關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策研究報告

個人資料整理僅限學(xué)習(xí)使用個人資料整理僅限學(xué)習(xí)使用個人資料整理僅限學(xué)習(xí)使用關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究海鹽縣國家稅務(wù)局吳智文【摘要】本文針對當(dāng)前中小企業(yè)面臨的發(fā)展困境，結(jié)合現(xiàn)行中小企業(yè)相關(guān)稅收政策存在問題的分析探討,在總結(jié)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出了發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)和政策導(dǎo)向作用促進(jìn)中小企業(yè)加快發(fā)展的具體建議和措施?！娟P(guān)鍵詞】中小企業(yè)、發(fā)展、減稅、政策中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。我國改革開放以來，中小企業(yè)不僅是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推手，而且在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。但是，由于目前中小企業(yè)存在著融資不易、稅負(fù)偏高、政策支持力度小及其自身缺陷等問題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約，本文擬就如何進(jìn)一步完善稅制，更好促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展談幾點(diǎn)淺見。一、當(dāng)前中小企業(yè)面臨的發(fā)展困境當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢錯綜復(fù)雜,中小企業(yè)由于受到體制性障礙和自身發(fā)展瓶頸因素的綜合影響，其面臨著許多亟需解決的困難。1、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢趨緊。受國際金融危機(jī)影響，外部市場萎堪重負(fù)。另一方面，企業(yè)所得稅稅前扣除不盡合理。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的利息費(fèi)用扣除不能高于一般國有金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平。而在現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)相較于大企業(yè)而言較難獲得貸款，一般民間融資較多，由于超過部分的利息費(fèi)用不得稅前扣除，需在企業(yè)所得稅稅后列支，所以，中小企業(yè)承擔(dān)著更高的生產(chǎn)經(jīng)營成本，這些都抑制了中小企業(yè)的發(fā)展。同時，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度不利于鼓勵中小企業(yè)前期發(fā)展。針對中小企業(yè)創(chuàng)辦前期費(fèi)用支出可能較多的情況，我國原企業(yè)所得稅暫行條例對新辦企業(yè)按產(chǎn)業(yè)政策給予了一定減免稅照顧,而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法則取消了對新辦企業(yè)的減免稅,相應(yīng)缺乏支持中小企業(yè)創(chuàng)辦的相關(guān)優(yōu)惠措施。此外，我國在降低中小企業(yè)投資風(fēng)險、鼓勵引導(dǎo)就業(yè)等方面的稅收優(yōu)惠政策也較為缺失。2、稅收優(yōu)惠政策效率不高。<1）增值稅方面：2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型政策，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，達(dá)到了鼓勵企業(yè)加大生產(chǎn)投入，加快設(shè)備更新的效果。配套措施中還將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%，為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。但企業(yè)尤其是中小企業(yè)的投資，還要受到自有資本積累、市場環(huán)境和企業(yè)規(guī)劃等多方面因素影響，而且新設(shè)立企業(yè)如果處于基建投資期，未產(chǎn)生銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策的優(yōu)惠。同時，基于稅制設(shè)計上的差異，一般納稅人只對進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征；小規(guī)模納稅人不管增值額多少均按照銷售額的固定比例繳納增值稅，由于缺少抵扣鏈條，盈利能力較差的中小企業(yè)則相對稅負(fù)偏重。<2）企業(yè)所得稅方面：應(yīng)當(dāng)說，新《企業(yè)所得稅法》對中小企業(yè)減負(fù)產(chǎn)生了積極影響，20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率的規(guī)定改變了過去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制稅收優(yōu)惠的做法，使大量科技型中小企業(yè)受益。然而，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效應(yīng)并不強(qiáng)。一是缺乏對中小企業(yè)投融資的稅收政策引導(dǎo)。我國目前并未采用國際上對中小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上制約了中小企業(yè)投資擴(kuò)張的積極性。二是在5年的過渡期內(nèi)，仍存在著外資企業(yè)和國營大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多的現(xiàn)象，民營中小企業(yè)稅后利潤與個人所得稅重復(fù)課稅的問題尚未解決。三是稅收優(yōu)惠力度小，時效短。例如去年國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，規(guī)定2018年1月1日至2018年12月31日對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元<含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從《意見》表述來看，稅收優(yōu)惠只覆蓋了經(jīng)營規(guī)模和盈利能力很小的企業(yè)，而非所有中小企業(yè)根據(jù)2008年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。而《意見》明確指出，享有稅收減免的是“根據(jù)2008年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。而《意見》明確指出，享有稅收減免的是“年應(yīng)納稅所得額低于3萬元<含3萬元）的小型微利企業(yè)”。3、中小企業(yè)稅收遵從成本較高。我國現(xiàn)行稅制較為復(fù)雜，在稅收法律法規(guī)的制定環(huán)節(jié)，許多稅法條文原則性規(guī)定比較多，所以，現(xiàn)實(shí)征管中存在的問題要采取通知方式進(jìn)行后續(xù)具體規(guī)定，正是這些規(guī)定在一定程度上造成了稅務(wù)條文的繁瑣,從而影響了企業(yè)對稅法的準(zhǔn)確把握。由于企業(yè)必須花費(fèi)一定的信息收集和籌劃費(fèi)用來確定相應(yīng)法規(guī)或稅收規(guī)定的適用,決定企業(yè)應(yīng)該采取何種方式更好遵從。因此,以納稅人的稅收遵從成本與其營業(yè)額相較而言,中小企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)要明顯高于大型企業(yè)。同時，由于中小企業(yè)量多面廣且逃稅避稅問題相對比較嚴(yán)重,稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)不同程度存在著“重征管，輕服務(wù)”的傾向，間接導(dǎo)致了中小企業(yè)稅收遵從成本過高。目前中小企業(yè)管理水平普遍不高，小企業(yè)主在創(chuàng)業(yè)初期為節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能熟悉復(fù)雜難懂的記賬及納稅規(guī)則，如不加強(qiáng)有針對性的輔三、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際借鑒世界各國都十分重視促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，除了在建立管理機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)政策指導(dǎo)、放寬金融政策、提供信息技術(shù)服務(wù)等方面給予中小企業(yè)扶持外，完善相關(guān)立法和制定稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展也是國際通行的做法。1、美國1958年為鼓勵風(fēng)險投資通過了《小企業(yè)投資法》，1981年為實(shí)現(xiàn)1980年全國中小企業(yè)大會提出的政府在財政、金融、經(jīng)營管理、創(chuàng)新、信息和市場等方面給中小企業(yè)更大扶持的6個目標(biāo)，修訂了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》；1997年通過了《納稅人免稅法》，1998年制定了《國稅局調(diào)整與改革法》,以有利于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和技術(shù)創(chuàng)新。具體優(yōu)惠政策有：一是減少對企業(yè)新投資的稅收，對風(fēng)險投資收益的60%免稅；二是中小企業(yè)實(shí)行較低的所得稅率，公司所得稅最高稅率從46%降為33%，最低稅率降為15%；三是推行加速折舊；四是實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長額抵免稅收；五是鼓勵中小企業(yè)雇傭新員工，增加員工工資，給予相應(yīng)稅收減免；六是雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅等。2、法國是發(fā)達(dá)國家中中小企業(yè)較多的國家，政府采取了一系列促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：一是中小企業(yè)繳納公司所得稅的附加稅從2003年起已全部取消；二是中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；三是新辦小企業(yè)在經(jīng)營前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時間；四是建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”制度，規(guī)定凡是R＆D投資增加的中小企業(yè)都屬減稅范圍。3、日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：一是降低中小企業(yè)的法人所得稅稅率，對資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)納稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%(大企業(yè)的稅率為37.5%>；二是對實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)實(shí)行設(shè)備投資減稅；三是對中小企業(yè)機(jī)器、設(shè)備給予特別折舊，對工業(yè)用自動機(jī)械、數(shù)控制造機(jī)械等，可就購置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過當(dāng)年應(yīng)納稅額的20%>或采用初期折舊32%；四是準(zhǔn)予中小企業(yè)設(shè)置“改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金”，不計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；五是中小企業(yè)法人債務(wù)在次年不必全部清賬，還可提取16%作為積累。4、韓國于1996年頒布《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》，明確規(guī)定了若干促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收減免政策：一是新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實(shí)行“三免兩減半”(前3年免稅，后2年減半征稅>；二是農(nóng)村地區(qū)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者減免所得稅、財產(chǎn)稅及注冊稅；三是中小企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備按購進(jìn)額的30%抵免所得稅；四是中小企業(yè)因債務(wù)人的欠款而陷入困境，政府為其提供一定的稅收減免等等。

綜觀世界各國為支持本國中小企業(yè)發(fā)展，大都通過立法來制定稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的連續(xù)性、穩(wěn)定性和協(xié)調(diào)性。同時，針對中小企業(yè)競爭力較差、管理成本較高、融資較難等問題，采取了減免稅收、優(yōu)惠稅率、提高稅收起征點(diǎn)、加速折舊、再投資稅收減免、費(fèi)用扣除、盈虧相抵等多種手段，并且優(yōu)惠力度大，諸項(xiàng)措施可以說貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓、對外投資等環(huán)節(jié)，并涉及了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、投資收益所得稅等多個稅種，使中小企業(yè)真正受惠。就優(yōu)惠方式而言主要有：公平稅負(fù)，盡量取消對中小企業(yè)的稅收歧視，為中小企業(yè)創(chuàng)造一個較為公平的競爭環(huán)境；稅收減免，主要集中在對企業(yè)生存、發(fā)展至關(guān)重要的創(chuàng)立和技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)；稅收抵免或退稅，主要是在中小企業(yè)的再投資環(huán)節(jié)按照投資額的一定比例實(shí)施抵免或退還應(yīng)納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；延期納稅，一些國家針對中小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、支付能力較差，在納稅期限方面給予中小企業(yè)特別寬限；避免重復(fù)課稅，多數(shù)國家允許個人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行選擇，如股東應(yīng)得份額并入股東個人所得不再繳納企業(yè)所得稅等等。此外，為提高中小企業(yè)競爭力，多數(shù)國家還采取簡化中小企業(yè)的征管程序和納稅辦法，減輕稅收處罰和縮短稅務(wù)檢查時間，提供專門的稅收服務(wù)，以降低納稅人的奉行成本。四、完善支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議面對當(dāng)前較為復(fù)雜嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，國內(nèi)要求給予中小企業(yè)更多稅收優(yōu)惠的呼聲日益高漲。根據(jù)我國中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際,借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，筆者建議將致力于刺激短期經(jīng)濟(jì)增長的減<一）進(jìn)一步完善稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅的比重間接稅，是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅等。直接稅，是指HYPERLINK"/wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E4%B9%89%E5%8A%A1%E4%BA%BA"間接稅，是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅等。直接稅，是指HYPERLINK"/wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E4%B9%89%E5%8A%A1%E4%BA%BA"納稅義務(wù)人同時是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能或不便于把HYPERLINK"/wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E8%B4%9F%E6%8B%85"稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，主要包括各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會保險稅等。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟并融入國際經(jīng)濟(jì)體系，筆者建議逐步提高直接稅的比重，推行直接稅和間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)：一方面是直接稅的“增”，可以通過進(jìn)一步提高所得稅制整體的累進(jìn)程度，遵循讓微利企業(yè)和中低收入者減負(fù)，讓壟斷高利潤企業(yè)和高收入者負(fù)擔(dān)更高的稅收的思路來完善稅制，為中小企業(yè)創(chuàng)造一個相對公平的競爭環(huán)境。另一方面是間接稅的“減”，可以優(yōu)先考慮對生活需要密切相關(guān)的商品和勞務(wù)減稅，主要是從增值稅、營業(yè)稅調(diào)整的角度對中小企業(yè)進(jìn)行扶持，例如：對吸納員工在一定人數(shù)以上或當(dāng)年人均工資增長在一定幅度以上的勞動密集型中小企業(yè)給予較低的增值稅稅率；降低營業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通訊業(yè)的稅率，以幫助中小企業(yè)繼續(xù)發(fā)揮擴(kuò)大就業(yè)和拉動內(nèi)需中的重要作用。<二）進(jìn)一步完善政策法規(guī)體系，優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境

研究制定和完善《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》的相關(guān)配套政策和措施，盡快界定中小企業(yè)認(rèn)定范圍，并對現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照平等競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，從稅收政策目標(biāo)、稅收政策手段、稅收政策措施等方面構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系框架。

1.稅收政策目標(biāo)。稅收政策目標(biāo)不僅要定位于保護(hù)中小企業(yè)的生存，而且還應(yīng)定位于提高中小企業(yè)的核心競爭力。稅收政策應(yīng)起到引導(dǎo)中小企業(yè)向“小而專、小而精、小而優(yōu)”的方向發(fā)展，突出生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的作用；應(yīng)能體現(xiàn)鼓勵企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)；應(yīng)能體現(xiàn)促進(jìn)勞動開發(fā)型和技術(shù)開發(fā)型中小企業(yè)的發(fā)展，以解決就業(yè)壓力和引導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新；應(yīng)能體現(xiàn)有利于專業(yè)化分工協(xié)作原則，構(gòu)造社會化分工、大中小匹配、專業(yè)化互補(bǔ)的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，以提高企業(yè)的整體素質(zhì)和綜合競爭能力。

2.稅收政策手段。稅收政策手段應(yīng)采用多種形式以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點(diǎn)。稅收政策手段包括減稅、免稅、放寬費(fèi)用列支、加速折舊、加計扣除、允許虧損抵補(bǔ)、延期納稅、再投資退稅、稅收抵免等形式。稅收政策手段的運(yùn)用可通過兩條渠道實(shí)現(xiàn)，一是采用在稅法中直接作出統(tǒng)一規(guī)定的方式；二是在稅法中作出授權(quán)地方政府具體規(guī)定的方式。

3.稅收政策措施。稅收政策措施只有通過具體的稅收制度規(guī)定才能體現(xiàn)。從增值稅來說，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整和完善增值稅政策：<1）取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定規(guī)定，改之以財務(wù)會計核算是否健全為主，以應(yīng)稅銷售額是否達(dá)標(biāo)為輔的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。同時，對達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，在三年內(nèi)允許其自由選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。<2）進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的征收率，目前商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5%，因此，可考慮將其征收率調(diào)低為2%。<3）綜合考慮近年來物價指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進(jìn)一步提高收入低微業(yè)戶的起征點(diǎn)。例如，將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至3000元～8000元，銷售勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000元～5000元，按次納稅調(diào)高到次<日）銷售額200元～300元。同時，考慮到我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定起征點(diǎn)范圍，以降低其稅收負(fù)擔(dān)。從企業(yè)所得稅來說，主要針對中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、投資風(fēng)險大的情況，制定專門的稅收政策加以鼓勵：<1）虧損結(jié)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至

8年，同時增加前轉(zhuǎn)優(yōu)惠，可以前轉(zhuǎn)2年。<2）再投資退稅。對于中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的投資，建議對再投資部分繳納的稅款給予退還，鼓勵企業(yè)再投資。<3）設(shè)備投資抵免。中小企業(yè)技改工程更新設(shè)備，建議按購進(jìn)額10%給予企業(yè)所得稅抵免。<4）投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。對于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備，可允許按一定比例稅前列支。<5）加速折舊。除非高能耗、高污染，中小企業(yè)購入的生產(chǎn)設(shè)備報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案可以進(jìn)行加速折舊,但其當(dāng)年新增折舊的50%必須用于設(shè)備再投資。<6）微利企業(yè)分類優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》以30萬元為界限確定應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，可考慮在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上對小型微利企業(yè)進(jìn)一步區(qū)別對待。例如應(yīng)納稅所得額在15萬元以下的征收10%的企業(yè)所得稅，15萬元～30萬元的征收20%的企業(yè)所得稅。<7）創(chuàng)業(yè)投資減免優(yōu)惠。對新創(chuàng)辦投資額在100萬以下的小型企業(yè)建議實(shí)行兩免三減半，對投資創(chuàng)辦中小企業(yè)的投資風(fēng)險收益可按規(guī)定投資的40%予以免稅。<8）消除重復(fù)征稅。建議允許個人獨(dú)資和合伙企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行選擇等等。<三）加強(qiáng)稅收征管體系建設(shè)，降低中小企業(yè)遵從成本

稅收征管滯后于稅收政策改革是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家的通弊<Martinez-VazquezandMcNab，2003）,其根源在于稅收政策的多變以及改革所涉及部門間的協(xié)調(diào)不暢，往往使得稅收監(jiān)管復(fù)雜化