02出具審計報告課件

典型工作任務二——出具審計報告財經學院王曄2023/7/2321、重要提示及目錄2、公司基本情況簡介3.會計數據和業(yè)務數據摘要

4、股本變動及股東5、董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況公司年度報告的基本內容6、董事會報告7、監(jiān)事會報告

8、重要事項

9、財務報告？審計報告是其一部分2023/7/2331、審計報告——告訴我們財務報告可信程度2、董事會報告——告訴我們董事會的態(tài)度3、重大事項——引導我們需重點關注的內容4、財務報告——引導我們結合前述內容進行財務分析年度報告的閱讀方式2023/7/234我國A股上市公司審計報告類型分布（1995-2008）（數據來源：CSMAR）標準無保留意見無保留加說明（事項）保留意見拒絕表示（無法表示）否定非標準意見報告合計A股上市公司數非標準意見占比200089010055131169105916.0%20019818945190153113413.5%200210419741190157119813.1%20031160562420010012607.9%200412036752280147135010.9%200511857459320165135012.2%200612657639290144140910.2%20071407881415011715247.7%20081489781617011116006.9%2023/7/235我國A股上市公司審計報告類型分布（1995-2008）（數據來源：CSMAR）隱藏地雷比例更大任務引例

出具審計報告

在中國證劵市場上，第一份無法表示意見的審計報告來自于“寶石集團”審計案例。從第一份無法表示意見的審計報告出現后，人們發(fā)現注冊會計師在一些情況下偏好出具無法表示意見的審計報告。有人認為無法表示意見的審計報告等同于注冊會計師緘默不語?！鴨栴}：討論哪些情況下注冊會計師偏好出具無法表示意見的審計報告？無法表示意見的審計報告是否等同于注冊會計師緘默不語？談談您的看法？一、審計報告概述

1.含義審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告的基本特征？P135出具審計報告課堂任務1審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產品，審計報告的說法中不正確的是（）A、審計報告具有特定的要素和格式，只有以書面形式出具報告，才能清楚表達發(fā)表的審計意見B、對于小型被審計單位，注冊會計師可以不用執(zhí)行審計工作，直接出具審計報告C、審計報告是注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發(fā)表審計意見的書面文件D、注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任【答案解析】注冊會計師應當在執(zhí)行審計工作的基礎上出具審計報告。注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎；注冊會計師還應通過實施進一步審計程序獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。2.CPA對審計報告的責任CPA應在審計報告中清楚地表達對財務報表的意見，并對出具的審計報告負責。3.審計報告與已審計財務報表的關系CPA應將已審計的財務報表附于審計報告后。4.審計報告的作用鑒證作用——鑒證對象？保護作用——保護誰？證明作用——證明什么？出具審計報告審計報告基本內容包括？部分：（1）標題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對財務報表的責任段；（5）注冊會計師的責任段；（6）審計意見段；（7）注冊會計師的簽名及蓋章；（8）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（9）報告日期正文部分二、審計報告基本內容和類型2023/7/23121、標題：審計報告2、收件人：審計業(yè)務的委托人3、引言段：說明被審計單位的名稱和審計的內容（財務報表名稱及期間）4、管理層對財務報表的責任段：按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任。5、注冊會計師對財務報表的責任段：用于描述注冊會計師審計依據、審計工作的范圍、和發(fā)表審計意見的依據。6、意見段：用于描述注冊會計師對會計報表所發(fā)表的審計意見。說明段:解釋非標審計意見的原因7、注冊會計師的簽名及蓋章；會計師事務所的名稱、地址及蓋章8、報告日期：完成審計工作的時間審計報告的內容最重要的是意見段下列文字摘自某注冊會計師所簽發(fā)的審計報告，恰當的表述是：A、我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見B、我們接受委托對貴公司2012年度資產負債表、利潤表及現金流量表進行了審計C、我們的審計是按照中國注冊會計師法進行的D、經過審查，我們認為貴公司財務報表正確地反映了貴公司財務狀況和經營成果B應該是“我們審計了后附的××公司（以下簡稱××公司）財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表，2012年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注”；C：“按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作”；D“我們認為，××公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了××公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經營成果和現金流量”。課堂任務22023/7/2314

審計報告天健審〔2010〕568號天潤曲軸股份有限公司全體股東：我們審計了后附的天潤曲軸股份有限公司（以下簡稱天潤曲軸公司）財務報表，包括2009年12月31日的合并及母公司資產負債表，2009年度的合并及母公司利潤表、合并及母公司現金流量表、合并及母公司所有者權益變動表，以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是天潤曲軸公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。標準審計意見標題收件人引言段：反映審計客戶及內容管理層的責任2023/7/2315二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見提供了基礎。標準審計意見注冊會計師的責任2023/7/2316

三、審計意見我們認為，天潤曲軸公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了天潤曲軸公司2009年12月31日的財務狀況以及2009年度的經營成果和現金流量。天健會計師事務所有限公司

中國注冊會計師：翁偉中國

杭州中國注冊會計師：胡彥龍

報告日期：2010年2月25日

標準審計意見意見段此審計報告表明，該公司財務報告數據可信，投資者可直接分析會計師事務所及注冊會計師簽名蓋章報告日期——形成審計意見日期注冊會計師在確定審計報告日期時，以下不屬于確認審計報告日條件的是（）。A.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經做出調整或拒絕做出調整B.董事會、管理層已經認可其對財務報表負責C.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，但被審計單位還未進行調整D.構成整套財務報表的所有報表已編制完成正確答案：C。解析：審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，所以被審計單位對注冊會計師已經提出的調整事項必須已經做出調整或拒絕做出調整。課堂任務3無保留意見審計報告

標準無保留意見審計報告帶強調事項段的無保留意見審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告標準審計報告非標準審計報告（二）審計報告的類型非無保留報告審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。非無保留意見審計報告包括（）。A.否定意見的審計報告B.帶強調事項段的無保留意見審計報告C.無法表示意見的審計報告D.帶強調事項段的保留意見審計報告無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語時，為標準審計報告。除了標準審計報告均為非標準審計報告。無保留意見包括標準無保留意見和帶強調事項段或其他事項段的無保留意見；保留意見、否定意見、無法表示意見為非無保留意見。課堂任務41.標準審計報告不含說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見審計報告。當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映時發(fā)表的審計意見。包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告出具審計報告2023/7/2321注冊會計師發(fā)表無保留意見的前提條件如下：①財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量

；②注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。出具標準無保留意見的條件2023/7/2322無保留意見的審計報告應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術語。標準審計報告的模式

三、審計意見

我們認為，天潤曲軸公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了天潤曲軸公司2009年12月31日的財務狀況以及2009年度的經營成果和現金流量。

天健會計師事務所有限公司

中國注冊會計師：翁偉中國

杭州中國注冊會計師：胡彥龍

報告日期：2010年2月25日

2.非標準審計報告帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告出具審計報告注冊會計師應在審計報告中增加強調事項段的有（）。A.被審計單位存在重大的未決訴訟，已在財務報表中作出了的正確的的會計處理和恰當的披露B.被審計單位針對存在的重大或有負債，拒絕在財務報表中作出恰當披露C.被審期間取得的100萬元營業(yè)收入在審計報告日前被退回，被審計單位已按照相關會計準則調整了財務報表。并進行了恰當披露D.審計報告日前，被審計單位存放輔料的一間小型倉庫失火，將會給企業(yè)帶來一定損失，但不會對持續(xù)經營構成影響，同時已在財務報表附注中進行了披露正確答案：A。選項B，應出具保留或否定意見；選項C、D應出具標準無保留意見課堂任務5強調事項段的無保留意見審計報告

①含義：CPA在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。②要件。強調事項應同時符合下列條件：1）可能對財務報表產生重大影響，但被審單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露；2）不影響CPA發(fā)表的審計意見。帶強調事項段的無保留意見審計報告格式：引言段＋兩個責任段＋意見段＋強調事項段2023/7/2326符合下列情形之一，并對財務報表的影響是重大或是重大的，注冊會計師應出具非無保留意見的審計報告：

1、注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露方面存在分歧；

2、審計范圍受到限制。非無保留意見出具條件（保留意見、否定意見、無法表示意見）2023/7/2327注冊會計師認為財務報表是公允的，但符合以下條件之一的：

1、會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

2、因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

出具保留意見審計報告條件程度不同2023/7/2328保留意見的審計報告應當在意見段中：使用“除……的影響外”等專業(yè)術語；如因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在范圍段中提及這一情況。保留意見審計報告的基本格式：引言段＋兩個責任段＋說明段＋意見段保留意見審計報告2023/7/2329

閩都所（2006）審一字第035號

華通天香集團股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的華通天香集團股份有限公司（以下簡稱天香集團）2005年12月31日的資產負債表和合并資產負債表、2005年度的利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表、2005年度的現金流量表和合并現金流量表。這些會計報表的編制是天香集團管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

保留意見審計報告--舉例2023/7/2330

截止2005年12月31日，天香集團應收款項及預付賬款賬面余額51,072.50萬元，已計提壞賬準備4,901.06萬元，凈額46,171.44萬元；我們所獲得的審計證據不足以判斷大額債權的可收回性以及其所提取的壞賬準備是否充分恰當，我們難以對大額資金往來事項的性質、內容、實際債務人等對公司財務狀況和經營成果的影響作出專業(yè)判斷。

我們認為，除上段所述事項可能產生的影響外，天香集團上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了天香集團2005年12月31日的財務狀況以及2005年度的經營成果和現金流量。

福建閩都有限責任會計師事務所

中國注冊會計師：孟翠香

中國注冊會計師：林峰

中國

福州二○○六年四月二十五日

保留意見報告2023/7/2331審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見；當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段；并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”等術語。無法表示（拒絕表示）審計報告條件2023/7/2332

審計報告

中磊審字[2006]8589號

天頤科技股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的天頤科技股份有限公司（簡稱貴公司或天頤科技）2005年12月31日的資產負債表及合并資產負債表、2005年度的利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表、2005年度的現金流量表及合并現金流量表。這些會計報表的編制是貴公司管理當局的責任。

在審計過程中我們注意到：

1．如會計報表附注十所述，截止審計報告日，貴公司存在大量到期未償還債務；主要經營性資產被抵押；公司因流動資金極度匱乏已停止生產經營；控股股東及關聯方占用的資金收回具有重大的不確定因素；累計虧損數額巨大，并已嚴重資不抵債。雖然貴公司擬采取資產重組及債務重組等措施改善持續(xù)經營能力，但其持續(xù)經營能力仍存在重大不確定性。我們無法獲取充分、適當的審計證據確定貴公司按照持續(xù)經營假設編制會計報表的合理性。無法表示意見的審計報告刪除了注冊會計師的責任段2023/7/2333

2．審計中我們未取得大部分債權（包括控股股東和關聯方資金占用）的函證回函，無法獲得充分、適當的證據以核實這些債權的存在性。

3．2003年12月，天頤科技與子公司松滋天頤油脂有限責任公司共同投資設立黃岡天頤油脂有限公司，注冊資本2000萬元，2004年5月將全部股權轉讓。天頤科技和松滋天頤一直未在賬內對該項投資進行核算，也未將對其持股期間的會計報表納入合并范圍。受審計范圍的限制，我們未對黃岡天頤公司進行審計，無法估計股權轉讓損益對會計報表的影響。

4．貴公司控股子公司上海天頤陸洋科技農業(yè)有限公司賬面記錄的房屋原值5,612,940.02元，凈值5,104,781.94元。審計中該公司未能提供房屋所有權證，我們無法判斷該房屋的所有權歸屬。

由于上述事項可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。

此外我們注意到，天頤科技由于以前年度一直實行兩套賬進行會計核算，部分負債和控股股東及關聯方資金占用的絕大部分在賬外賬核算，以及虛增收入和利潤等行為，目前已被中國證監(jiān)會湖北監(jiān)管局立案調查。2023/7/2334注冊會計師認為財務報表是公允的，但符合以下條件之一的：

1、會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

2、因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

否定意見審計報告條件程度不同2023/7/2335否定意見審計報告2023/7/2336否定意見審計報告（新樣本）2023/7/23372023/7/2338對已發(fā)現的對財務報表產生重大影響的期后事項，如果被審計單位不接受調整或披露建議，注冊會計師應視具體情況發(fā)表（）。

A.無保留意見

B.帶強調事項段的無保留意見

C.保留意見

D.否定意見正確答案：CD對已發(fā)現的對財務報表產生重大影響的期后事項，如果被審計單位不接受調整或披露建議，會導致財務報表不合法、不公允。課堂任務6區(qū)分保留意見和否定意見財務報表重大錯報整體影響局部影響保留意見否定意見多項選擇題集團項目組如果認為無法利用組成部分注冊會計師的工作，且無法對由組成部分注冊會計師審計的組成部分財務信息實施充分的追加程序，應當將其視為審計范圍受到限制，出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見

C.否定意見D.無法表示意見BD。解析：集團項目組如果認為無法利用組成部分注冊會計師的工作，且無法對由組成部分注冊會計師審計的組成部分財務信息實施充分的追加程序，應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

課堂任務7區(qū)分保留意見和無法表示意見財務報表審計范圍受限整體影響局部影響保留意見無法表示意見華興公司2007年度凈利潤－10967萬元，總資產111696萬元。注冊會計師對華興公司2001年會計報表出具了無法表示意見的審計報告。說明段如下：“根據我們的審查，（1）2007年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損金額為人民幣10967萬元，實際虧損金額為31729萬元，貴公司凈資產出現負數，賬面資產總額為人民幣111696萬元，實際資產總額為95816萬元，賬面凈資產為人民幣－10188萬元，實際為－12836萬元。課堂任務8（2）貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬元，其中，貴公司作為被告的53起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣20267萬元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬元。上述訴訟案均未在賬表中反映。（3）函證其他應收款出現差異6291萬元，貴公司拒絕進行調整?！弊詴嫀煶鼍叩膶徲嬕庖娗‘攩?？為什么？該事項中，注冊會計師用無法表示意見代替否定意見。情況（1）（3），如果注冊會計師已經查證清楚而貴公司拒絕調整時，應當發(fā)表否定意見，而不能用無法表示意見代替否定意見；情況（2）注冊會計師應通過向律師函證等程序，了解華興公司最可能發(fā)生的訴訟損失，建議其調整預計負債，而不能僅僅披露了事。任務解析區(qū)分否定意見和無法表示意見審計證據有沒有無法表示意見否定意見綜上所述，確定非無保留意見類型如下表：47發(fā)表非無保留意見的事項、性質這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當的審計證據保留意見無法表示意見出具審計報告各種意見的審計報告結構：①標準無保留意見審計報告：引言段＋兩個責任段＋意見段②帶強調事項段的無保留意見審計報告：引言段＋兩個責任段＋意見段＋強調事項段③保留：引言段＋兩責任段＋說明段＋意見段④否定：引言段＋兩責任段＋說明段＋意見段⑤無法表示意見審計報告：引言段＋管理層的責任段＋說明段＋意見段只有一個責任段華興公司2007年度凈利潤為16萬元，注冊會計師對其2007年會計報表出具了審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線工程，該項目2007年度處于停建狀態(tài)，貴公司2007年度對上述項目利息資本化金額為895萬元。”

請問：注冊會計師應出具何種意見？發(fā)表否定意見？保留意見？課堂練習1

［分析］在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計師判斷的主要因素。由于華興公司2007年凈利潤僅16萬元，但2007年度對處于停建狀態(tài)項目利息資本化金額為895萬元，如果把資本化的利息計入當期損益中，華興公司2007年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質上考慮都足以影響會計報表總體的公允性。因此，注冊會計師應當發(fā)表否定意見，而不是保留意見。注冊會計師審計華興公司2007年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為500萬元；主要關注到以下兩種情況：一是華興公司2007年停止使用且準備處置的固定資產2007年沒有計提折舊670萬元；二是華興公司對合同約定采用到岸價格的一筆2007年12月24日發(fā)出的銷售給美國A公司的業(yè)務確認主營業(yè)務收入650萬元。請問：注冊會計師應出具何種意見？課堂練習2以貨運到對方港口再確認收入［分析］區(qū)分的關鍵在于注冊會計師對錯報項目是否具有牽涉性（或彌漫性）的判斷。一項錯報越具有牽涉性，則注冊會計師發(fā)表否定意見的可能性越大。在該公司事項中，少計提折舊和多計收入的金額都超過重要性水平。特別是不予調整的多計收入情況，不僅會影響主營業(yè)務收入、應收賬款核算，也會影響存貨、成本等核算，進而影響到資產總額和企業(yè)的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發(fā)表否定意見的可能性大。

華興公司2007年會計報表的資產總額為7065萬元，利潤總額為982萬元。注冊會計師對華興公司2007年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司2006年對A公司投資2280萬元，占A公司股權33%，到2007年底，貴公司累計投資收益1940萬元，其中2007年列計1185萬元。但貴公司未提供A公司2006年和2007年會計報表，受客觀條件限制，我們未能對A公司實施審計，因而無法確認該項投資收益。”注冊會計師出具的審計意見恰當嗎？為什么？課堂練習3［分析］該事項中，注冊會計師無法取得證據的情況具有牽涉性，不僅影響本年度利潤增加1185萬元，也影響長期投資的增減變動，進而使得注冊會計師從整體上無法判斷華興公司2007年會計報表的公允性。因此注冊會計師不能僅僅發(fā)表保留意見，而應該發(fā)表無法表示意見的審計報告。任務引例解析出具審計報告

無法表示意見的審計報告并非等同于緘默不語，而是表明意見的一種方式。實際上，這份審計報告以非常特殊的方法，將寶石公司缺乏持續(xù)經營的信息，以比較婉轉的方式告訴了投資者；這無疑是給投資者的一個警示信號，為投資者消除信息誤導所帶來的風險，起到了積極作用。

嚴格規(guī)范審計報告中的說明段的編制注冊會計師編制說明段時常存在以下問題：（1）沒有盡到應有的披露責任，應該說明的事項沒有說明；

（2）謹慎過頭，把不該強調說明的事項加到強調說明段中；（3）用帶強調說明段的無保留意見或保留意見代替其他審計意見；（4）說明段披露不明確、不充分或表述晦澀，詞不達意，不能使審計報告使用者掌握充分信息，容易引起審計報告使用者誤解。注冊會計師對華興公司2007年度的會計報表發(fā)表了無保留意見的審計報告（標準報告），但華興公司的會計報表附注（二）中披露：“2007年12月27日，由于A公司狀告華興公司侵犯其專利權，要求賠償322萬元，截至2007年12月31日，該訴訟案正在審理中，無法預計其最有可能的賠償金額”。課堂練習4［分析］如果存在應該強調說明的事項，注冊會計師卻沒有在審計報