允價(jià)值模式將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，反之計(jì)入其他綜合收益。投資性房地產(chǎn)及其他5.4投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)在出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或發(fā)生損毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)后，計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)及其他5.5投資性房地產(chǎn)披露

折舊或攤銷，及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況處置及其對損益的影響資產(chǎn)減值企業(yè)會計(jì)學(xué)（第四版）6.1資產(chǎn)減值概述6.2資產(chǎn)可回收金額計(jì)量6.3資產(chǎn)減值損失確定6.4資產(chǎn)減值披露

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。存在下列跡象的，說明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值準(zhǔn)備：1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

資產(chǎn)減值6.1資產(chǎn)減值概述3、市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。