消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃-課件

第三章

消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃1PPT課件學(xué)習(xí)目的和要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃、稅率的稅務(wù)籌劃、消費(fèi)稅特殊規(guī)定稅務(wù)籌劃的具體方法，并能借助稅務(wù)籌劃的基本原理、策略，解決涉及消費(fèi)稅相關(guān)稅務(wù)籌劃問(wèn)題。2PPT課件消費(fèi)稅，在對(duì)貨物普遍征收增值稅基礎(chǔ)上，對(duì)少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有選擇一次繳納以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)納稅人納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷(xiāo)售，進(jìn)口報(bào)關(guān)，委托加工的在委托方提貨的環(huán)節(jié)，一次繳納，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌劃角度消費(fèi)稅知識(shí)回顧3PPT課件消費(fèi)稅內(nèi)容回顧一、納稅人的法律界定

在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口人或代理人

生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅；連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移送時(shí)納稅。

報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)

委托方提貨時(shí)納稅。收回后直接對(duì)外出售，不再繳納；連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，扣稅規(guī)定。4PPT課件二、征稅范圍、稅目、稅率1.稅目——《消費(fèi)稅暫行條例》：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。消費(fèi)稅內(nèi)容回顧5PPT課件2.稅率：比例稅率；定額稅率；復(fù)合稅率（卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒）消費(fèi)稅內(nèi)容回顧6PPT課件7PPT課件8PPT課件三、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅方法計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅內(nèi)容回顧9PPT課件（二）計(jì)稅銷(xiāo)售額及銷(xiāo)售數(shù)量的規(guī)定

1.計(jì)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定：（1）銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款加價(jià)外費(fèi)用。（2）包裝物押金收入

①包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售。

②包裝物收取押金。

③酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）收取的包裝物押金。

三、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅內(nèi)容回顧10PPT課件三、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2.銷(xiāo)售數(shù)量的規(guī)定：

①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。消費(fèi)稅內(nèi)容回顧11PPT課件三、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（三）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法都計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。

2.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和低償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅內(nèi)容回顧12PPT課件4.消費(fèi)稅稅率的特殊規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于同一稅目，或雖屬同一稅目但適用不同稅率的，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售量，分別按各自的稅率計(jì)算消費(fèi)稅。對(duì)下列兩種情況，應(yīng)從高適用稅率：（1）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算；（2）將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷(xiāo)售。消費(fèi)稅內(nèi)容回顧13PPT課件三、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（四）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅內(nèi)容回顧14PPT課件四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅。

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算消費(fèi)稅內(nèi)容回顧15PPT課件五、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.注意區(qū)分真、假委托加工稅法中的“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納消費(fèi)稅內(nèi)容回顧16PPT課件六、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的核算七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

①?gòu)膬r(jià)定率辦法計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

②從量定額辦法計(jì)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

③復(fù)合計(jì)征辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+定額稅）/（1-消費(fèi)稅率）

消費(fèi)稅內(nèi)容回顧17PPT課件第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃本節(jié)結(jié)構(gòu)1.納稅人的法律規(guī)定2.稅務(wù)籌劃企業(yè)間并購(gòu)降價(jià)規(guī)避改變流程企業(yè)間并購(gòu)降價(jià)規(guī)避企業(yè)間并購(gòu)改變流程降價(jià)規(guī)避企業(yè)間并購(gòu)18PPT課件一、納稅人的法律規(guī)定消費(fèi)稅納稅人4.進(jìn)口者3.委托加工方1.生產(chǎn)方2.批發(fā)者第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃19PPT課件二、納稅人的稅務(wù)籌劃

利用企業(yè)間并購(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

利用降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃

利用改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。20PPT課件一.利用企業(yè)間并購(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃①企業(yè)并購(gòu)，原購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)變?yōu)閮?nèi)部原料轉(zhuǎn)讓?zhuān)共糠侄惪畹睦U納遞延到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)；

②若后一環(huán)節(jié)稅率低于前一環(huán)節(jié)，可通過(guò)合并延遲納稅環(huán)節(jié)，直接減輕企業(yè)稅負(fù)。第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃21PPT課件案例3-1：某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)甲主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當(dāng)?shù)禺a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按消費(fèi)稅法規(guī)定，適用混合征收方法（20%比例稅率和0.5元/斤定額稅）；企業(yè)乙以甲生產(chǎn)的糧食白酒為原料生產(chǎn)系列藥酒（只征10%的比例稅）。企業(yè)甲每年向乙提供價(jià)值2億元（不含稅價(jià)）的計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食白酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙由于缺乏資金和人才，無(wú)法維持，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)乙欠甲共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，乙資產(chǎn)恰好為5000萬(wàn)。甲企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)研究，決定對(duì)乙企進(jìn)行收購(gòu)。分析其決策依據(jù)。第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃22PPT課件分析：①收購(gòu)支出費(fèi)用較小?！叭绫缓喜⑵髽I(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得”?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅由資產(chǎn)價(jià)值決定，其與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同，so轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。不繳納所得稅。不繳納營(yíng)業(yè)稅。23PPT課件分析：②合并可遞延部分稅款。

③合并后甲可將經(jīng)營(yíng)主營(yíng)方向轉(zhuǎn)向藥酒，消費(fèi)稅稅款將減少。

合并前，甲向乙銷(xiāo)售糧食白酒，應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20000*20%+5000*2*0.5=9000（萬(wàn)元），增值稅=20000*17%=3400（萬(wàn)元）。合并后，消費(fèi)稅和增值稅款遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納；消費(fèi)稅定額部分免于征收；

假定藥酒銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量5000萬(wàn)千克。則，合并前，甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20000*20%+5000*2*0.5=9000（萬(wàn)元），乙廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000*10%=2500（萬(wàn)元）；甲增值稅=20000*17%=3400（萬(wàn)元），乙增值稅=25000*17%-20000*17%=850（萬(wàn)元）合并后，應(yīng)納消費(fèi)稅=25000*10%=2500（萬(wàn)元），應(yīng)納增值稅=25000*17%=4250（萬(wàn)元）合并后節(jié)約稅款9000萬(wàn)元。此題中，由于酒類(lèi)產(chǎn)品的特殊性，合并后酒廠可直接節(jié)稅，若是可實(shí)行稅扣稅的產(chǎn)品，則合并只產(chǎn)生遞延納稅的效果。24PPT課件(二)利用降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃該種方法適用于有征稅起點(diǎn)規(guī)定的消費(fèi)品。如高檔手表的銷(xiāo)售價(jià)格為1萬(wàn)元及以上的，征收20%的消費(fèi)稅；在該價(jià)格之下的則不需繳納消費(fèi)稅。故進(jìn)行該類(lèi)產(chǎn)品的稅收籌劃時(shí)，對(duì)價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，則可達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃25PPT課件(三)利用改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

適用對(duì)象：此法適用于利用應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非消費(fèi)稅應(yīng)稅品?；I劃方法：改變生產(chǎn)流程避免采用中間產(chǎn)品。是否能采取該措施，取決于企業(yè)是否有相應(yīng)的生產(chǎn)工藝。第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅務(wù)籌劃案例：P62生產(chǎn)流程：糧食————醋酸——醋酸酯領(lǐng)用時(shí)繳納消費(fèi)稅，且浪費(fèi)糧食；改變生產(chǎn)流程，采用其他方法制作醋酸。酒精26PPT課件一、計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定

二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

(1)設(shè)立銷(xiāo)售公司或購(gòu)銷(xiāo)公司

(2)選擇合理加工方式

(3)利用包裝物不作價(jià)出售方式

(4)利用自產(chǎn)自用消費(fèi)品

(5)利用外匯結(jié)算折合率

(6)利用進(jìn)口環(huán)節(jié)的價(jià)格調(diào)整第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃27PPT課件二、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

(一)利用設(shè)立銷(xiāo)售公司或購(gòu)銷(xiāo)公司等進(jìn)行稅務(wù)籌劃消費(fèi)者銷(xiāo)售企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)設(shè)立銷(xiāo)售企業(yè)28PPT課件案例3-2：某化妝品廠生產(chǎn)的化妝品按30%的消費(fèi)稅率繳納消費(fèi)稅。本月該廠對(duì)外銷(xiāo)售化妝品共計(jì)銷(xiāo)售額200萬(wàn)（專(zhuān)用發(fā)票注明金額）。則本月該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？

當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=200*30%=60（萬(wàn)元）

如果該廠注冊(cè)成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，廠方將產(chǎn)品以150萬(wàn)（不含增值稅）售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司按200萬(wàn)（不含稅）對(duì)外出售，則化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅為：150*30%=45（萬(wàn)）。總體上，該廠收益沒(méi)有降低，通過(guò)節(jié)稅實(shí)際增加了利潤(rùn)額。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃29PPT課件2.利用選擇合理的加工方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售，不再征收消費(fèi)稅。適用于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品情況

企業(yè)需加工生產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，需要先分清納稅人有幾種生產(chǎn)方式可選擇，哪種方式下稅負(fù)較輕。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃30PPT課件委托加工方式案例3-3：興達(dá)公司委托恒昌公司將一批價(jià)值100萬(wàn)的化工原料加工成化妝品。協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)170萬(wàn)；加工的化妝品運(yùn)回興達(dá)公司后，直接對(duì)外銷(xiāo)售，該批化妝品售價(jià)為700萬(wàn)（不含增值稅）?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅及稅后利潤(rùn)情況。分析：興達(dá)代扣代繳的消費(fèi)稅：（100+170）/（1－30%）*30%=115.71（萬(wàn)元）興達(dá)公司在銷(xiāo)售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。稅后利潤(rùn)為：（700-100-170-115.71）*（1-25%）=235.72（萬(wàn)）第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃31PPT課件①委托加工方式：需先確認(rèn)稅法所說(shuō)的委托加工。避免“假委托”造成納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，甲.直接對(duì)外銷(xiāo)售：乙.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：注意可抵扣以納稅額的11種情況第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃32PPT課件自行生產(chǎn)銷(xiāo)售方式②自產(chǎn)自銷(xiāo)方式：于銷(xiāo)售時(shí)按售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。案例（續(xù)）：接上例：興達(dá)公司將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)的原料自行加工成化妝品對(duì)外銷(xiāo)售，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)170萬(wàn)。銷(xiāo)售價(jià)格700萬(wàn)。則企業(yè)此時(shí)該繳納的消費(fèi)稅和稅后利潤(rùn)情況如何？解答：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=700*30%=210（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=（700-100-170-210）*（1-25%）

=165（萬(wàn)元）第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃33PPT課件③委托加工和自產(chǎn)自銷(xiāo)的稅負(fù)與籌劃分析：稅負(fù)不同。原因：二種加工方式的計(jì)稅依據(jù)不同。結(jié)果：自行加工繳納了比委托加工更重的消費(fèi)稅?；I劃方法：當(dāng)自行加工和委托加工稅后利潤(rùn)相同時(shí)，選擇委托加工方式生產(chǎn)。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃34PPT課件注意：委托加工代扣代繳稅費(fèi)準(zhǔn)予扣除的規(guī)定——

允許抵扣的范圍僅限于11類(lèi)。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃35PPT課件第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃(3)利用包裝物不作價(jià)出售方式進(jìn)行納稅籌劃

稅法依據(jù)：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，包裝物一起銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物價(jià)格均并入消費(fèi)品銷(xiāo)售額中計(jì)算應(yīng)征消費(fèi)稅。包裝物銷(xiāo)售隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租出借純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收租金純收押金既隨同出售又收押金包裝物銷(xiāo)售隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租出借純收押金既隨同出售又收押金不隨同出售，既收租金也收押金包裝物銷(xiāo)售隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租出借純收押金既隨同出售又收押金36PPT課件第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例3-4：三保實(shí)業(yè)有限公司銷(xiāo)售化妝品一批，不含增值稅價(jià)款9.2萬(wàn)元。隨同化妝品出售包裝物單獨(dú)作價(jià)，共計(jì)8000元（不含增值稅），貨款已收，產(chǎn)品發(fā)出。則該企業(yè)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為多少？應(yīng)納稅額為多少？解：該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=（9.2+0.8）*30%=3（萬(wàn)元）。若包裝物在銷(xiāo)售時(shí)采用收取押金形式，后因?qū)Ψ接馄谖捶祷匕b物而不再退還押金，則對(duì)這筆押金收入如何處理？包裝物押金的計(jì)稅依據(jù)=9360/（1+17%）=8000（元）。逾期時(shí)計(jì)繳消費(fèi)稅8000*30%=2400（元）。

遞延納稅37PPT課件第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例3-5：深圳市華萊達(dá)酒廠2009年1月銷(xiāo)售糧食白酒10箱，不含增值稅價(jià)為每箱500元，同時(shí)收取包裝物押金585元。該廠如何計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額？

據(jù)財(cái)稅字[1995]53號(hào)文件，1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。從價(jià)定率部分計(jì)稅依據(jù)為：

500×10＋585÷（1＋17％）＝5500元。38PPT課件第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃籌劃思路：對(duì)能周轉(zhuǎn)使用的包裝物，采取收取押金（單獨(dú)記賬）形式。預(yù)計(jì)不易回收的包裝物，采用收取押金形式，可獲得遞延納稅的好處。對(duì)不能收取押金的產(chǎn)品及包裝物，可采取先銷(xiāo)售，后包裝的形式。注意

酒類(lèi)（除啤酒、黃酒）包裝物押金均應(yīng)計(jì)入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅，不管是否到期?。?！

啤酒黃酒包裝物押金計(jì)入銷(xiāo)售額影響適用稅率的檔次！

采用本法注意，押金掛賬不超過(guò)1年。39PPT課件(四)利用自產(chǎn)自用消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)籌劃第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃視同銷(xiāo)售類(lèi)產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格40PPT課件案例3-6：假定某企業(yè)按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的自產(chǎn)自用高爾夫球及球具成本為20萬(wàn)元，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，企業(yè)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為10%。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃41PPT課件組成計(jì)稅價(jià)格=20×(1+10%)÷(1-10%)=24.44萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅=24.44×10%=2.444萬(wàn)元企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)高爾夫球及球具成本管理，使本批自產(chǎn)自用成本為10萬(wàn)元時(shí)，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)格=(10+10×10%)÷(1-10%)=12.22萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅=12.22×10%=1.222萬(wàn)元通過(guò)降低組成計(jì)稅價(jià)格少納消費(fèi)稅=2.444-1.222=1.222萬(wàn)元第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃42PPT課件(五)利用外匯結(jié)算折合率進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例：P69第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃使用范圍：外匯銷(xiāo)售較低的人民幣匯率市場(chǎng)波動(dòng)愈大越宜選折合率籌劃43PPT課件(六)利用進(jìn)口環(huán)節(jié)的價(jià)格調(diào)整進(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格正常成交價(jià)包括貨物價(jià)格、貨物運(yùn)抵關(guān)境輸入點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用。故可以適當(dāng)降低貨物價(jià)格或降低費(fèi)用。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅44PPT課件案例3-7：奔馬汽車(chē)公司是一家全球性的跨國(guó)大公司，該公司生產(chǎn)汽車(chē)在世界汽車(chē)市場(chǎng)占有一席之地。2009年8月，該公司希望擴(kuò)大在中國(guó)的市場(chǎng)占有份額，于是決定利用我國(guó)汽車(chē)關(guān)稅稅率從30%下降到25%的有利時(shí)機(jī)，大幅度降低公司汽車(chē)的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格，從而占有中國(guó)市場(chǎng)。該公司汽車(chē)的消費(fèi)稅率為12%，以前的到岸價(jià)格為80萬(wàn)元(不含增值稅)。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃45PPT課件第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃關(guān)稅稅率降低后，公司汽車(chē)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納關(guān)稅及消費(fèi)稅為：應(yīng)納關(guān)稅=80×25%=20萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅=(80+20)÷(1-12%)×12%=13.64萬(wàn)元降低關(guān)稅前，公司汽車(chē)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納關(guān)稅及消費(fèi)稅為：應(yīng)納關(guān)稅=80×30%=24萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅=(80+24)÷(1-12%)×12%=14.18萬(wàn)元相比之下，減少4.54萬(wàn)元的稅款。另一方案，以60萬(wàn)元的價(jià)格將汽車(chē)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，然后由其在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。公司與其合作伙伴間簽訂協(xié)議，相關(guān)銷(xiāo)售價(jià)格減少的20萬(wàn)元由合作伙伴以其他方式返還給奔馬汽車(chē)公司?；I劃后公司汽車(chē)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納關(guān)稅及消費(fèi)稅為：應(yīng)納關(guān)稅=60×25%=15萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅=(60+15)÷(1-12%)×12%=10.23萬(wàn)元籌劃后，減少12.95萬(wàn)元。46PPT課件第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃47PPT課件第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃一、稅率的法律規(guī)定：

消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)適用比例稅率和定額稅率。稅率三規(guī)定：①凡生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人——產(chǎn)品對(duì)稅目的稅率②兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，分別核算銷(xiāo)售額和數(shù)量——按不同稅率分別征稅。否則從高適用稅率。③不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的——從高適用稅率。48PPT課件二、消費(fèi)稅稅率的籌劃

應(yīng)根據(jù)稅法原則，正確進(jìn)行必要的合并和分開(kāi)核算。1.兼營(yíng)不同稅率的消費(fèi)品，分別核算。2.在稅率的相臨等級(jí)，合理定價(jià)。籌劃思路第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃49PPT課件1.在稅率的相臨等級(jí)，合理定價(jià)

稅法依據(jù)：應(yīng)稅消費(fèi)品等級(jí)不同，消費(fèi)稅率不同。

籌劃：納稅人可根據(jù)市場(chǎng)供需關(guān)系和稅負(fù)高低，合理定價(jià)，以獲得稅收利益。第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃等級(jí)的稅法確定標(biāo)準(zhǔn)是單位定價(jià)50PPT課件案例3-8：某啤酒廠2009年6月生產(chǎn)啤酒500噸，每噸啤酒出廠價(jià)格為3010元，該酒廠是否應(yīng)該降低其出廠價(jià)格，以使酒廠的消費(fèi)稅稅負(fù)減少？方案一：不降低啤酒的出廠價(jià)格：出廠銷(xiāo)售額=應(yīng)納稅額=稅后收益=方案二：將啤酒出廠價(jià)格降為2990元再銷(xiāo)售：出廠銷(xiāo)售額、應(yīng)納稅額及稅后收益第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃降價(jià)后比降價(jià)前的收益增加5000元，此類(lèi)價(jià)格籌劃中要注意節(jié)稅效益所帶來(lái)的直接直接收益的減少51PPT課件

消費(fèi)稅法規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的消費(fèi)品，應(yīng)分開(kāi)核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃籌劃：分開(kāi)核算！52PPT課件案例3-9：某化妝品公司，既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品。2008年銷(xiāo)售額共計(jì)9000萬(wàn)元。企業(yè)合并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，按30%稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅為：9000*30%=2700（萬(wàn)元）。

2009年初，經(jīng)稅務(wù)人員提醒，公司按要求實(shí)行兩類(lèi)產(chǎn)品分別核算，分別申報(bào)納稅。2009年，全年共計(jì)銷(xiāo)售額8700萬(wàn)，其中，化妝品4600萬(wàn)，護(hù)膚護(hù)發(fā)品4100萬(wàn)，企業(yè)核算應(yīng)納消費(fèi)稅為：化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=4600*30%=1380萬(wàn)；護(hù)膚護(hù)發(fā)品不繳納消費(fèi)稅。若合并核算，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=8700*30%=2610萬(wàn)。分別核算后，節(jié)稅1230萬(wàn)。53PPT課件

消費(fèi)稅法規(guī)定：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃3.利用產(chǎn)品包裝時(shí)機(jī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃籌劃點(diǎn)：先銷(xiāo)售后包裝54PPT課件案例3-10：某日用化妝品公司，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水100元、一瓶指甲油50元、一支口紅50元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液70元、一瓶摩絲20元、一塊香皂10元；化妝工具品及小工藝品20元、塑料包裝盒10元。化妝品消費(fèi)稅率30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%。企業(yè)該怎樣納稅較合算？（上述價(jià)格均不含稅）解答：按習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后銷(xiāo)售給商家，則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為=（100+50+50+70+20+10+20+10）*30%=99元籌劃：如果企業(yè)改變做法，先將上述產(chǎn)品分別銷(xiāo)售給商家，由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（100+50+50）*30%=60元每套化妝品可節(jié)稅39元。

成套產(chǎn)品銷(xiāo)售的籌劃方法：“先銷(xiāo)售后包裝”55PPT課件4.利用聯(lián)合企業(yè)中的稅率高低進(jìn)行稅務(wù)籌劃

思路：利用多層次的稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃，即將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團(tuán)，或?qū)ⅹ?dú)立的企業(yè)分解成若干分公司或子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進(jìn)而通過(guò)稅率由高到低的轉(zhuǎn)換，從整體上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃56PPT課件案例3-11：恒順?shù)N售公司由明達(dá)公司、高亞公司兩個(gè)公司組成，進(jìn)行連續(xù)加工，明達(dá)加工為高亞公司提供原料。若明達(dá)公司產(chǎn)品使用稅率為20%，高亞公司產(chǎn)品適用稅率為5%；則當(dāng)明達(dá)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元時(shí)，高亞公司產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元時(shí)，公司的應(yīng)納消費(fèi)稅為：明達(dá)公司：100×20%=20萬(wàn)元高亞公司：120×5%=6萬(wàn)元應(yīng)納稅合計(jì)：20+6=26萬(wàn)元籌劃：明達(dá)公司將產(chǎn)品降價(jià)賣(mài)給高亞公司，銷(xiāo)售收入為80萬(wàn)元時(shí)，公司的應(yīng)納稅額如下明達(dá)公司：80×20%=16萬(wàn)元高亞公司：120×5%=6萬(wàn)元合計(jì)為22萬(wàn)元，籌劃后減少稅款4萬(wàn)元，且集團(tuán)收入總額不變，但形成更多利潤(rùn)。57PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的稅務(wù)籌劃58PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的稅務(wù)籌劃1.利用連續(xù)生產(chǎn)不納稅的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃

納稅人資產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。籌劃點(diǎn)：將兩家生產(chǎn)分別生產(chǎn)某項(xiàng)最終消費(fèi)品不同環(huán)節(jié)的企業(yè)組合成一家企業(yè)。(兼并或聯(lián)合)案例P7659PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃二.利用選擇最佳的計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃

稅法依據(jù)：納稅人資產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格最為計(jì)稅依據(jù)?；I劃點(diǎn)：先銷(xiāo)售后以貨幣資金投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)，從而達(dá)到降低企業(yè)消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的目的。60PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃案例3-12：

2009年6月5日，上誠(chéng)汽車(chē)廠以氣缸容量2.0升的小汽車(chē)20輛向南風(fēng)出租汽車(chē)公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車(chē)折價(jià)款為20萬(wàn)元。該類(lèi)型小汽車(chē)正常不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，上誠(chéng)汽車(chē)廠本月份銷(xiāo)售該種小汽車(chē)的最高售價(jià)為25萬(wàn)元。該種小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為9%。解答：該項(xiàng)400萬(wàn)元的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)納消費(fèi)稅=25×20×9%=45萬(wàn)元當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品?；I劃方案：先向南風(fēng)出租汽車(chē)公司投資400萬(wàn)元，后由南風(fēng)出租車(chē)公司向上誠(chéng)汽車(chē)公司購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)20輛，價(jià)格每輛20萬(wàn)元?？晒?jié)省稅款支出9萬(wàn)元。61PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃三.利用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品及獲得能節(jié)稅的發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)籌劃

外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，可抵扣已納消費(fèi)稅的情況：11種情況?？鄢龝r(shí)注意：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量及加權(quán)平均價(jià)計(jì)算扣除：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的買(mǎi)價(jià)=起初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)62PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃注意：

(1)對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)征消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

(2)對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。注意：允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。63PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃案例3-13：某精細(xì)化工企業(yè)以外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年8月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)化妝品專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售額為50000元，當(dāng)期銷(xiāo)售高檔化妝品90000元（不含稅）?；瘖y品消費(fèi)稅率30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。解答：應(yīng)納消費(fèi)稅=90000*30%-50000*30%=12000（元）當(dāng)納稅人決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇從生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。64PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃

籌劃方法：回購(gòu)已稅消費(fèi)品進(jìn)行生產(chǎn)或銷(xiāo)售的企業(yè)，要注意滿足稅法規(guī)定的可抵扣政策。65PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃

注意：企業(yè)在對(duì)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算扣除原料已納消費(fèi)稅稅額時(shí)，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品取得的是普通發(fā)票，在換算為不含稅銷(xiāo)售額時(shí)，一律按照3%的征收率換算。

企業(yè)在外購(gòu)已稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)選擇可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的供貨商還是普通發(fā)票？66PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃案例3-14：

A化妝品公司外購(gòu)某廠的化妝品生產(chǎn)高檔化妝品銷(xiāo)售。某月，其以外購(gòu)已稅化妝品加工高檔化妝品，外購(gòu)品共支付價(jià)稅合計(jì)58500元，這批原料當(dāng)月全部被生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用。如果該公司取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票，該如何計(jì)算本月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅？如果取得的是普通發(fā)票，又該如何核算？67PPT課件第四節(jié)消費(fèi)稅其他方面的籌劃①A公司是一般納稅人：取得專(zhuān)用發(fā)票：可抵扣的征稅進(jìn)項(xiàng)稅額=58500/（1+