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第五章事業(yè)單位收支的核算事業(yè)單位預(yù)算管理形式收入的含義、內(nèi)容及科目支出的含義、內(nèi)容及科目按收支類別劃分的各項收支的核算第五章事業(yè)單位收支的核算事業(yè)單位預(yù)算管理形式1事業(yè)單位預(yù)算管理形式核定收支定額或定項補助超支不補結(jié)余留用事業(yè)單位預(yù)算管理形式核定收支2事業(yè)單位收入的內(nèi)容及科目收入核算的內(nèi)容總賬科目撥入的組織的上繳的財政預(yù)算內(nèi)撥入上級撥入或轉(zhuǎn)撥專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動取得專業(yè)及其輔助之外的非獨立核算經(jīng)營活動附屬單位上繳的非財政性分成款財政專戶撥入預(yù)算內(nèi)正常經(jīng)費財政性專項經(jīng)費非財政性專項經(jīng)費非財政性一般補助財政專戶返還款上級補助收入撥入專款財政補助收入財政專戶返還收入其他零星雜項業(yè)務(wù)取得的收入事業(yè)收入經(jīng)營收入其他收入附屬單位繳款事業(yè)單位收入的內(nèi)容及科目收入核算的內(nèi)容總賬科目撥入的組織的上3事業(yè)單位支出的內(nèi)容及科目支出核算的內(nèi)容總賬科目銷售稅金(經(jīng))成本費用經(jīng)營支出??钪С鰮艹鼋?jīng)費撥出專款結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建對附屬單位補助上繳上級支出事業(yè)支出銷售稅金(非)轉(zhuǎn)撥正常經(jīng)費專業(yè)業(yè)務(wù)支出非財政性支出轉(zhuǎn)列基建賬戶轉(zhuǎn)撥專項經(jīng)費專項業(yè)務(wù)支出經(jīng)營活動支出專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動支出專項業(yè)務(wù)活動支出專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外的非獨立核算經(jīng)營活動支出事業(yè)單位支出的內(nèi)容及科目支出核算的內(nèi)容總賬科目銷售稅金(經(jīng))4按收支類別劃分的各項收支的核算——以“事業(yè)結(jié)余”為中心的核算(一)財政預(yù)算經(jīng)費的領(lǐng)、撥、用(二)專業(yè)業(yè)務(wù)活動的收、支(三)非財政性資金的調(diào)劑(四)其他零星收支——專項業(yè)務(wù)活動的領(lǐng)撥用——以“經(jīng)營結(jié)余”為中心的核算按收支類別劃分的各項收支的核算——以“事業(yè)結(jié)余”為中心的核算5(一)財政預(yù)算經(jīng)費的領(lǐng)、撥、用財政預(yù)算經(jīng)費的含義經(jīng)費領(lǐng)撥方式——國庫集中支付經(jīng)費領(lǐng)撥原則——“四按”原則經(jīng)費領(lǐng)撥核算——四個科目(一)財政預(yù)算經(jīng)費的領(lǐng)、撥、用財政預(yù)算經(jīng)費的含義6財政預(yù)算經(jīng)費領(lǐng)、撥、返、用的核算領(lǐng)——收到財政或上級撥入的正常經(jīng)費借:銀行存款貸:財政補助收入撥——給附屬單位轉(zhuǎn)撥正常經(jīng)費借:撥出經(jīng)費——某單位貸:銀行存款返——收到財政專戶返還款借:銀行存款貸:財政專戶返還收入用——用財政撥入的經(jīng)費辦理有關(guān)支出報銷事項借:事業(yè)支出——基本支出——有關(guān)明細貸:銀行存款財政預(yù)算經(jīng)費領(lǐng)、撥、返、用的核算領(lǐng)——收到財政或上級撥入的正7(二—收入)業(yè)務(wù)及其輔助活動事業(yè)收入財政專戶返還收入(二—收入)業(yè)務(wù)及其輔助活動事業(yè)收入8(二—支出)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動事業(yè)支出的內(nèi)容(收支分類改革)事業(yè)支出管理的原則和要求事業(yè)支出的控制事業(yè)支出的核算(對人和對公、自己采購和政府采購)(二—支出)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動事業(yè)支出的內(nèi)容(收支分類改革9政府收支分類改革簡介經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),政府收支分類改革將于2007年全面實施。從2006年6月起,各地區(qū)、各部門即開始用新的政府收支分類科目編制2007年預(yù)算。此次改革以構(gòu)建新的政府收入分類體系、支出功能分類體系和支出經(jīng)濟分類體系為內(nèi)容,是建國以來我國財政收支分類統(tǒng)計體系最為重大的一次調(diào)整,也是我國政府預(yù)算管理制度的又一次深刻創(chuàng)新。政府收支分類改革簡介經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),政府收支分10政府收支分類改革對事業(yè)單位會計核算的影響——政府收支分類改革后,事業(yè)單位“事業(yè)支出”應(yīng)按“支出經(jīng)濟分類”的“款”及科目明細科目?!罩Х诸惛母锖螅聵I(yè)單位“財政補助收入”應(yīng)按“支出功能分類”的“項”及科目明細科目。政府收支分類改革對事業(yè)單位會計核算的影響——政府收支分類改革11支出管理的原則和要求嚴格執(zhí)行國家財務(wù)制度和財經(jīng)紀律嚴格按照批準(zhǔn)的預(yù)算辦理支出分清輕重緩急,合理分配各項支出的比例對支出實行分類管理要劃清幾項支出的范圍和界限支出管理的原則和要求嚴格執(zhí)行國家財務(wù)制度和財經(jīng)紀律12支出控制建立支出審批制度(“一支筆”審核制度)加強支出憑證的審核(標(biāo)準(zhǔn)和手續(xù))消費資金支出控制(獎勵性支出的控制)實行內(nèi)部成本核算和管理(成本效益考核)支出控制建立支出審批制度(“一支筆”審核制度)13對人的支出——發(fā)放工資等——自己提現(xiàn)發(fā)放工資等,同時辦理有關(guān)扣款事項借:事業(yè)支出—基本支出—基本工資等(應(yīng)發(fā)數(shù))貸:其他應(yīng)收款(先行墊付款)其他應(yīng)付款(隨后轉(zhuǎn)付款)(應(yīng)扣數(shù))銀行存款(隨即轉(zhuǎn)付款)現(xiàn)金(實發(fā)數(shù))——采用銀行統(tǒng)一發(fā)放借:事業(yè)支出——基本支出——工資等貸:財政補助收入、財政專戶返還收入等對人的支出——發(fā)放工資等——自己提現(xiàn)發(fā)放工資等,同時辦理有關(guān)14對人的支出——繳納保險費——計算出應(yīng)由單位繳納的各項社會保險費等借:事業(yè)支出—基本支出—社會保障繳費貸:其他應(yīng)付款(隨后轉(zhuǎn)出)財政補助收入(統(tǒng)發(fā)時財政支付)銀行存款(當(dāng)即轉(zhuǎn)出)說明:社會保險費包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等計提基數(shù)為工資總額,比利因保險種類不同而不同對人的支出——繳納保險費——計算出應(yīng)由單位繳納的各項社會保險15對公的支出——采購設(shè)備——自己采購設(shè)備借:事業(yè)支出—基本支出—某項設(shè)備購置專款支出—有關(guān)明細科目專用基金—修購基金貸:銀行存款等同時,借:固定資產(chǎn)貸:固定基金——政府采購借:事業(yè)支出—基本支出—某項設(shè)備購置貸:財政補助收入等同時,借:固定資產(chǎn)貸:固定基金對公的支出——采購設(shè)備——自己采購設(shè)備——政府采購16對公的支出——計提福利費等——按一定標(biāo)準(zhǔn)計提福利費、工會經(jīng)費等借:事業(yè)支出——基本支出——福利費貸:專用基金——福利基金說明:計提基數(shù)及比例目前沒有統(tǒng)一規(guī)定對公的支出——計提福利費等——按一定標(biāo)準(zhǔn)計提福利費、工會經(jīng)費17對公的支出——其他零星支出——其他有關(guān)零星支出借:事業(yè)支出——基本支出—有關(guān)明細科目貸:現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款材料等對公的支出——其他零星支出——其他有關(guān)零星支出18(三)系統(tǒng)內(nèi)非財政性資金的調(diào)劑基本含義設(shè)置的四個科目基本的核算應(yīng)注意的問題(三)系統(tǒng)內(nèi)非財政性資金的調(diào)劑基本含義19事業(yè)單位上下級之間非財政性資金的調(diào)劑上級會計單位乙下級會計單位(富)甲下級會計單位(窮)借:銀行存款貸:上級補助收入借:對附屬單位補助貸:銀行存款借:上繳上級支出貸:銀行存款借:銀行存款貸:附屬單位繳款事業(yè)單位上下級之間非財政性資金的調(diào)劑上級會計單位乙下級會計單20(四)其他零星收支的核算其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(四)其他零星收支的核算其他收入21專項經(jīng)費的領(lǐng)、撥、用及結(jié)轉(zhuǎn)專項經(jīng)費的含義專項經(jīng)費管理的原則專項經(jīng)費的核算專項經(jīng)費核算的特點專項經(jīng)費的領(lǐng)、撥、用及結(jié)轉(zhuǎn)專項經(jīng)費的含義22事業(yè)單位專項資金領(lǐng)、撥、用及項目完工后結(jié)轉(zhuǎn)的核算撥入??钍聵I(yè)基金——一般基金(或銀行存款)??钪С鰮艹鰧?睥偈盏缴霞壔蜇斦块T撥入的??睥诮o所屬單位撥付專項資金撥出累計數(shù)撥出累計數(shù)③本單位專項資金支出數(shù)支出累計數(shù)本單位項目完工后余額④所屬單位專項活動完成后一般按撥出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)⑤本單位承擔(dān)的專項活動完成后按實際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)⑥將專項活動完成后專項資金結(jié)余轉(zhuǎn)出或上交自己有權(quán)支配的專項資金事業(yè)單位專項資金領(lǐng)、撥、用及項目完工后結(jié)轉(zhuǎn)的核算撥入??钍聵I(yè)23專項資金領(lǐng)、撥、用的核算領(lǐng)——收到上級或財政撥入的??罱瑁恒y行存款等貸:撥入專款撥——給所屬單位轉(zhuǎn)撥專項資金借:撥出??睢硢挝毁J:銀行存款等用——用專項資金辦理有關(guān)支出報銷事項借:??钪С觥嘘P(guān)明細科目貸:銀行存款等專項資金領(lǐng)、撥、用的核算領(lǐng)——收到上級或財政撥入的???4項目完成后專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)——所屬單位承擔(dān)的專項業(yè)務(wù)完成后借:撥入??睿ㄋ鶎賹嶋H支出數(shù))銀行存款(所屬繳回數(shù))貸:撥出??睿〒艹鰯?shù))——本單位承擔(dān)的專項業(yè)務(wù)完成后借:撥入專款(實際支出數(shù))貸:專款支出如果增加了固定資產(chǎn),同時借:固定資產(chǎn)貸:固定基金——將專項業(yè)務(wù)完成后的結(jié)余轉(zhuǎn)出借:撥入專款(結(jié)余數(shù))貸:事業(yè)基金——一般基金(留用數(shù))貸:銀行存款(繳回數(shù))項目完成后專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)——所屬單位承擔(dān)的專項業(yè)務(wù)完成后25專項經(jīng)費核算的特點設(shè)置三個專門的總賬科目核算項目完工后按項目結(jié)轉(zhuǎn)而不按年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時采用收支科目對沖結(jié)轉(zhuǎn)的方法項目完成后的結(jié)余直接結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金專項經(jīng)費核算的特點設(shè)置三個專門的總賬科目核算26以“經(jīng)營結(jié)余”為中心的核算經(jīng)營性活動的界定經(jīng)營性活動涉及的科目經(jīng)營性活動的核算以“經(jīng)營結(jié)余”為中心的核算經(jīng)營性活動的界定27事業(yè)單位經(jīng)營活動的核算成本費用產(chǎn)成品經(jīng)營收入經(jīng)營支出材料銀行存款現(xiàn)金經(jīng)營結(jié)余銷售稅金(應(yīng)繳營業(yè)稅等)經(jīng)營收入經(jīng)營支出進項稅額銷項稅額所得稅生產(chǎn)活動服務(wù)活動事業(yè)單位經(jīng)營活動的核算成本費用產(chǎn)成品經(jīng)營收入經(jīng)營支出材料銀行28一般納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品的核算——購進材料時,按借:材料——某材料(不含稅價)應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(進)貸:銀行存款等——銷售產(chǎn)品取得收入時借:銀行存款等貸:經(jīng)營收入(不含稅價)應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷)同時:結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本借:經(jīng)營支出——有關(guān)明細科目貸:產(chǎn)成品一般納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品的核算——購進材料時,按29小規(guī)模納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品的核算——購進材料時,按含稅價借:材料——某材料貸:銀行存款等——銷售產(chǎn)品取得收入時借:銀行存款等貸:經(jīng)營收入(還原為不含稅價)

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